Введение

     Управленческий  учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов  как элемент практической деятельности предприятий и фирм.

     Переход экономики страны на рыночные отношения  требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного  внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль управленческого учёта, поскольку  требуется не только соизмерять производственные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность организаций  и предприятий.

     Управленческий  учёт предназначается для решения  внутренних задач управления организацией, он субъективен и конфиденциален и несёт основную нагрузку обеспечения  принятия управленческих решений, им занимаются профессионалы высокого уровня. По существу, управленческий учет в нашей  стране это новая комплексная  отрасль экономических знаний. Он отражает основную систему коммуникаций внутри предприятия. Его цель обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Управленческий учёт обеспечивает сбор и обработку  информации для планирования, управления и контроля в рамках данной организации. В этом его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при  использовании разных научных методов  происходят существенные прорывы к  новым знаниям и технологиям.

     Управленческий  учет представляет собой систему  учета, планирования, контроля, анализа  данных о затратах и результатах  хозяйственной деятельности в разрезе  управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных  управленческих решений в целях  оптимизации финансовых результатов  деятельности предприятия в краткосрочной  о долгосрочной перспективе.

     Управленческий  учет не представляет собой учет в  узком смысле слова как систему  сбора, регистрации и обобщения  информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели.

     Актуальность  рассматриваемой темы курсовой работы заключается в особом месте, занимаемом управленческим учетом в области  контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, где  особая роль принадлежит влиянию  управленческого учета на эффективность  экономики предприятия.

     Цель нашей работы заключается в характеристике и систематизации ведения управленческого учёта на производственных предприятиях.

     Объектом исследования нашей работы является рассмотрение организации управленческого учёта производственной деятельности.

     Предмет исследования – порядок организации управленческого учёта производственной деятельности.

     При проведении исследования в нашей  работе будут решаться следующие  задачи:

• рассмотреть организацию производственной деятельности как объект управленческого учёта на предприятиях;
• провести анализ системы производственного учёта затрат;

     исследовать методику учёта затрат на производство.  
 
 
 
 
 
 
 
 

     Управленческий  учет производственной деятельности

     Определение понятия и сущности управленческого  учета

     Исторически российский бухгалтерский учет ориентирован на интересы единственного пользователя — государства. Поэтому учет и  отчетность на большинстве российских предприятий носят явно выраженный налоговый характер.

     Однако  развитие рыночных отношений в нашей  стране и появление большого числа  негосударственных (коммерческих) отечественных  и зарубежных организаций поставили  перед бухгалтерским учетом новые  задачи. Одной из них стало предоставление информации менеджерам для принятия управленческих решений. В связи  с этим возникла необходимость создания системы внутренней информации —  управленческого учета.

     Управленческий  учет — это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной  организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Управленческий учет охватывает все  виды учетной информации, необходимой  для управления в пределах самой  организации. Частью общей сферы  управленческого учета является производственный учет, под которым  обычно понимают учет издержек производства и анализ данных об экономии или  перерасходе по сравнению с данными  за предыдущие периоды, прогнозами и  стандартами.

     Управленческий  учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью  обеспечивается информацией  о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

     Становление управленческого учета произошло  от калькуляционного учета, и поэтому  основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих  и прошлых периодов в различных  классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия  «управленческий учет», появившемся  в последнее время в переводной и отечественной экономической  литературе, также в первых работах  по бухгалтерскому учету и его  использованию в управленческой деятельности.

     В составе управленческого учета  информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью  наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и  определения доли участия в получении  прибыли предприятия. Эффективность  производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления  фактических и стандартных затрат и результатов от производственных расходов.

     Установлению  сущности управленческого учета  способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его  как целостную информационно-контрольную  систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного  обеспечения, практическое отражение  использования объективных экономических  законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

     Таким образом, сущность управленческого  учета можно определить как интегрированную  систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует  информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем  будущего развития предприятия.

     Организация управленческого  учёта на производственных предприятиях

     Важнейшим фундаментом управления производством, основным поставщиком информации для него в настоящее время выступает управленческий учет. Управленческим учётом на производственных предприятиях называется составление внутренних отчетов, предназначенных для использования аппаратом управления при планировании, осуществлении контроля и принятии решений. Организация управленческого учета на предприятиях в основном зависит от технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции, структуры управления и других факторов, которые предопределяют процессы документального оформления хозяйственных операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение синтетического и аналитического учета, разграничение и распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией и т. д.

     Важнейшим аспектом содержания внутренних отчетов  являются анализ и управление затратами. В этом смысле производственный учет представляет собой сочетание управленческого  и финансового учета. Основным объектом управленческого учёта являются затраты, они являются стоимостным выражением, используемым в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчётного периода. Часто в экономической литературе затраты отождествляются с издержками, однако издержки – это денежное измерение суммы ресурсов, потребление которых связано с процессом производства продукции, затраты являются более ёмким понятием, которое охватывает ресурсы, направленные на осуществление финансово-хозяйственной деятельности организации. В общем случае стоимостная оценка потреблённых ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признании дохода на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

     Управленческий учёт в производственной деятельности (независимо от его вида) имеет следующие основные функции:

     а) регистрация затрат и представление  отчетов (в том числе классификация, обобщение, сообщение и пояснение  данных о затратах для внутреннего  и внешнего пользования);

     б) определение, или оценка величины затрат (по конкретным продуктам, услугам или  подразделениям данной организации);

     в) управление стоимостью (получение точных данных о себестоимости продукта и использование их управленческим персоналом для принятия решений  по таким узловым вопросам, как  назначение цены, состав продукции, технология производства);

     г) анализ затрат (исследование данных о  затратах, представление их в виде информации, пригодной для управленческого  планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного  действия).

     Планирование затрат – это процесс определения целей как организации в целом, так и ее отдельных подразделений в форме постановки производственных задач и средств для их выполнения. Планы конкретизируются в сметах (показатели плана в денежном выражении). Например, смета расходов – это план ожидаемых затрат; смета перспективных доходов – это план поступлений и издержек будущего периода. В любой смете заложена возможность осуществления контроля (путем сравнения фактических затрат с запланированными), определения отклонений и их анализ.

     В процессе контроля затрат сначала устанавливаются стандарты-нормативы расходов (например, нормативные затраты и запасы). По этим данным можно определять показатели эффективности. Затем выявляются различия между плановыми и фактическими показателями. Это позволяет определить неблагоприятные тенденции, установить причины отклонения от плана и внести соответствующие коррективы.

     В зависимости от характера технологического процесса все производства в самом  общем виде можно разделить на добывающие и обрабатывающие.

     К добывающим относятся производства, в которых осуществляется извлечение природного сырья путем добычи его из недр земли. Особенности добывающих производств предопределяют аналитический учет затрат и калькулирования себестоимости продукции. Все затраты отчетного периода по установленным статьям полностью и непосредственно относятся на количество добытой однородной продукции, образуя ее себестоимость.

     Обрабатывающие отрасли превращают промышленное и сельскохозяйственное сырье в готовую продукцию или полуфабрикаты. Предприятия обрабатывающих отраслей перерабатывают сырье и материалы путем их химической (готовый продукт получается путем последовательной обработки исходного сырья на отдельных, технологически прерывных стадиях, фазах или переделах, например, производство пива, консервов и др.) или механической обработки (готовый продукт получается путем механической сборки заранее изготовленных отдельных деталей, узлов и других сборочных соединений, например, производство торгово-технологического оборудования, обуви, различных приборов и т. д.).

     Под организацией производства следует понимать определенную организацию труда, расстановку рабочих и оборудования, движение материалов и полуфабрикатов, взаимную увязку работы на отдельных участках производства и операциях.

     В зависимости от роли, которую играет производство в выполнении программы  выпуска продукции, его делят  на основное и вспомогательное: к основным относятся производства, изготавливающие профильную продукцию, для выпуска которой и создано данное предприятие, продукция основных производств предназначается для реализации на сторону, и потому они имеют решающее значение для экономики предприятия; вспомогательные производства обеспечивают нормальную работу основных производств, предоставляя им определенного вида услуги или выполняя работы. Деление производства на основное и вспомогательное позволяет раздельно осуществлять учет затрат на отдельных счетах: счет 20 "Основное производство" и счет 23 "Вспомогательные производства".

     На  предприятиях могут быть также непромышленные производства и хозяйства (жилищно-коммунальное хозяйство, детские сады, ясли и т. д.). Но они не подпадают под классификацию производств, поскольку непосредственно не связаны с изготовлением продукции основного производства. Учет затрат таких предприятий ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

     На  построение управленческого учета большое влияние оказывает также сезонность производства, объем и разнообразие выпускаемой продукции, принципы организации производственных цехов, уровень концентрации и специализации производства и другие факторы.

     Организация производственного учёта помимо формирования счётного плана предполагает и определённую группировку затрат предприятия в зависимости от того, что считается объектом учёта. При этом возможен учёт:

• по экономическим элементам;
• по местам возникновения затрат;
• по центрам ответственности;
• по носителям затрат.

     Информация  о затратах по обычным видам деятельности обобщаются на счетах с 20 по 39 плана счетов, которые могут применяться в организациях практически всех отраслей хозяйства и видов деятельности. На этих счетах должны учитываться все затраты по всем процессам, связанных с осуществлением обычных видов деятельности: с 20 по 29 – используются для группировки издержек по статьям себестоимости, местам возникновения затрат, для калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг;                  с 30 по 39 – применяются для учёта по элементам расходов. Счета с 30 по 34 закрываются ежемесячно в корреспонденции с 37, а собранные на счёте 37 суммы распределяются между калькуляционными счетами и отражаются: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 37. Взаимосвязь учёта расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых счетов, что позволяет отделить группировку расходов по элементам и тем самым обособить управленческий учёт издержек на счетах от финансового учёта.

     Учёт  затрат на производство начинается с  регистрации первичных данных об издержках, связанных с осуществлением процесса производства продукции. Прямые затраты связаны непосредственно с выпуском продукции, в момент их возникновения списываются на основании первичных документов в Дебет калькуляционных счетов – 20, 23, 29, 44 с Кредита – 10, 69, 70 и др. На этом этапе подлежат первичному учёту косвенные расходы, отражаемые по Дебету собирательно-распределительных счетов – 25, 26, в корреспонденции с Кредитом – 02, 05, 10, 70, 69 и др. После того как затраты собраны осуществляется их распределение и списание: расходы, учтённые на счёте 25, списываются в Дебет – 20, 23, 29; затраты на 26 в Дебет 20, 23, 90/2 (всё зависит от выбранного метода калькулирования – по методу сокращённой себестоимости «директ-костинг» счёт 26 списывается в Дебет 90/2).

     В практике организаций, работающих в  условиях рынка, прослеживаются следующие  подходы к построению аналитического управленческого учёта:     1 – по носителям затрат (носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, отдельные заказы, виды работ или услуг, то есть виды продукции предприятия, предназначенные для реализации); 2 – по центрам возникновения затрат (центры возникновения – представляют собой отдельные объекты аналитического учёта, порядок обобщения расходов зависит от соподчинённости, от организационной структуры управления); 3 – по центрам ответственности (центры ответственности – это система учётов, которая предусматривается составлением отчётов по данным фактических показателей); 4 – по центрам рентабельности (центры рентабельности – это разновидность центра ответственности, в которых доход есть денежное выражение выпущенной продукции; расход – денежное выражение использования ресурсов, а прибыль как разница между доходом и расходом).

      Классификация затрат в системе  управленческого  учета

         Одним из важных участков управленческого учета на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

         При классификации затрат предприятия необходимо иметь в виду, что группировки затрат, применяемые в управленческом учете, намного шире, чем группировки затрат финансового учета. В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

     Практика  организации управленческого учета  в экономически развитых странах  предусматривает разные варианты классификации  затрат в зависимости от целевой  установки, направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим  обособленный, целенаправленный учет затрат на производство. Потребители  внутренней информации определяют такое  направление учета, какое им требуется  для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. Прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

• для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;
• для планирования и принятия управленческих решений;
• для осуществления процесса контроля и регулирования.

     В каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в  зависимости от целей управления.

     Одним из важных участков управленческого  учета на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Себестоимость – важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов. Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является научно обоснованная классификация затрат, включаемых в её состав.

     Для исчисления себестоимости продукции затраты подразделяются на виды:

• по отношению к себестоимости: включаемые и невключаемые в себестоимость продукции.

     Себестоимость выпущенной продукции определяется сложением стоимости незавершённого производства на начало периода и  вычитанием из полученной суммы стоимости  незавершённого производства на конец  периода;

• по экономическому содержанию: по элементам затрат (на оплату труда, ЕСН, материальные затраты, амортизация) и статьям калькуляции (статья затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное, целевое использование).

     Основными положениями по планированию и калькулированию  себестоимости продукции на предприятиях рекомендуется следующая типовая группировка затрат по статьям калькуляции: 1) сырьё и материалы; 2) возвратные отходы (вычитаются); 3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; 4) топливо и энергия на технологические цели; 5) затраты на оплату труда; 6) отчисления на социальные нужды; 7) расходы на подготовку и освоение производства; 8) общепроизводственные расходы; 9) общехозяйственные расходы; 10) потери от брака; 11) прочие производственные расходы;

• по экономической роли в процессе производства: основные (непосредственно связаны с технологическим процессом – 10, 70, 69) и накладные (образуются в связи с организацией обслуживания производства и управления – 25, 26);
• по составу, однородности: одноэлементные (из одного элемента затрат – 10, 70, 02) и комплексные (из нескольких – 25, 26)
• по способу включения в себестоимость продукции: прямые (связанны с производством одного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость продукции) и косвенные (не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции, распределяются косвенно – 25, 26, 44).

     Деление затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей организации  производства, от выбранного метода калькулирования  себестоимости продукции. Способ распределение  косвенных расходов зависит от вида распределяемых расходов и ряда других факторов;

• по периодичности возникновения: текущие (затраты, имеющие частую периодичность) и единовременные (затраты, связанные с выпуском новых видов продукции);
• по участию в процессе производства: производственные и непроизводственные;
• по эффективности: производительные и непроизводительные;
• по отражению в бизнес-плане: планируемые и непланируемые;
• по возможности нормирования: нормируемые и ненормируемые;
• по временным периодам: затраты прошлого отчётного и будущих периодов (расходы будущего периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды, такие затраты должны принести доход в будущем).

     Для принятия управленческих решений затраты подразделяются на виды:

• переменные (затраты, которые меняются в зависимости от изменения объёма деятельности – основные материалы, социальные отчисления на заработную плату рабочих) и постоянные (затраты, величина которых не зависит от объёма деятельности – освещение, аренда, отопление);
• принимаемые в расчёт (затраты, имеющие отношение к принимаемому решению – релевантные) и не принимаемые в расчёт (нерелевантные);
• явные (затраты, которые осуществляет организация в процессе производства и продажи продукции) и альтернативные (возникают в условиях ограничения ресурсов, при выборе альтернативного варианта из нескольких – они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах);
• безвозвратные – затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения, на сумму понесённых затрат (уже ничего не может повлиять);
• инкрементные (приростные, являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции), маржинальные (предельные, дополнительные затраты на одну единицу продукции).

     В целях осуществления контроля и регулирования затраты делят на:

• регулируемые (их величина может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления) и нерегулируемые (не зависит от решения менеджера);
• контролируемые и неконтролируемые;
• затраты в пределах норм, плана, сметы;
• определение отклонений от норм, плана, сметы (определение указанных отклонений позволяет принимать решения по управлению затратами).

     Таким образом, для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять “узкие места” в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

Методы  учёта затрат на производство

        Метод учета затрат на производство – это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.

     В нашей стране в настоящее время  основные методы учета затрат классифицируются:

• по способу оценки затрат;
• по отношению затрат к технологическому процессу;
• по полноте включения затрат в себестоимость продукции (объектам калькуляции).

     В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости:

     — по методу учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле: , где З_ф – фактические затраты; – фактическое количество использованных ресурсов; – фактическая цена использованных ресурсов.

     Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие: * отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них; * невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений; * проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др.;