Управленческий учет расходов и доходов организации (на примере ООО «Транслайн»)

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

(ДВПИ имени  В.В. Куйбышева)

Центр технологий дистанционного обучения

Управленческий  учет расходов и доходов организации (на примере ООО «Транслайн»)

Выполнил: ФИО

специальность 080507

"Менеджмент организации"

студент ???-го курса группы ???

заочной формы обучения

Научный руководитель:  ФИО

Владивосток 2013 

Содержание

Введение

Предприятие является структурным  звеном экономики в целом. Предприятие – это обособленный технико-экономический и социальный комплекс, предназначенный для производства полезных для общества благ с целью получения прибыли, оно выступает в качестве товаропроизводителя, а, следовательно, решает ряд взаимосвязанных задач: получение прибыли, обеспечение потребителей продукцией, выполнение своих обязательств перед государством, соблюдение стандартов, нормативов [17, С.101].

Каждый субъект хозяйствования в соответствии со спросом и предложением определяет что, в каких количествах и в какой манере производить, с тем, чтобы обеспечить максимум прибыли, обеспечивающей экономический рост и определенный стандарт жизни его работников.

Непосредственной целью и побудительным  мотивом деятельности предприятий является получение максимальной величины прибыли. Получение прибыли в условиях рыночной экономики возможно только при условии производства нужной для потребителей продукции, пользующейся спросом. Реализуя цель производства – получение максимальной величины прибыли, – предприятие реализует и цель общества – наиболее полного удовлетворения постоянно растущих потребностей общества [13, С.85].

Все, что увеличивает собственный  капитал, признается доходами, а все, что его уменьшает, – расходами. Получение доходов связано с использованием производственных ресурсов, с издержками, в результате чего уменьшаются активы, т.е. возникают расходы. Превышение доходов над расходами образует прибыль, в противном случае образуется убыток.

Таким образом, какой бы деятельностью предприятие не занималось, в процессе своей деятельности, всегда происходит формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон – собственников предприятия, сотрудников, государства, поскольку успешное их формирование и правильное планирование позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей – в первую очередь увеличения благосостояния и качества жизни, получения прибыли. Всё это в свою очередь обуславливает особую актуальность выбранной темы.

Целью написания данной работы является анализ доходов и расходов компании. Для достижения цели решается целый комплекс взаимосвязанных  задач:

• изучить понятия и сущность доходов и расходов компании;
• рассмотреть их классификацию;
• провести анализ доходов и расходов предприятия;
• оценить формирование и использование прибыли предприятия.

Предметом исследования курсовой работы является анализ доходов и расходов предприятия.

В качестве объекта исследования выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.

Методологической основой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в научных фундаментальных  работах отечественных и заграничных  экономистов. Информативной основой  исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского, налогового и управленческого учета, материалы периодической печати.

В ходе исследования использовались общенаучные методы, методы сравнений, группировок, наблюдение, обследование, комплексной оценки, аналитические процедуры и др.

Практическая часть работы выполнена  по материалам внутренней документации и бухгалтерской отчетности исследуемой  организации: бухгалтерский баланс (Приложение А) и отчет о прибылях и убытках (Приложение Б).

1 Теоретические аспекты расходов и доходов организации

• 1.1 Основные понятия и виды расходов и доходов организации 

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Согласно Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" от 06.05.1999 N 33н  (далее ПБУ 10/99) не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка в счет материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией [3].

Расходы организации в зависимости  от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности;
2. Прочие расходы.

Согласно ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг [5, С.66].

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью [9, С.41].

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью [20, С.244].

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

– расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов  для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.) [4, С.226-232].

При формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Прочими расходами являются:

– расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета (резервы  по сомнительным долгам, под обесценение  вложений в ценные бумаги и др.), а  также резервы, создаваемые в  связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для взыскания;

– курсовые разницы;

– сумма уценки активов;

– перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

– прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) [7, С.77-80].

В самом общем виде доход представляет собой поток денежных и иных поступлений  в единицу времени. Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [16, С.102-111].

Доход производственного предприятия  образуется за счет выручки от реализации продукции, работ и услуг за вычетом материальных затрат, к которым относятся отчисления в социальные фонды и прочие затраты (кроме затрат на заработную плату).

Не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц:

– сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

– по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала и  т.п.;

– в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

– авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

– задатка;

– в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю;

– в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" от (далее ПБУ 9/99) Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1.  Доходы от обычных видов  деятельности;

2.  Прочие доходы [2].

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата) [6, С.247].

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью [21, С.304].

Прочими доходами являются:

– поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров;

– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

– активы, полученные безвозмездно, в  том числе по договору дарения;

– поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

– курсовые разницы;

– сумма дооценки активов;

– прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п [19, С.186].

• 1.2 Методика анализа доходов и расходов предприятия

Анализ доходов и расходов организации  проводится по данным Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», в которой содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды [1, п.21].

Доходы, являются важнейшими показателями деятельности предприятия. Они оказывают  влияние на конечный результат –  получение прибыли.

Анализ доходов и расходов целесообразно начинать с сопоставления данных отчетного периода с данными предыдущего по всем видам доходов формы №2 «отчет о прибылях и убытках»: выручка от продаж (строка 010), проценты к получению (строка 060), операционные доходы (строка 090), внереализационные доходы (строка 120), доходы от участия в других организациях (строка 080) [10, С.105];

В результате этого сопоставления  возможно выявить изменение величин  доходов и причин их снижение или  увеличения.

Чтобы оценить влияние различных  факторов на формирование доходов необходимо провести анализ структуры доходов [15, С.15].

Структура доходов – это доля, которую составляет тот или иной доход в общих доходах. Расчет структуры производится по следующей  формуле (1):

,      (1)

где  D – доля определенного вида дохода, %;

Д_i – доходы от вида деятельности;

Д – общие доходы.

Анализ структуры доходов показывает, какой вид деятельности приносит большую часть дохода.

Для оценки влияния каждого вида дохода используется индексный метод. Наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от продажи выпускаемой продукции, работ, услуг.

Выручка от продаж определяется по формуле (2):

 ,      (2)

где Ni – количество произведенной и реализованной продукции в натуральном выражении;

Ci – цена реализации i-ой продукции, руб.;

n – количество позиций реализации продукции.

Как видно из формулы на доходы предприятия оказывают влияние  различных факторов, которые необходимо учитывать в процессе анализа. К  таким факторам относятся: выручка  от продаж, структура и ассортимент продукции, цены на продукцию.

Исходя из проведенного анализа, необходимо сделать вывод о положительном  или отрицательном характере  динамике доходов. За счет чего произошло  их увеличение или снижение [18, С.58].

После анализа структуры, состава и динамики доходов необходимо провести углубленный анализ с помощью следующих коэффициентов: [11, с.129]

Прибыль до налогообложения

Рентабельность продаж = ^{____________________________________________} х 100%,   (3)

Выручка от продаж

Выручка от продаж

Выручка от продаж = ^{______________________________________}  ,   (4)

на 1 руб. доходов

Доходы

Доходы = ^{_________________________________________________} ,   (5)

на 1 руб. активов Среднегодовая  стоимость активов

Анализ расходов проводят по данным отчета Формы №2 «отчет о прибылях и убытках» путем сопоставления данных отчетного периода с данными предыдущего периода по всем видам расхода: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (строка 020), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы (строка 040), операционные расходы (строка 100), внереализационные расходы (строка 130), проценты к уплате (строка 070) [14, с.9].

Затем рассчитать удельный вес статей расходов в общем их объеме и сопоставить  с данными предыдущего года. Для  проведения качественного анализа динамики и структуры операционных и внереализационных расходов необходимо детально конкретизировать направление использования средств, во избежание нецелесообразных трат и в целях их устранения.

Одним из наиболее важных показателей  расходов является себестоимость продукции, работ, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, финансовое состояние [2].

Анализ себестоимости продукции  имеет важное значение. Он позволяет  выяснить тенденции данного показателя, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции, работ, услуг.

Объектами анализа себестоимости  являются следующие показатели: полная себестоимость, затраты на рубль расходов, себестоимость по статьям затрат [8, С.119].

Анализ полной себестоимости не позволяет выявить факторы, влияющие на расходы по производству продукции, работ, услуг. Для более детального анализа надо провести оценку по элементам  затрат. Для расчетов используем следующие методы:

– удельный вес каждой статьи общих  затрат, %;

– себестоимость продукции, работ, услуг по статьям затрат, руб.;

– динамика изменений каждой статьи затрат по сравнению с предыдущим периодом;

– оценка влияния статей затрат на изменение в общих объемах затрат [12, С.89].

2 Анализ доходов и расходов  предприятия 

1. Общая организационно-экономическая характеристика  
   предприятия ООО «Транслайн»

Общество Ограниченной Ответственности  «Транслайн» создано в соответствии с Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», на основании решения учредителей от 22.03.2003 года, и действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Лицензии и Устава предприятия.

Компания специализируется на реализации пищевого (технологического), упаковочного, фасовочного оборудовании, а также  на  оборудовании для предприятий  общепита.

Высшим органом правления  общества «Транслайн» являются учредители,  а управление текущей деятельностью осуществляется директором, который работает на условиях найма по контракту.

Учредительными документами  общества с ограниченной ответственностью «Транслайн»  являются учредительный договор, подписанный  его учредителями, и утвержденный ими устав.

Численность персонала ООО «Транслайн»  на 01.01.2011 г. составила 28 человек. Управленческий персонал состоит из 5 человек (генеральный  директор, коммерческий директор, финансовый директор, директор по персоналу, главный  бухгалтер).

Обслуживающий персонал представлен юридической, маркетинговой, экономической службами, службой логистики.

В компании работают технические служащие (водители, товароведы, инженер по ТБ и ОТ) и рабочие (грузчики, сторожа, уборщицы и т.д.).

Организационная структура ООО  «Транслайн» представлена на рисунке 1.

Компания получает заказ о закупке  того или иного оборудования, отправляет заявку в город-изготовитель или  в компанию-посредник, если речь идет об импортном оборудовании  (как  правило, это Москва или С-Петербург). Затем оборудование доставляют во Владивосток железнодорожным транспортом (ООО «Железнодорожные перевозки), отправляется  на склад-хранение,  и после оформления всей документации реализуется заказчику.

Рисунок 1 – Организационная структура ООО «Транслайн»

Услуги компании оплачиваются предоплатой  от 50 до 70% (в зависимости от стоимости  оборудования, место его реализации). 

В конечную цену компания закладывает  затраты на приобретение товара у  производителя, его доставку и  хранение на складе (издержки обращения), прочие расходы, связанные с реализацией (налоги) и включает торговую наценку (закладывает определенный уровень рентабельности порядка 10-15%).

Для анализа эффективности  деятельности исследуемого предприятия, рассмотрим его основные показатели. Основные технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Транслайн» за 2008-2010 годы представлены в таблице 1, составленной по отчетным данным предприятия.

Таблица 1 – Основные технико-экономические  показатели деятельности ООО «Транслайн» за 2008-2010 годы

Данные таблицы 1 свидетельствуют  о динамичном развитии предприятия, его стабильном наращивании объемов  продаж и прибыли. Так, в 2010 году по сравнению  с 2008 годом по всем показателям деятельности ООО «Транслайн» отмечены положительные тенденции. К примеру, рост выручки по отношению к 2008 году  в 2009 году составил 23,53%, в 2010 году – 64,71%,  а валовой прибыли в 2009 году – 30%, в 2010 году – 70%. Замедляется рост коммерческих и управленческих расходов за два года, что благоприятно отражается на формировании прибыли от продаж, которая за анализируемый период увеличилась с 1800 тыс.руб. в 2008 году до 4500 тыс.руб. в 2010 году, т.е. прирост составил 150%.

Положительным фактом в деятельности ООО «Транслайн» является сохранение уровня затрат на рубль реализованной продукции на уровне 70 коп.

За счет положительной динамики внереализационных и прочих результатов  деятельности ООО «Транслайн» ежегодно увеличивается прибыль до налогообложения  предприятия. Так, если в 2008 году прибыль  ООО «Транслайн» составила 2900 тыс.руб., в 2009 году – 4450 тыс.руб., то в 2010 году  уже – 7450 тыс.руб. Таким образом, за три года прирост прибыли до налогообложения предприятия составил 156,9%.

Увеличение прибыли до налогообложения  влечет за собой рост налоговых отчислений с прибыли ООО «Транслайн». В 2009 году было выплачено налогов с прибыли в размере 1068 тыс.руб., в 2010 году – 1490 тыс.руб. Таким образом, после уплаты всех налогов в распоряжении предприятия осталось чистой прибыли на сумму:

- в 2008 г. – 2204 тыс.руб.;

- в 2009 г. – 3382 тыс.руб.;

- в 2010 г. – 5960 тыс.руб.

В 2008-2010 годах на предприятии повысилась эффективность использования ресурсов. К примеру, основные фонды за 2010 год  снизились на 155 тыс.руб. по сравнению  с 2009 годом, а показатель фондоотдачи вырос на 57,03%.

Эффективность использования оборотных  средств предприятия увеличилась  на 32,48% за три года, о чем свидетельствует  показатель оборачиваемости.

Трудовые ресурсы предприятия  работали более продуктивно, что  подтверждается показателем производительности труда, который увеличился на 8,7% в 2009 году  и на 29,5% в 2010 году по сравнению с 2008 годом. При этом расходы по оплате труда увеличились в 2010 году на 63,43% в сравнении с 2008 годом, то есть темпы роста зарплаты превысили темпы роста среднегодовой выработки, что является отрицательным фактом.  Каждый год за анализируемый период отмечается рост численности персонала на 3 человека, что привел к повышению расходов по оплате труда на 37,14% в 2009 году и на 63,43% в 2010 году по сравнению с 2008 годом. Таким образом, трудовые ресурсы в 2008-2010 годах могли использоваться более рационально.

В целом предприятие развивается  динамично и эффективно, о чем  свидетельствует рост показателя рентабельности продаж, который увеличился с 10,59% в 2008 году до 12,86% в 2009 году и до 16,07% в 2010 году, и рентабельности продукции в целом.