Управленческий учет расходов на оплату труда

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические  аспекты управленческого учета  расходов на оплату труда работников 6

1.1 Состав  затрат на оплату труда 6

1.2 Место и  роль затрат труда и его  оплаты в составе  издержек  организаций 10

Глава 2 Анализ управленческого учета затрат на оплату труда на примере ЗАО «Татсахарпром» 14

2.1. Характеристика  деятельности ЗАО «Татсахарпром» 14

2.2. Экономическая   характеристика  ЗАО «Татсахарпром» 16

2.3   Анализ  учёта оплаты труда и стимулирования  работников в ЗАО «Татсахарпром» 20

2.4. Оптимизация  учета расходов на оплату труда  и стимулирование работников 26

Заключение 33

Список использованной литературы 36

Введение

Актуальность темы исследования. Глобальное изменение парадигмы  управления экономикой и ее финансовой сферой требует от российских экономических субъектов интеллектуализации экономических процессов. В связи с этим возникает необходимость максимальной реализации имеющегося трудового потенциала экономических субъектов.

Повышение продуктивности затрат труда обеспечивается, при прочих равных условиях, за счет создания эффективной системы оплаты результатов труда, включая широкий спектр компенсационных, стимулирующих выплат и вознаграждений. Затраты труда и расходы экономического субъекта на их компенсацию в форме оплаты труда и разного рода вознаграждений являются важнейшим элементом издержек производства и обращения, имеющим устойчивую тенденцию к росту.

На макроэкономическом уровне средняя величина заработной платы и вознаграждений работников свидетельствует о развитии экономики государства и приоритетах его правительства. Основополагающими законодательными документами, регулирующими труд и его оплату, является Конституция РФ¹, Гражданский кодекс РФ², Трудовой кодекс РФ³. Насущная потребность постоянного совершенствования нормативно-правового регламента регулирования трудовых отношений ставит перед финансовыми институтами государства и научным сообществом страны задачу развития методологии управленческого учета.

Исследование практики нормативно-методического обеспечения расчетов по оплате труда выявило отсутствие должного методического обеспечения регулирования этой сферы социально-трудовых отношений, как на общенациональном, так и на корпоративном уровнях. В настоящее время обеспечение грамотной кадровой политики, применение новейших методов организации труда и оценки его результатов перешло в разряд первоочередных задач стратегического развития каждого экономического субъекта. В решении этих задач центральное место отводится совершенствованию системы управления расчетов с персоналом и такими ее функциональным элементам, как бухгалтерский учет, экономический анализ, финансовая отчетность и контроль.

Растущая организационно-правовая самостоятельность экономических  субъектов в проведении кадровой политики, выборе форм оплаты труда, построении мотивационных систем поощрения высокопроизводительного труда предполагает органичную связь с доступностью работников к информации в разрезе всего спектра социально-трудовых отношений. Совершенствованием методического обеспечения систем управленческого учета за расчетами по оплате труда достигается не только бóльшая прозрачность, точность данных и полнота их отражения в соответствующих документах, но и информированность каждого работника в вопросах трудовой нагрузки и дисциплины, заработной платы, компенсационных выплат, содержания премиальных и других положений.

Формирование научно обоснованной и экономически целесообразной системы управленческого учета расходов на оплату труда требует модификации целого ряда способов сбора и обработки информации, содержания учетных и контрольных процедур, методов оценки объектов учета и составления отчетности.

Актуальность проблем  совершенствования управленческого учета предопределили выбор темы работы, ее архитектонику и логику изложения материала.

Несмотря на сформировавшийся фундамент концептуальных обоснований  стратегии совершенствования отечественной системы управленческого учета, до настоящего времени решение многих проблем учета расходов на оплату труда носят дискуссионный характер, что обусловливает необходимость их углубленного изучения, осмысления и разрешения. Этим и определяется актуальность выбранной темы.

Целью работы является исследование особенностей управленческого учета на оплату труда.

- раскрыть теоретические аспекты управленческого учета расходов на оплату труда работников; 

- провести анализ управленческого учета затрат на оплату труда на примере ЗАО «Татсахарпром»; 

- предложить пути оптимизации учета расходов на оплату труда и стимулирование работников.

Предметом исследования явилась  совокупность социально-трудовых отношений, складывающихся в хозяйственной системе страны при реализации экономическими субъектами кадровой политики, организации труда и использовании методов управленческого учета расходов на оплату труда.

Объект исследования. В  качестве объекта исследования определена финансово-хозяйственная деятельность ЗАО «Татсахарпром».

Методологическая база исследования. В основу работы положены научные труды ведущих российских и зарубежных специалистов, раскрывающие методологию управленческого учета и контроля.

Методической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие комплексный и системный подход к изучению экономических закономерностей и явлений.

Информационная база исследования. В качестве источников информации использовались: монографическая литература, публикации по управленческому учету и контролю.

Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

  Глава 1. Теоретические аспекты управленческого учета расходов на оплату труда работников

   1.1 Состав  затрат на оплату труда

   При формировании расходов на оплату труда по обычным видам деятельности организации начиная с 2000 года руководствуются  Положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (далее ПБУ 10/99), а при исчислении финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли, - Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 №552⁴.   

Положение о составе затрат и ПБУ 10/99 определяют, что расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ (оказанием услуг). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам:

-материальные  затраты;

-затраты  на оплату труда;

-отчисления  на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие  затраты.

Поскольку затраты на оплату труда входят в  расходы по обычным видам деятельности, соответственно они принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Исследованию  вопросов оплаты труда, поиску путей  ее  отечественных ученых, работавших как в советское время, так и в период становления в России рыночных отношений: Адамчука В.В.⁵, Белкина В.Н.⁶, Белозеровой С.М.⁷, Владовой Н.В.⁸, Егоршина АН.⁹, Жукова Л.И.¹⁰, Кибанова А.Я.¹¹, Матвеевой А.¹², Никифоровой А.А.¹³, Одегова Ю.Г.¹⁴, Ракоти В.Д.¹⁵, Соболевской А.А.¹⁶, Федченко А.¹⁷, Шекшни С.В.¹⁸ и др.

Вместе с тем, если попытаться проанализировать и объективно оценить  подходы и взгляды ученых и  практиков, правительства и профсоюзов на решение проблем, накопившихся в  области оплаты труда за время  перехода на рыночные отношения, то можно  увидеть, что основное внимание уделяется  статистике заработной платы, вопросам невыплаты и задержек заработной платы, неоправданно низкому уровню минимальной заработной платы и  привязке к ней различных социальных выплат, величине прожиточного минимума, методике его расчета и некоторым  другим вопросам. Вопросы же, связанные  с формированием национальной политики в области заработной платы и, следовательно, выбором моделей  трудовых отношений и моделей оплаты труда, с критериями установления уровня заработной платы и рыночным механизмом его определения, с методами формирования на предприятиях затрат на оплату труда и на персонал, - остаются либо без внимания, либо без серьезного изучения. Уже почти не вспоминают о необходимости повышения производительности труда как основного показателя эффективности и, следовательно, основного фактора роста реальной заработной платы, не говоря уже о целесообразности расчета этого показателя по принятым в развитых странах мира методиках¹⁹.  

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного  производственного персонала предприятия, включая премии работникам за производственные результаты, в том числе компенсации по оплате труда с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законом, компенсации. Выплачиваемые в установленных законом размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.  

В состав затрат на оплату труда включаются:   

- выплаты заработной платы  за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных  расценок, должностных окладов;  

- стоимость продукции,  выдаваемой в порядке натуральной  оплаты работникам;  

- выплаты стимулирующего  характера, премии за результаты  работы, вознаграждения по итогам  работы за год и т.д.;  

- выплаты компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда, в  том числе: надбавки за работу  в ночное время, сверхурочную  работу, за совмещение профессий,  за работу во вредных условиях  труда, осуществляемые в соответствии  с законодательством РФ;  

- стоимость бесплатно  предоставляемых работникам отдельных  отраслей коммунальных услуг,  питания и продуктов, затраты  на оплату бесплатного жилья,  предоставляемого в соответствии  с законодательством РФ;  

- стоимость выдаваемых  бесплатно предметов, остающихся  в постоянном пользовании;  

- выплаты, предусмотренные  законодательством РФ о труде  за не отработанное время: оплата  очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный  отпуск, оплата проезда к месту  использования отпуска и обратно  работникам организаций, расположенных  в районах Крайнего Севера  и приравненным к ним местностях, оплата перерывов матерям для  кормления ребенка, выполнение  гособязанностей;  

- выплаты работникам, высвобождаемым  с предприятий в связи с  сокращением штатов;  

- оплата отпуска перед  началом работы выпускникам профессионально-технических  училищ и молодым специалистам;   

- оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно  обучающимся в вечерних и заочных  учебных заведениях, в заочной  аспирантуре;  

- доплаты в случае временной  утраты трудоспособности до фактического  заработка, установленные законом;   

- суммы, начисленные за  выполненную работу лицам, привлеченным  для работы на предприятия,  согласно специальным договорам  с государственными организациями,  как выданные этим лицам, так  и перечисленные государственными  организациями;  

- заработная плата по  основному месту работы работникам  предприятий во время их обучения  с отрывом от работы в системе  повышения квалификации и переподготовки  кадров;  

- плата работникам-донорам  за дни обследования, сдачи крови  и отдыха после каждого дня  сдачи крови;  

- оплата труда студентов  учебных заведений, проходящих  производственную практику, а также  оплата труда учащихся общеобразовательных  школ в период профессиональной  ориентации;  

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия,  за выполнение ими работ по  заключенным договорам гражданско-правового  характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками  за выполненную работу производятся  непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на  оплату труда по договору подряда  определяется исходя из сметы  на выполнение этих работ и  платежных документов; другие виды  выплат, включаемые в соответствии  с установленным порядком в фонд оплаты труда²⁰.

В себестоимость продукции  не включаются выплаты, не связанные  непосредственно с оплатой труда, материальная помощь, беспроцентная  ссуда на улучшение жилищных условий, надбавки к пенсиям, пособия ,уходящим на пенсию работникам, оплата проезда  к месту работы транспортом общего пользования за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость, оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, посещений культурно-зрелищных мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. 

1.2 Место и  роль затрат труда и его  оплаты в составе  издержек  организаций

Анализ  существующих концепций, определяющих природу заработной платы, показал, что она представляет собой цену труда или стоимость товара «рабочая сила», формирующей часть издержек производства. В соответствии с этим заработную плату можно определить как производственные затраты на содержание работников и стимулирование их труда.

Роль  затрат труда в формировании издержек производства заключается в том, что при производстве продукции затрачивается живой (рабочая сила) и прошлый (овеществленный) труд, выступающий на разных этапах в виде затрат и в виде расходов.

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с  понятием «расходы». В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» под расходами понимается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным  договорам гражданско-правового  характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно  самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда по договору подряда определяется исходя из сметы  на выполнение этих работ и платежных  документов; другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным  порядком в фонд оплаты труда  

Расходы включают убытки и затраты, возникающие  в ходе основной деятельности предприятия и соотнесенные с получением доходов в текущем периоде. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива, тогда как затраты, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг, всегда связаны с ожидаемыми доходами и до их получения выступают в форме активов. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности, в связи  чем они могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы, либо в убытки организации.   

Исходя  из всего вышесказанного, оплата труда  выступает в виде затрат лишь в  незавершенном производстве или  в составе себестоимости запасов  и готовой продукции, в остальных  же случаях она отражается в виде расходов. Кроме того, понятие «затраты» может иметь различное значение в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем неподходящими для другой. Важно то, что разные определения и концепции затрат используются для различных целей. Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация. В управленческом учете, в зависимости от решаемой управленческой задачи, различается и классификация затрат.  

Рассмотренная в работе научно обоснованная классификация  затрат строится на основных задачах  управленческого учета, касающихся расчета себестоимости произведенной  продукции и определения размера  полученной прибыли, принятия управленческих решений, а также контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности, в связи с чем нами выделены соответствующие классификации. Помимо вышеперечисленных группировок в рамках классификации затрат для принятия управленческих решений нами предложено группировать затраты по форме представления, которая подразделяется на представление в натуральном выражении и представление в стоимостном выражении.   

Данная  группировка наиболее характерна для  учета затрат труда и его оплаты, где измерение затрат труда может производится в натуральных измерителях (отработанное время, полученная продукция), а затем производится их оценка то есть перевод в стоимостное выражение в виде оплаты труда.

Отличительной особенностью оплаты труда как элемента производственных затрат является ее присутствие во всех группировках экономически  обонованной классификации издержек производства в качестве одного из центральных звеньев.

В итоге можно отметить, что оплата труда, являясь основным источником доходов работников организаций, предоставляемым им взамен принадлежащего им ресурса труда, одновременно выступает в качестве сегмента издержек.   

Глава 2 Анализ управленческого учета затрат на оплату труда на примере ЗАО «Татсахарпром»

  2.1. Характеристика деятельности ЗАО «Татсахарпром»

  Закрытое  Акционерное Общество «Татсахарпром», сокращённо ЗАО «Татсахарпром» учреждено 10 ноября 2005г.

Местонахождение Общества: 450084, Россия, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Тихорецкая, дом 2.   

Филиалов  и представительства не имеет. Единственным акционером Общества является: Закрытое акционерное общество «СахарКазань», зарегистрированное 26 февраля 2007 года. ЗАО «Татсахарпром» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные прав, нести обязанности.

Также общество несет ответственность  по своим обязательствам в  пределах принадлежащего ему  имущества. Общество имеет круглую  печать со своим полным фирменным  наименованием и указанием места своего нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, товарные знаки и иные средства визуальной идентификации.  

Основная  задача ЗАО «Татсахарпром» - обеспечить покупателей высококачественной продовольственной  продукцией путем тщательного выбора сырья, использования современной производственной технологии и строгого контроля качества. Целью общества является извлечение прибыли на основе удовлетворения общественных потребностей в товарах и услугах производимых обществом. Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

-переработка  сахарной свёклы и сахарного  сырца;

- производство  сахара;

- оптовая  торговля сахаром;

- выращивание   сахарной свёклы и других сельскохозяйственных  культур;

- деятельность  агентов по оптовой торговле  пищевыми продуктами;

-  общестроительные, монтажные  и ремонтно-строительные  работы;

- производство  азота, кислорода и ремонтные  работы связанные с эксплуатацией  газового хозяйства;

- эксплуатация  электрических сетей;

- грузовые  автотранспортные  перевозки;

-оказание  услуг по  техническому обслуживанию и  эксплуатации  автотранспортной  и сельскохозяйственной техники; 

- производство  товаров  народного потребления;

- производство  собственной  теплоэнергии;

  Для достижения успешной  работы в условиях конкуренции  руководством ЗАО «Татсахарпром» поставлены и решаются следующие задачи:

- повышение  эффективности  производства, сокращение  непроизводительных  затрат;

- внедрение  новых технологий, использование  прогрессивных  материалов в производстве  продукции;

- разработка  и внедрение  новых продуктов;

- расширение рынка сбыта  продукции;

  Общество  вправе осуществлять  любые виды деятельности, предусмотренные  настоящим Уставом, а также виды деятельности, не запрещённые законодательством Российской Федерации. Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии  или в указанный в неё срок и прекращается по истечении срока её действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Трудовые  ресурсы –  это лица обоего пола, которые фактически заняты  и потенциально могут  заниматься производством товаров  и услуг по возрасту и состоянию  здоровья.

В ЗАО «Татсахарпром» наблюдается  большая текучесть работников. В  январе 2011 года на работу было принято 17 человек, уволено – 5 человек. В июне 2011 года число принятых на работу составило 50 человек,  уволенных - 5 человек. В ноябре 2010 году приняли на работу 30 человек, уволили – 32 человека.  Такая текучесть кадров связана с низкой оплатой труда работников.

По  состоянию на 1 января 2012 общая численность работников завода составляла 1019 чел., из них женщин – 350 чел. Принято за 2010 год 398 чел., уволено – 250 чел., в том числе в армию – 7, на пенсию – 76., по переводу – 1, за прогул и другие нарушения - 10 чел., в связи со смертью – 5, по собственному желанию -144., по истечению срока трудового соглашения – 76 чел. Молодых специалистов до 30 лет работает 38 человек, в том числе с высшем образованием – 15 чел., со среднеспециальным – 23 чел. За 2010 год подготовлено новых рабочих кадров:

Повысили  квалификацию – 5чел.

Приобрели вторую профессию  – 3 чел.

Обучены впервые – 1 чел.

Обучаются в учебных заведениях на заочном  отделении:

В вузах – 11 чел.

В техникумах – 2 чел.

Всего совершено прогулов – 14 человека 19 дней.

2.2. Экономическая характеристика  ЗАО «Татсахарпром»

Для того чтобы определить экономическое  состояние ЗАО  «Татсахарпром» получены следующие показатели, которые характеризуют  проведен анализ размеров предприятия, численность и уровень специализации  персонала, размеры и изношенность ОПФ, а также показатели рентабельности. Результаты представлены в следующих таблицах.   

ЗАО «Татсахарпром» является акционерным  обществом, действующим определенный период времени.

Отрицательный момент характеристики состоит в  том, что производство в основном сезонное. Транспортные расходы, затраты на  аренду оборудования высоки и снижает загрузку собственных  производственных мощностей.

Расчеты по заработной плате (оплате труда) в  ЗАО «Татсахарпром» учитываются  на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы (оплаты труда), а также выплат, не входящих в состав фонда заработной платы, таких, как пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения и др. По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы (оплаты труда), депонирование (перечисление на счет 76) сумм невыплаченной заработной платы (оплаты труда).

По  счету 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по заработной плате и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по заработной плате. Дебетовое  сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками, поскольку оно возникает в  тех случаях, когда работникам выплачено  больше, чем им причитается за отработанное время или выполнение работы. Корреспонденция  счетов по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является весьма многообразной.

Для начисления и выплаты  заработной  платы каждому работнику  на  основании первичных  документов  составляется расчетно-платежная  ведомость. В этой ведомости по каждому работнику  указываются данные о доходах  и удержаниях с начала года и за текущий месяц. С начала года приводятся суммы начисленной заработной платы, дополнительные выплаты, включаемые в  облагаемый налогом доход, и выводится  совокупный доход с начала года. Затем из совокупного дохода вычитаются не облагаемые налогом суммы —  установленная законом оплата труда, не облагаемая налогом, вычеты на детей, прочие вычеты — и определяется таким путем налогооблагаемый доход с начала года. От налогооблагаемого дохода в установленном проценте рассчитывается сумма подоходного налога с начала года и затем путем вычитания подоходного налога, уже удержанного за предыдущие месяцы (следующая графа ведомости), определяется размер налога, подлежащего удержанию за текущий месяц. Эта сумма проставляется в разделе данных за текущий месяц. Здесь же отражаются удержания по исполнительным листам, прочие удержания. Предварительно на основании уже составленных и обработанных первичных документов и табеля использованного рабочего времени в этом разделе определяются по каждому работнику суммы начисленной оплаты труда деньгами, натурой и выводится общая сумма оплаты труда. Путем вычитания из этой суммы данных об удержаниях и авансах определяется оплата труда к выдаче в окончательный расчет.

Данные  из расчетно-платежной  ведомости  используются на последующих  этапах учетной работы для составления  сводных специализированных регистров  по учету расчетов по оплате труда.

Проводки  представлены  в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Корреспонденция счетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»