Управленческий учет в торговле

   Введение

   Среди экономистов отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте  в системе управления предприятием, что затрудняет процесс внедрения  управленческого учета в хозяйственную  практику предприятий.

   Переход к рыночной экономике требует  от предприятий повышения эффективности  производства, конкурентоспособности  продукции и услуг на основе внедрения  достижений научных разработок, эффективных  форм хозяйствования и управления производством.

   Осуществление предпринимательской деятельности в условиях рынка требует особого  подхода к информационной системе  предприятия. Ежедневно для управляющих  всех уровней необходим значительный объем оперативной информации для  принятия управленческих решений. Решение  поставленной проблемы требует осуществления  мероприятий управленческого учёта  на предприятиях, организация и методы которого определяются руководителем  предприятия исходя из поставленных задач. Информированность руководителей  является важным фактором повышения  эффективности всей системы управления предприятием.

   В современных условиях самостоятельности  организации в ведении управленческого  учета и отсутствии регламентирующих документов постановку учета для  внутренних нужд управления представляется возможным осуществить путем  разработки системы управленческого  учёта предприятия. При этом основополагающим признаком должен выступать учёт затрат по сферам деятельности предприятия  с одновременным определением эффективности  каждой сферы.

   В последние десятилетия наблюдается  тенденция к усилению управленческих функций бухгалтерского учёта, а  в связи с переходом к рыночной экономике первостепенное значение приобретает разработка вопросов содержания и методов организации управленческого  учета на предприятиях применительно  к сложившейся системе бухгалтерского учёта.

   Значительный  опыт в разработке систем и методов  управленческого учета накоплен в странах с развитой рыночной экономикой. Зарубежный опыт показывает, что рыночная экономика обусловливает  проведение политики абсолютной конкуренции, являющейся важным условием для оптимального обеспечения общества ресурсами. Конкурентоспособным  считается такое предприятие, которое  рационально использует свои производственные ресурсы и извлекает из этого  реальную прибыль. В связи с этим управленческий учет должен быть нацелен на непрерывный, системный технико-экономический анализ конкурентоспособности портфеля заказов, стоимости поставок материальных ресурсов в различных оценках, уровней фактической доходности по типу продукции и виду технологического процесса, другим определяющим критериям производственно - хозяйственной и финансовой деятельности.

   В современных условиях также нужны  новые подходы к решению вопросов классификации затрат на производство, выбора метода учёта и калькулирования  себестоимости продукции, учета  и распределения расходов на обслуживание производства и управления.

   В связи с изменением условий хозяйствования и переходом страны к рыночной экономике складывается новая система  ценообразования, при которой уровень  цен на продукцию определяется соотношением спроса и предложения. Предприятия, развиваясь в условиях конкурентного  окружения, нуждаются в оперативной  учётной информации, помогающей оптимизировать затраты и определить эффективность  бизнеса. В основном системы управленческого  учета разработаны для промышленных предприятий, в сфере торговли методики применения управленческого учета  достаточно подробно не освещены, что  и обусловило актуальность исследования.

   Актуальность, теоретическая и практическая значимость, недостаточность научных разработок в области методики и организации  управленческого учета на предприятиях торговли обусловили выбор темы, цели и задачи курсовой работы.

   Целью моей работы является теоретическое  обоснование и разработка вопросов организации и методики управленческого  учета на предприятиях торговли в  целях принятия оптимальных управленческих решений.

   Для достижения поставленной цели в работе решены следующие научные и практические задачи:

   - проанализирована сложившаяся система  управленческого учета в торговых  организациях;

   - рассмотрена разработка оптимальной  системы управленческого учета,  как одного из этапов постановки  управленческого учета в торговой  компании;

   - рассмотрены основные компоненты  системы управленческого учета  в торговых организациях;

   - изучена номенклатура затрат  торговых предприятий и проведен  их анализ;

   - обобщен практический опыт по  автоматизации процесса учета  товаров и формирования учетной  информации для целей управления  на предприятиях торговли. В качестве примера приводится автоматизация управленческого учета на базе КИС ТБ. Корпорация.

   Предмет и объект исследования.

   Предметом исследования является совокупность организационных, технических и методологических вопросов, связанных с ведением управленческого  учёта в торговле.

   Объектом  исследования является система управленческого  учёта в целом на предприятиях оптово-розничной торговли.

   В процессе исследования проблем управленческого  учёта в торговле применялись  общенаучные методы исследования - конкретизация, классификация, сравнительный  анализ, системность и комплексность, конкретные приемы и способы управленческого  учета и контроля.

   Методика  проведения исследования основывалась на группировке, систематизации и анализе полученных данных. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Методика и организация управленческого  учета в торговле

1.1. Основные  компоненты системы управленческого  учета в торговой организации

   Для организации и ведения управленческого  учета на предприятии необходима классификация процессов и технологий в соответствии с систематикой управленческого  учета.

   В соответствии с международной практикой  базовыми компонентами системы управленческого учета и анализа на предприятиях являются:

   - учет и управление затратами;

   - разработка оценочных и сравнительных показателей деятельности;

   -планирование оперативной, производственной, финансовой и инвестиционной деятельности (включая бюджетирование).

   В систему управленческого учета  и анализа включают также прогнозирование  внутренних и внешних факторов, оказывающих  влияние на деятельность предприятия, а также составление управленческой отчетности.

   1. Система учета и управления  затратами

   Система учета и управления затратами  дает руководству организации:

   1) информацию о том, где, когда  и в каких объемах расходуются  ресурсы организации;

   2) прогноз изменения расходования  ресурсов организации при изменении  параметров и условий деятельности  организации;

   3) возможность на основе полученной  информации обеспечить максимально  высокий уровень отдачи от  использования ограниченных ресурсов.

   Система учета и управления затратами  должна учитывать внешние требования в части налогового законодательства, согласоваться с корпоративными принципами, а также опираться  на стандарты функциональной деятельности. Последнее особенно значимо для  производственных предприятий, так  как расчет производственной себестоимости связан с особенностями технологических процессов. Это справедливо и для операционной себестоимости в торговом бизнесе.

   2. Система показателей деятельности

   Показатели  деятельности лежат в основе планирования работы подразделений и делегирования  ответственности на предприятии. Для  реализации соответствующих управленческих функций менеджерами всех уровней, необходимы правила делегирования  полномочий, правила распределения  ответственности в структуре  управления организаций. При этом важность рассматриваемой подсистемы не зависит  от принятого подхода к построению системы управления (иерархического, дивизионного или матричного).

   Чем сложнее управленческая структура, тем большее значение имеет правильный выбор системы показателей деятельности, правильное функционирование системы, то есть своевременное определение  показателей и эффективность  их с точки зрения отражения задач, стоящих перед каждым подразделением.

   3. Система долгосрочных и текущих  бюджетов

   В рамках формирования долгосрочных и  текущих (стратегических и оперативных) бюджетов производится оценка планируемых  доходов и расходов и сравнение  их с фактическими доходами и расходами.

   4. Система управленческих отчетов

   Система управленческих отчетов отражает принятую практику управления организацией. Руководству  высшего уровня рекомендуется представлять наименее подробные отчеты. По мере движения вниз по управленческой структуре  отчеты предлагается делать более детализированными, но их область охвата должна сужаться. Объем информации, предоставляемый  для анализа руководителю каждого  подразделения, должен быть для всех примерно одинаковым.

   В целях распределения ответственности  по иерархическим уровням организации  рекомендуется использовать понятие  центров затрат. В результате возникает  совокупность бюджетной подсистемы, подсистемы управления через центры затрат и системы, в которой через  систему взаимосвязанных показателей объединяется деятельность подразделений компании.[2] 

1.2. Методика классификации затрат и организации управленческого учета в торговле

   В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать  такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально  возможной прибыли. Прибыль, как  правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

   Цена  продукции на рынке есть следствие  взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного  ценообразования в условиях свободной  конкуренции цена продукции не может  быть выше или ниже по желанию производителя  или покупателя, она выравнивается  автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться  в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель  располагает множеством рычагов  снижения затрат, которые он может  привести в действие при умелом руководстве.

   В экономической литературе и нормативных  документах часто применяются такие  термины, как "издержки", "затраты", "расходы". Неправильное определение  этих понятий, на наш взгляд, может  исказить их экономический смысл.

   Внимательное  ознакомление с сущностью перечисленных  выше терминов позволяет сделать  вывод о том, что в своей  основе все эти понятия означают одно и то же — затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

   Мы будем оперировать следующими определениями.

   Термин "издержки" применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные  жертвы предприятия, связанные с  выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и  вмененные (альтернативные) издержки.

   Явные (расчетные) издержки — это выраженные в денежной форме фактические  затраты, обусловленные приобретением  и расходованием разных видов  экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

   Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную  выгоду предприятия, которую оно  получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и  т.д.

   Под затратами мы будем понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств  предприятия или увеличение его  долговых обязательств в процессе хозяйственной  деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие  признает свои доходы и связанную  с ним часть затрат — расходы.

   Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость  продукции. В нем как синтетическом  показателе отражаются все стороны  производственной и финансово-хозяйственной  деятельности организации.

   От  уровня себестоимости продукции  зависит размер прибыли и уровень  рентабельности. Чем экономичнее  организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность  производственного процесса, тем  больше будет прибыль.

   Даже  из простого перечисления слагаемых  затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы  не только  по  своему   составу,  но   и   по   значению  в   изготовлении продукта, выполнении работ и услуг.

   Одни  затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты   сырья, материалов,   оплата труда   рабочих     

и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, — косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

   В управленческом учете целью любой  классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие  затраты и выгоды они за собой  повлекут. Поэтому суть процесса классификации  затрат — это выделить ту часть затрат, на которую может повлиять руководитель.

   Практика  организации управленческого учета  в экономически развитых странах  предусматривает разные варианты классификации  затрат в зависимости от целевой  установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения  информацией по исследуемой проблеме.

   В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы  на материалы, рабочую силу и накладные  расходы. Затем обобщенные затраты  распределяются по направлениям учета: 1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции; 2) для планирования и принятия управленческих решений и 3) для осуществления  процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом из перечисленных  выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация  затрат в зависимости от целей  управления.[7]

   В торговле, прежде всего, используется классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.

     Рассмотрим ее подробнее.

    Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

   Входящие  и истекшие затраты (затраты  и расходы). Входящие затраты—это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

   Если  эти средства (ресурсы) в течение  отчетного периода были израсходованы  для получения доходов и потеряли способность приносить доход  в дальнейшем, то они переходят  в разряд истекших.

   Правильное  деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

   В качестве примера входящих затрат торгового  предприятия можно при вести  одну статью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и  хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в  связи с ними закупочные затраты  следует отнести к истекшим. В  балансе промышленного предприятия  входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

   Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

   Прямые  и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

   Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

   Прямые  материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

   В ряде случаев экономически невыгодно  учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами  подобных затрат являются гвозди в  мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы  считаются вспомогательными, а расходы  по ним — косвенными общепроизводственными  расходами, которые учитываются  в целом за отчетный период, а  затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

   Прямые  расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные мате риалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

   Размер  прямых издержек на единицу продукции  практически не зависит от объема производства, и снизить его можно  путем повышения эффективности  производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

   Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически не- целесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

   Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 1.1):

   • общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

   • общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

      Таблица 1.1

      Классификация косвенных (накладных) расходов 

   Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом  продаж.

   Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн.ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн.шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн. шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафиксируются на значении 1 млн. руб. до следующего изменения масштабной базы. Описанная зависимость иллюстрируется на рис. 1.1.[21]

   На  некоторых производствах выпускающих  однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут  прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой  промышленности и др.) косвенные  расходы весьма существенны. Таким  образом, деление затрат на прямые и  косвенные зависит от технологических  особенностей производства.

                            амортизация,

                                             тыс. руб.

Рисунок 1.1. Поведение постоянных затрат при изменении масштабной базы предприятия 

   Основные  и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

   К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.