Управленческий учет в торговых организациях. 2

Введение

В современных условиях хозяйствования повышается роль и значимость руководителей розничных торговых предприятий. Они призваны стать  профессиональными менеджерами, умело  управлять товарными ресурсами, обеспечивать их сохранность, изыскивать резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности. Это возможно лишь в условиях эффективного информационного обеспечения. Сведения, необходимые для эффективного менеджмента, могут быть собраны в рамках системы управленческого учета, который в настоящий момент является одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики. По своей сути управленческий учет является интегрированной системой внутрихозяйственного учета. Через свои функции он выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью организации. Основное его назначение – это производство информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Таким образом, высокая  практическая значимость совершенствования  системы управленческого учета в организациях розничной торговли определила выбор темы курсовой работы, ее цель и задачи.

Целью курсовой работы является систематизация теоретического материала и исследование практического опыта организации бухгалтерского управленческого учета на розничных торговых предприятиях.

В работе поставлены и  решены следующие задачи:

– определено место бухгалтерского управленческого учета в информационной системе торговой организации;

– раскрыты особенности деятельности розничных торговых организаций и их влияние на построение бухгалтерского управленческого учета;

– систематизированы вопросы нормативно-правового регулирования бухгалтерского управленческого учета;

– проанализированы организация и ведение бухгалтерского управленческого учета в рамках исследуемого предприятия;

– разработаны рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского управленческого учета в рамках исследуемого предприятия;

– представлены выводы по результатам исследования.

Предметом исследования курсовой работы является практика организации и развития управленческого учета в организациях розничной торговли.

В качестве объекта исследования избрана деятельность ООО «Фаэтон».

Теоретической основой  курсовой работы послужили нормативно-законодательные  акты в области бухгалтерского учета, а также научные труды и учебная литература авторов: Вахрушиной М.А., Волковой О.Н., Ивашкевич В.Б., Керимова В.Э., Хамидуллиной Г.Р., Хорнгрен Ч.Т. и других.

Информационной основой  написания работы послужили данные бухгалтерского и управленческого  учета и отчетности ООО «Фаэтон».

Применение разработанных  рекомендаций в практической деятельности ООО «Фаэтон» позволит рационально использовать материально-техническую базу, создать действенные рычаги управления расходами и доходами, что будет способствовать повышению качества информационно-аналитической базы, необходимой для принятия управленческих решений.

Курсовая работа состоит  из введения, двух глав и заключения. Во введении обоснованы актуальность и выбор темы исследования, раскрыта его практическая значимость. В первой главе изложены теоретические основы бухгалтерского управленческого учета, определено его место в системе управления торговым предприятием. Во второй главе представлена краткая характеристика объекта исследования. Здесь же обобщен практический опыт организации управленческого учета в ООО «Фаэтон», отмечены преимущества и недостатки действующей системы учета, представлены направления оптимизации учетных работ в управленческой бухгалтерии. В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам исследования.

1. Теоретические основы  бухгалтерского управленческого  учета в организациях розничной  торговли

1.1 Сущность, принципы, цели и задачи бухгалтерского  управленческого учета

бухгалтерский управленческий нормативный торговый

Бухгалтерский управленческий учет – это интегрированная система  внутрихозяйственного учета, предоставляющая  информацию о затратах и результатах  деятельности как всей организации, так и ее отдельных структурных  подразделений, предназначенную для  принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений. Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления и является его «ноу-хау». В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения принятия управленческих решений. [15, с. 9]

Предмет управленческого  учета можно сформулировать как  информационную поддержку принятия текущих управленческих решений  и разработки краткосрочных стратегий, связанных с управлением затратами и результатами от обычной деятельности предприятия.

Объектами управленческого  учета в розничной торговле являются затраты (текущие и капитальные) и доходы организации и отдельных  ее структурных подразделений –  центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и система внутренней отчетности. [16, с. 14]

Тактика управленческого  учета включает: организацию, учет, контроль, мотивацию, анализ и регулирование  ранее принятых решений, а также ответственность за их исполнение.

Стратегия управленческого  учета представляет систему анализа, прогнозирования, планирования и координации  управленческих решений, определяющих развитие организации на длительный период.

Информационное пространство управленческого учета составляют внутрихозяйственные документоносители основных показателей обычной деятельности, главным образом бюджеты и отчеты об их исполнении, калькуляции, разноформатные справки по запросам руководства.

Исходя из состава информационного пространства управленческого учета, технология его выстраивания в организации базируется на системной реализации следующих комплексов задач:

– ведение классификаторов и справочников затрат деятельности и их результатов;

– калькулирование себестоимости продаж товаров и составление отчетности о выполнении калькуляций;

– бюджетирование деятельности предприятия и составление отчетности об исполнении бюджетов. [23, с. 21]

Метод управленческого  учета представляет собой совокупность приемов и способов информационной поддержки процесса управления затратами и их результатами в сфере обычной деятельности предприятия. В нем используются методы и способы финансового учета, менеджмента, планирования, экономического анализа, статистики и математики. В этом его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям. Состав элементов метода управленческого учета определяется спецификой управления конкретным предприятием. Тем не менее, по нашему мнению, основными элементами метода управленческого учета являются: документирование, калькулирование, бюджетирование, сравнение, информационное моделирование, системный анализ. [26, с. 32]

Система управленческого  учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам, соблюдение которых обеспечивает действенность системы управленческого учета в организации. К сожалению, в научной и учебно-методической литературе, за исключением учебников В.Б. Ивашкевича [19, с. 36] и О.Д. Кавериной [20, с. 32], тема формулирования принципов незаслуженно обойдена. Анализируя положения этих авторов, можно сделать вывод, что ключевыми в управленческом учете являются следующие принципы: научная обоснованность, системность, начисление, единые калькуляционные единицы, непрерывная деятельность предприятия, периодичность формирования информации, имущественная обособленность предприятия и его владельцев, бюджетный (сметный) способ управления, легитимность.

Неукоснительное и творческое соблюдение этих принципов позволяет  создать объективные предпосылки  не только для выполнения задачи организации  и ведения управленческого учета, формирования и упорядочения его информационных потоков, но и обеспечить модернизацию и развитие его метода, раскрыть информационно-управленческий потенциал, укрепить позиции в системе управления предприятием.

1.2 Издержки  и доходы как объекты бухгалтерского  управленческого учета в организациях розничной торговли

В современных условиях хозяйствования значительно усилилась  роль прибыли. Она стала главным  обобщающим и оценочным показателем  деятельности организации и основным источником ее самообеспечения и  самофинансирования. Поиск резервов наращивания прибыли и повышения рентабельности возможен только на основе глубокого, всестороннего анализа и экономического обоснования ее слагаемых: издержек обращения и доходов. Эти категории являются основными объектами управленческого учета в розничной торговле.

Согласно Налоговому Кодексу РФ [2] в качестве расходов признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а  под доходами от продаж – выручка  от реализации товаров.

Для создания в организации оптимальной системы управленческого учета важное значение имеет классификация его расходов и доходов. Ее целью является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат и доходов – это выделить ту их часть, на которую может повлиять руководитель.

В управленческом учете, в зависимости от преследуемой цели и для осуществления разнообразных функций, могут применяться различные направления и признаки классификации издержек обращения.

Обобщенно классификация  затрат в целях управленческого  учета в организациях розничной  торговли представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Классификация затрат в управленческом учете розничных торговых организаций

Данная классификация  затрат в разрезе управленческих функций позволяет повысить эффективность  управленческого учета, усиливает  его аналитичность и возможность  выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности торговой организации.

Как было отмечено выше, одним из слагаемых прибыли торговой организации являются доходы от реализации товаров. Этот показатель используется как в управленческом, так и  в финансовом учете.

В практической деятельности регистрацию и отражение доходов часто связывают с отдельными методами учета и конкретными формами их получения, системами и видами налогообложения, а также с предполагаемыми или подразумеваемыми правилами установления времени, к которому доходы должны быть отнесены.

Розничные торговые организации потребительской кооперации в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды доходов, которые классифицируются следующим образом (таблица 1.2).

Таблица 1.2 – Классификация доходов в  управленческом учете розничных торговых организаций

Использование в учетной  практике категории «доход» повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов  торговой организации.

Вместе с тем для  управленческого учета особую значимость приобретают главные составляющие этой категории – выручка от продажи товаров (розничный товарооборот) и торговая надбавка. Поэтому при раскрытии информации о доходах необходимо обратить внимание на их содержание (производственно-коммерческие или финансовые), периодичность возникновения (постоянные или случайные) и соизмеримость с издержками. Это дает возможность проводить четкую грань между выручкой организации и прочими доходами. В этом случае первую составляющую часть дохода можно использовать в управленческом учете для: соизмерения доходов от продажи товаров с ее себестоимостью и выявления результата производственно-коммерческой деятельности; проведения анализа взаимосвязи «издержки – доходы – прибыль»; установления цены безубыточной реализации товаров; моделирования различных вариантов развития организации; принятия эффективных управленческих решений.

1.3 Система нормативно-правового  регулирования бухгалтерского управленческого  учета в организациях розничной  торговли

Проблема нормативно-правового регулирования управленческого учета по-прежнему актуальна. Многие источники утверждают, что управленческий учет регулируют только корпоративные стандарты конкретных предприятий. Мы полагаем такое мнение ошибочным. Исходя из постулата о том, что управленческий учет является

подсистемой бухгалтерского учета, правомерно решать данный вопрос с точки зрения принятой системы  нормативно-правового регулирования  бухгалтерии в целом.

Как известно, система  нормативно-правового регулирования  бухгалтерского учета (таблица 1.3) состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления [12, с. 41].

Таблица 1.3 – Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского управленческого учета

Первый уровень – законодательный, его основу составляет федеральный закон от 21.10.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] и другие законодательные акты, согласно которым право стратегического руководства бухгалтерским учетом предоставлено Министерству финансов РФ и другим правительственным органам.

Закон РФ «О бухгалтерском  учете» в главе 1 (ст. 1, п. 3) формулирует основные задачи бухгалтерского учета и официально закрепляет его функции по обслуживанию информационных потребностей внутренних пользователей.

Далее (ст. 5, п. 3 и ст. 6, п. 3, 4) предприятиям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского учета.

Закон РФ «О бухгалтерском  учете» явился первым официальным документом, провозгласившим конфиденциальность бухгалтерской информации: «содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной» (ст. 10, п. 4). Здесь речь идет об информации управленческого учета и о регистрах аналитического учета затрат.

Информация управленческого  учета относится к массиву  внутрихозяйственных данных предприятия  и в соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» является коммерческой тайной. Состав лиц, имеющих к ней доступ, определяется руководством предприятия и закрепляется в соответствующих организационно-правовых документах.

Второй уровень регулирования основан на Положениях по бухгалтерскому учету, Плане счетов [9] и Инструкции по его применению.

Особое место среди  документов второго уровня занимают ПБУ по отдельным вопросам имущества, обязательств, капитала, определяющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности. К настоящему времени, утверждены и действуют 20 ПБУ. Однако не все из принятых к настоящему времени ПБУ имеют отношение к управленческому учету.

Так, учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом производственного  учета на предприятии, а производственный учет – важнейшим элементом управленческого учета. Правила формирования учетной политики организации определены ПБУ 1/2008 [4].

В соответствии с ПБУ 5/01 [5] организациям предоставлена возможность  выбора одного из методов оценки материально-производственных запасов, израсходованных в производственном процессе, – ЛИФО, ФИФО, средней. В учетной политике описываются методы оценки приобретенных материалов – по фактической себестоимости или по учетным ценам; методы оценки готовой продукции – по фактической полной или неполной производственной себестоимости или по нормативным затратам (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Использование плановой, или нормативной, себестоимости для оценки готовой продукции является одним из элементов системы «стандарт-кост», весьма популярной в западном управленческом учете.

В учетной политике фиксируется  перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, учета и финансирования ремонта  основных средств. Очевидно, что все эти вопросы являются прерогативой управленческого учета, так как напрямую связаны с производственным учетом и калькулированием себестоимости продукции.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» [6] определяет состав доходов в зависимости  от характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации. Этот документ определяет условия и порядок определения и признания выручки от реализации.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7] определяет состав расходов по обычным  видам деятельности, к которым следует относить издержки обращения торговых предприятий. Этот документ определяет классификацию расходов по элементам и по статьям затрат, а также порядок их признания в учете. Организациям дается право устанавливать перечень статей затрат самостоятельно. При этом возможно использование номенклатуры из основных статей издержек, предложенных Методическими рекомендациями от 20.04.95 №1–55-/32–2, с учетом изменений, предусмотренных ПБУ 10/99.

ПБУ 12/2000 «Информация  по сегментам» имеет непосредственное отношение к вопросам составления сегментарной отчетности, что также является конечной целью бухгалтерского управленческого учета.

Наконец, в учетной  политике организации описывается  метод распределения косвенных  расходов между отдельными видами продукции (носителями затрат). Выбор метода распределения косвенных расходов является одним из принципов калькулирования – основы бухгалтерского управленческого учета.

В Плане счетов бухгалтерского учета [9] предприняты шаги к разделению финансового и управленческого  учета, к реализации варианта учета двумя системами счетов. В частности, счета 30–39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтериями рекомендуется организовывать с помощью так называемых отражающих счетов (счетов-экранов). По существу предприятию предоставляется возможность организации управленческого учета в режиме автономии, т.е. в системе счетов, изолированной от счетов финансового учета.

Как было уже сказано  выше, общепринятые правила бухгалтерского учета, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики. При этом учитываются размер, специфика, отраслевая принадлежность предприятия. И это уже третий уровень системы регулирования бухгалтерского учета.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера, издаваемые государственными органами в качестве методологической поддержки бухгалтерского учета деятельности хозяйствующих субъектов. Мы полагаем, что управленческому учету этот уровень должен обеспечить возможность использования необходимых межотраслевых и отраслевых методических рекомендаций, положений и инструкций при его адаптации к особенностям обычной деятельности хозяйствующего субъекта.

Учитывая отраслевые особенности функционирования торговых организаций, при учете издержек обращения необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания [10]. Этот документ определяет единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства, одновременно предоставляя организациям право сокращать и расширять их перечень, а также порядок формирования финансовых результатов.

Четвертый уровень нормативно-правового  регулирования бухгалтерского учета  включает корпоративные стандарты, внутренние инструкции и организационно-распорядительные документы, издаваемые непосредственно  самим хозяйствующим субъектом. Данный уровень можно считать основным в процессе регулирования управленческого учета, поскольку не существует каких-либо государственных документов, обязывающих предприятия вести управленческий учет. Решение о необходимости организации и ведения управленческого учета принимает руководство предприятия.

В корпоративных стандартах предприятия определяются основы ведения  управленческого учета, четко обозначаются цели и задачи его реализации, задействованные  в этом процессе средства и ресурсы, а также обстоятельно раскрывается содержание применяемых терминов и процедур их использования; установливается состав ответственных за его ведение, определяются источники и адресаты информации.

На основании разработанных  и утвержденных корпоративных стандартов составляются инструкции для работников бухгалтерии и смежных управленческих служб, в функции которых входит ведение управленческого учета. В этих инструкциях особенно важно подробно и четко описать состав и методику формирования показателей, формы документоносителей; задать степень точности вычислений и применяемые калькуляционные единицы (как правило, денежные, трудовые и натуральные); установить периодичность и технологию сбора, хранения, обработки и выдачи информации и т.д.

Содержание организационно-распорядительных документов раскрывает статус управленческого учета на предприятии, определяет его легитимность, степень ответственности должностных лиц за его ведение. Кроме того, в них прописываются технические аспекты организации и ведения управленческого учета, такие как график документооборота, порядок ведения архива документов и т.д.

Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют  какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели  объективные предпосылки для  его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций.

2. Организация управленческого  учета основных показателей деятельности  ООО «Фаэтон»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «Фаэтон»

Предприятие «Фаэтон» по своей организационно-правовой структуре является коммерческой организацией (хозяйственным обществом) в организационно-правовой форме «общество с ограниченной ответственностью» (ООО) и относится к предприятиям частной (акционерной) формы собственности. Оно создано на основании Учредительного договора от 27 апреля 2004 г. путем учреждения единственным Учредителем – гражданином РФ в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. №14-ФЗ и главы 4 ГК РФ.

Местонахождение ООО «Фаэтон»: г. Сертолово Ленинградской области, ул. Цветная, дом 48.

Целью создания и деятельности ООО «Фаэтон» является извлечение прибыли, содействие занятости населения, удовлетворение общественной потребности в потребительских товарах, работах и услугах.

Согласно его Уставу, характер основной деятельности ООО «Фаэтон» определяется его отраслевой принадлежностью и представляет собой торгово-закупочную, коммерческую, посредническую деятельность, оказание услуг.

Основным принципом  ведения экономической деятельности ООО «Фаэтон» являются безубыточность предприятия в целом.

Основой экономической  деятельности ООО «Фаэтон» является имущество, принадлежащее на праве владения и пользования.

По состоянию на 01 января 20011 года торговая сеть ООО «Фаэтон» представлена 1 стационарным магазином. Общая торговая площадь составляет 387 кв. метров. ООО «Фаэтон» имеет на балансе: товарный склад, 1 грузовой автомобиль.

Основные показатели деятельности ООО «Фаэтон» за 2010–2011 гг. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Основные показатели деятельности ООО «Фаэтон» за 2010–20010 гг.