Управленческий учет в животноводстве

Введение

     В современных условиях от того, насколько  рационально построена система  внутрипроизводственного управленческого  учета на предприятии, насколько  объективно она отражает его производственные процессы, зависит процесс эффективного управления производством.

     Вопросы организации управленческого учета  на предприятии тесно связаны  с вопросами управления затратами  на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учетную систему, которая бы взаимосвязано отражала весь производственный процесс, - одна из приоритетных задач.

     В настоящее время особое внимание уделяется ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях. Это связано с тем, что потребители все большее предпочтение стали отдавать отечественной продукции, и, как следствие, сельскохозяйственные предприятия стали постепенно выходить из тяжелого послеперестроечного периода. Роль государства и основные направления регулирования агропромышленного производства предусмотрены в проекте федерального закона о развитии сельского хозяйства и агропромышленного рынка в РФ.

     В условиях жесткой рыночной конкуренции  крайне важно иметь на предприятии  систему управления, способную адекватно и своевременно реагировать на происходящие вокруг изменения. Бухгалтерский управленческий учет дает возможность получения оперативной информации для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия.

     Управленческий  учет развивался по мере усложнения производственных процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления и сложился в современную систему к концу сороковых годов двадцатого века. Это комплексный метод внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчет. Мы считаем, что это новое прочтение методов внутрихозяйственного расчета, продвинутое и приспособленное к условиям рыночной экономики .

     Актуальность  курсовой работы определена в первую очередь объективно значительной ролью изучения формирования затрат основного производства в сельском хозяйстве в современной рыночной экономике.

     Цель  данного курсового проекта –  на основе анализа современного состояния  учета затрат и выхода продукции животноводства разработать предложения по совершенствованию управления на данном участке учета.

     Для достижения цели в работе ставились  и решались следующие задачи:

-рассмотреть  теоретические аспекты управленческого учета затрат;

-изучить  мнения различных экономистов по данному вопросу;

-дать  краткую характеристику изучаемому  предприятию;

-проанализировать  ресурсный потенциал, результаты  деятельности и финансовую устойчивость  предприятия;

-изучить  организацию первичного учета  по учету затрат основного  производства и его особенности в сельскохозяйственных организациях;

-изучить  синтетический и аналитический  учет затрат и выхода продукции;

-на  практике конкретного предприятия,  выявить недостатки учета;

-предложить  собственные пути совершенствования  учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости в исследуемом предприятии.

     Объектом  исследования явилось ООО «Росток» Сосновоборского района Пензенской области.

     Предметом исследования являются учетно-аналитические  процедуры формирования и управления учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости.

     Методологической  основой данного проекта послужили  труды российских и зарубежных экономистов  по изучаемой теме и нормативные документы. 

     1. Экономическое содержание  управленческого  учета затрат 

     1.1. Экономическая сущность  управленческого  учета затрат

     Переход российской экономики на рыночные отношения  потребовал другого подхода к  информационной системе предприятия, чем тот, который существовал  в условиях централизованного руководства. В условиях рынка ежедневно для управленцев всех уровней необходим значительный объем оперативной информации, который в силу своей специфики не может предоставить бухгалтерский финансовый учет. Таким образом, возникла необходимость активного и последовательного внедрения в систему управления предприятиями и организациями новейших технологий в организации учета. В настоящее время требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами постфактум, как это принято в бухгалтерском учете, но и планировать и координировать развитие предприятия, повышать отдачу вложенного капитала.

     Такие функции в информационной системе  предприятия выполняет бухгалтерский  управленческий учет. Управленческий учет из общей системы бухгалтерского учета выделился в 40-х – 50-х годах двадцатого века. Это было связано с проблемой повышения эффективности предпринимательской деятельности.

     Само  название понятия «управленческий  учет» переведено с английского  языка дословно (в оригинале - management accounting).

     Не  существует единого определения понятия управленческого учета. Мнения авторов варьируются от определения управленческого учета в узком смысле этого слова, а именно как подсистемы бухгалтерского учета, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, и до понимания его в широком смысле, как системы управления предприятием, охватывающей все функции управления: планирование, организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие решений.

     В книге «Бухгалтерский управленческий учет» М.А. Вахрушина пишет: «Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений»[1].

     Созвучное определение дается в книге «Управленческий  учет» под редакцией А.Д. Шеремета:

     «Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации  обеспечивает ее управленческий аппарат  информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций».[15]

     О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова считают: «Управленческий учет охватывает все  виды учетной информации для внутреннего  использования руководством на всех уровнях управления предприятием»[10].

     Таким образом, понятие «управленческий  учет» рассматривается в широком смысле, как система управления предприятием, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их достижению единой цели.

     Основной  целью управленческого учета является предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия

обоснованных  управленческих решений.

     Основными пользователями информации управленческого учета являются высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

     Высшее  руководство формирует стратегические цели управления организацией. Для достижения этих целей оно получает:

• интегрированные  управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период времени;

• материалы  анализа влияния внутренних и  внешних факторов на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;

• плановые и прогнозные показатели на предстоящий  период.

     Руководители  структурных подразделений формируют  оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они получают управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент времени, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах.

     Основными задачами управленческого учета являются:

- учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

- учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и др. позициям;

- исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых (показателей полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и т. п.);

- определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и др. позициям;

- контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

- планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

- прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

- составление управленческой отчетности и ее предоставление управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

      Итак, из всего вышесказанного, следует  отметить, что важнейшей задачей  управленческого учета является подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и, тем самым, оптимизация самого процесса управления. 

     1.2.  Классификация затрат для целей управленческого учета

     Организация эффективного управления затратами  в целях их оптимизации, повышения  конкурентоспособности продукции  и в конечном счете получения  прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

     Понятия "затраты" и "расходы" применяются  в терминологии многих наук и законодательстве Российской Федерации, а также финансово-хозяйственной  деятельности предприятий. Однако для  целей бухгалтерского учета в российском законодательстве дается определение расходов предприятия.

     В соответствии с ПБУ 10/99 расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [6,107]. Затраты представляют собой любые расходы предприятия за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме.

     Таким образом, затраты - это любые платежи  предприятия за использование тех  или иных экономических ресурсов, а формирование расходов связано с определением момента реализации.

     Согласно  ПБУ 10/99 все расходы в зависимости  от их характера, условия получения  и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы от обычных  видов деятельности и прочие расходы, в состав последних входят операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

     Для правильного отражения различных  затрат в бухгалтерском учете, для  эффективного управления затратами  необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат. Эффективное управление позволит определить состав и структуру затрат и степень влияния тех или иных затрат на прибыль предприятия, улучшить планирование затрат, выявить непроизводительные расходы и возможные пути снижения затрат. Управление затратами является одним из главных направлений управленческого учета.

     По  экономическому содержанию и целевому назначению принято выделять три  группы затрат:

     1) затраты, связанные с извлечением прибыли - это затраты на обслуживание производственного процесса, на реализацию продукции, затраты на производство работ, оказание услуг, инвестиционные затраты;

     2) затраты, не связанные с извлечением  прибыли - затраты на благотворительные и гуманитарные цели, а также затраты на социальные выплаты работникам.;

     3) принудительные затраты составляют налоги и сборы, уплачиваемые в бюджеты различных уровней, платежи во внебюджетные фонды, затраты на создание обязательных резервов, штрафные санкции.

     В зависимости от отношения к производственному  процессу затраты на производство и  реализацию делятся на непосредственно вызываемые этим процессом (производственные расходы), общехозяйственные (расходы на управление предприятием) и внепроизводственные, или коммерческие (расходы на реализацию продукции).

     В классификации по экономическим  элементам выделяют пять основных групп:

     1)         материальные затраты;

     2)         затраты на оплату труда;

     3)         отчисления на социальные нужды;

     4)         амортизация;

     5)         прочие затраты.

     Указанная группировка затрат позволяет определить величину затрат определенного вида в целом по предприятию за определенный период независимо от места их осуществления и вида продукции, на который они были использованы.

     По  статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом

     В управленческом учете приняты различные  группировки затрат, которые используются в зависимости от целей управления, направлений учета и контроля затрат.

     Независимо  от экономического содержания затрат и их целевого назначения принимаемое управленческое решение оказывает или не оказывает влияние на затраты. По принципу зависимости от принимаемого решения затраты группируются на релевантные (затраты, на которые принимаемое решение оказывает влияние) и нерелевантные (затраты, которые не зависят от принимаемого решения).

     В соответствии с организационной  структурой предприятия затраты  группируются по местам возникновения  затрат и учитываются в разрезе  отдельных структурных подразделений (производств, цехов, участков, отделов). Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.

     В зависимости от изменения объема производства (продаж) затраты делятся на условно-переменные, условно-постоянные и смешанные.

     Условно-переменные затраты зависят от изменения  объема производства (продаж) и прямо  пропорционально изменяются при  увеличении или снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.

     Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции  условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства возрастают.

     Как правило, в составе смешанных  затрат выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно.

     По  связи с технологическим процессом  затраты подразделяются на:

     1- Основные затраты - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции.

     2- Накладные затраты - затраты, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции.

     По  степени однородности затраты классифицируют на одноэлементные и комплексные. Эта  группировка тесно связана с  классификацией затрат по экономическим  элементам.

     По  способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

     Прямые  расходы - это расходы, которые можно  непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. К указанным  затратам можно отнести затраты  на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих.

     Косвенные расходы - это расходы, которые не имеют прямой связи с конкретным видом продукции, работы, услуги и  обычно относятся к нескольким объектам затрат. К косвенным относятся, в  частности, затраты на управление и обслуживание подразделений (если внутри подразделений производятся несколько видов продукции), на управление и обслуживание предприятия.

     Безусловно, чем больше доля прямых затрат в  структуре всех расходов предприятия, тем точнее величина себестоимости конкретных видов продукции. Однако в современных условиях с развитием технологий, усложнением организационных структур предприятий, совершенствованием организации предприятий доля прямых затрат неизменно снижается. Поэтому приоритет в учете и управлении затратами приобретают такие вопросы, как правильное отнесение затрат на себестоимость, выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения и расчет полной себестоимости отдельных видов продукции.

1.3. Взаимосвязь бухгалтерского и управленческого учета

     Информационные  потребности и запросы руководителей  и менеджеров не могут быть удовлетворены  бухгалтерским учётом в полном объёме по следующим причинам:

- Сложность понимания экономического содержания статей и форм бухгалтерской отчетности, их взаимосвязи (сложность по большей части вызвана чрезмерно жесткими требованиями законодательства);

-  Ретроспективный характер ведения бухгалтерского учета;

- Необходимость включения и оценки альтернативных действий (моделирование и прогнозирование);

- Необходимость формирования информации с разным уровнем обобщения в зависимости от уровня управления;

- Возрастание значения оперативной информации, а не контроль уже свершившихся фактов хозяйственной деятельности.

  Еще одной косвенной причиной можно назвать несоответствие нашего бухгалтерского учета западному (более ориентированному на управленцев) – несмотря на предпринимаемые усилия в этом направлении со стороны государства.

     Тем не менее, в различной литературе довольно часто предлагается использовать бухгалтерскую отчетность в качестве информационной базы для управленческого и финансового анализа.

     Бухгалтерская отчетность – это система экономической  информации, создаваемая по данным бухгалтерского учета и представляющая собой аналитический инструмент, позволяющий как получать реальную оценку положения на рынке действующего хозяйствующего субъекта, так и в какой-то степени моделировать управленческие решения и их последствия в тех областях деятельности, которые могут играть решающую роль для развития организации.

       На основе данных бухгалтерского  баланса проводятся анализ и  оценка показателей финансового  состояния предприятия, определяются  тенденции его развития. Для анализа  показателей бухгалтерского баланса  используются общепринятые приемы: чтение баланса, вертикальный анализ, горизонтальный анализ, трендовый анализ, расчет финансовых показателей.

  Горизонтальный и трендовый анализы можно сочетать между собой. Такой анализ может проводиться не только по исходным показателям, но и по агрегированным, т.е. сгруппированным по однородному признаку.

       В весьма обширной литературе (а также на практике) существуют  два крайних подхода к организации  взаимодействия между бухгалтерским  и управленческим учетом.

  Один подход предполагает, что регистры управленческого и бухгалтерского учета ведутся в единой интегрированной системе предприятия. В данном случае системность учета предполагает единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, обеспечение в необходимых случаях согласования данных управленческого учета с показателями финансового учета и отчетности, формирование единой учетной политики финансового и управленческого учета.  В интегрированной системе учета финансовый учет реорганизуется в альтернативную информационную базу по формированию управленческих решений.

       Другой вариант построения системы управленческого учета называется автономным, когда финансовый и управленческий учет выделяются как самостоятельные, и каждый из них представляет собой замкнутую подсистему. На предприятиях с таким учетом создается специальная служба. Функции бухгалтерии ограничиваются отражение финансово-хозяйственной деятельности, а внутренний учет должен быть от нее скрыт.

       Безусловно, с одной стороны управленческая  информация требует различной по сравнению с бухгалтерской группировкой аналитических элементов (так, например, для целей бухгалтерского учета номенклатура делится на товар, материал, узел и пр., а в управленческом учете это могут быть группы по исполняемым им функциям, относительной важности, категории контроля и пр.). К тому же бухгалтерия, как правило, ведет точный учет, а в управленческом точность учета должна быть такой, чтобы обеспечить требуемое качества принимаемых решений (например, бухгалтерия учитывает основные средства в разрезе каждой единицы, для чего на каждое ОС заводится инвентарная карточка). В этом смысле для целей создания надежной систематизированной информации для управления расходами и себестоимостью, управленческий учет должен иметь свои учетные регистры.

       С другой же стороны, построение автономной системы управленческого учета ведет к дополнительным затратам на создание службы, которая в ряде случаев просто дублирует задачи финансовой бухгалтерии.

  Бухгалтерскую службу имеет смысл использовать для подготовки первичных данных для управляющих центров ответственности, потому, что эта служба является наиболее организованной (в том числе, методологически) частью информационного обеспечения. Она является поставщиком документально обоснованной и систематизированной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях, и так далее, и тому подобное.

       Определение необходимого и достаточного  набора первичной документации, частоту ее предоставления и  степень детализации для обеспечения  согласованного взаимодействия  структурных подразделений и  выработки своевременной управленческой  реакции на изменяющиеся условия нужно определить на этапе разработки управленческого учета, на каждом конкретном предприятии, а затем и реализовать в компьютерной учетной системе.  

2. Состояние  учета  затрат в животноводстве в ООО «Росток» 

2.1. Производственно-экономическая  характеристика ООО  «Росток»

     На  результаты деятельности сельскохозяйственного  предприятия влияет множество естественных факторов.

     Одним из таких факторов является почвенный  покров. Характеристика почвенного покрова  особенно важна, так как именно от нее во многом зависит эффективность одной из важнейших отраслей сельского хозяйства – растениеводство. В хозяйстве преобладают в основном серые лесные типы почв, свойственные Сосновоборскому району Пензенской области.