Управленческий учет запасов материалов и затрат на его создание и хранение на материалах ОАО "Завод "Электроавтомат"
Минобрнауки России
Алатырский филиал
федерального государственного бюджетного образовательного учреждения
высшего профессионального образования
«Чувашский государственный
университет имени И.Н.
(ФГБОУ ВПО «ЧГУ им. И.Н. Ульянова»)
Факультет управления и экономики
Кафедра экономики
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: « Бухгалтерский управленческий учет»
На тему: «Управленческий учет запасов материалов и затрат на его создание и хранение»
( на материалах ОАО «Завод «Электроавтомат).
группы ЭКФ 62-09
Жидяева Т. П.
Алатырь 2012
Содержание
Введение…………………………………………………………
Глава 1.Сущность, состав и методы оценки материально-производственных
запасов……………………………………………………………
1.1 Понятие и сущность материально-производственных запасов……..............5
1.2 Методы учета и
оценки материально-
Глава 2. Состав и классификация затрат по видам деятельности …...………..18
2.1 Производственные процессы как объект управленческого учета…………18
2.2 Классификация затрат, возникающих
в процессе производственной деятельности………………………………………………
2.3 Состав и классификация затрат по созданию и хранению материалов……28
Глава 3. Управленческий учет и анализ
материалов в системе управления предприятием………………………………………………
3.1 Процедура управления материалами. Необходимость управления запасами. Планирование и контроль уровня запасов………………………………………33
3.2 Оптимальный размер запаса и определение момента его размещения……39
3.3 Совершенствование системы
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы……………………………………………..
Приложение
Введение
В современной рыночной экономики, которая характеризуется быстротой и высокой долей конкуренции по значительному числу основных видов деятельности, без надлежащего и качественного учета материально-производственных запасов практически невозможно представить себе успешное функционирование ни одного хозяйствующего субъекта.
Учет и оценка материально-производственных запасов в разрезе ведения на предприятии управленческого учета представляет собой особенную важность. Дело заключается в том, что от правильности организации учета и оценки материалов, сырья и других МПЗ напрямую зависит конечный финансовый результат любой коммерческой деятельности – чистая прибыль, который, как известно, и является первопричиной любой коммерческой деятельности. В этом и заключается актуальность выбранной темы и ее важность для изучения.
Тема учета и оценки материально-производственных запасов является одной из центральных тем управленческого учета. В связи с этим в научной и учебной литературе по бухгалтерскому управленческому учету она раскрыта достаточно широко. Особенно хотелось бы обратить внимание на раскрытие данной темы в работах таких авторов как Ивашкевич, Волкова и др. Труды именно этих авторов являются одними из основных источников для написания данной работы.
Целью работы является изучение учета и оценки материально-производственных запасов и основных особенностей этого процесса.
Задачами работы являются:
- изучение сущности и состава материальных затрат;
- изучение различных методов учета и оценки материально-производственных запасов, выявление отличительных особенностей каждого из методов, а также анализ эффективности его применения в тех или иных хозяйственных ситуациях;
- изучение учета отклонения затрат на материалы, а также причин, которые могут вызывать эти отклонения и последствий этих процессов для организации;
- изучение различных способов управления запасами;
- изучение управления
материальным хозяйством и
Предмет исследования – управленческий учет материальных запасов.
Объект исследования – ОАО «Электроавтомат»
Глава 1.Сущность, состав и методы оценки материально-производственных запасов
- Понятие и сущность материально-производственных запасов
На любом предприятии для осуществления основной деятельности помимо помещения, оборудования и других основных средств, необходимы определенные виды затрат : материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизационные затраты и т.д.
Материально-производственные запасы (МПЗ) являются составной частью оборотных активов предприятия. Высокий удельный вес в общем объеме активов организации обусловливает важность точной информации о фактическом наличии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей. Руководство предприятия, не имея такой информации, одновременно не имеет и возможности адекватно планировать деятельность предприятия.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением ЦБ РФ, кредитных организаций), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.02.2001 г. № 119-н.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 5/2001 в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве
сырья, материалов и т.п. при
производстве продукции,
- предназначенные для продажи;
- используемые для
управленческих нужд
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
К материально-производственным запасам не относятся:
- активы используемые
при производстве продукции,
- активы, характеризуемые
как незавершенное
Из вышесказанного следует, что производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» в качестве материально-производственных запасов принимается имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10000 рублей. Иное имущество является амортизируемым и переходит в состав основных средств (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Материальные расходы регулируются ст. 254 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.
В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; строительные материалы; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности и др. Классификация материалов представлена на рисунке 1.
Сырье и основные материалы — это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т. п.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т. п.).
Вспомогательные материалы — материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства).
Следует иметь в виду,
что деление материалов на основные
и вспомогательные носит
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.
Конструкции и детали
– специфические
Строительные материалы – это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтаж работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.).
Возвратные отходы производства
– это остатки сырья и
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).
Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте.
Материалы классифицируют также по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Планом счетов предусматривается, что для учета стоимости МПЗ можно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» по старому Плану счетов), а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» по старому Плану счетов). Предприятию в своей учетной политике нужно указать порядок учета МПЗ: с применением или без применения счетов 15 и 16.
Указанные классификации производственных
запасов используют для построения
синтетического и аналитического учета,
а также составления форм государственного
статистического наблюдения (отчета) об
остатках, поступлении и расходе сырья
и материалов в производственно-
В качестве единицы бухгалтерского
учета материально-производственных запасов
выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый
организацией в разрезе их наименований
и (или) однородных групп (видов). Таким
образом, номенклатурный номер присваивается
конкретному виду (или части вида) материала.
Он призван нести в себе необходимую информацию
о материале. С помощью номенклатурного
номера легко найти нужный материал среди
всей материальной массы. Под одним номенклатурным
номером может учитываться множество
материалов с неким одинаковым набором
параметров. При единичном учете, как частном
случае, каждому материалу соответствует
один (уникальный) номенклатурный номер.
Практика учетной работы выработала разные
подходы при разработке кодов номенклатурных
номеров: с учетом синтетического счета
и субсчета, а внутри него – по буквам
алфавита; с учетом групп, подгрупп типовой
номенклатуры, утвержденной Госкомстатом
РФ для составления отчета об остатках,
поступлении и расходе сырья и материалов
в производственно-
Номенклатурный номер записывают в специальный реестр – номенклатуру-ценник, где указывается также единица измерения и, по возможности, учетная цена. В настоящее время такой показатель как цена утратил свое контрольное значение в связи с отсутствием твёрдых учётных цен в условиях инфляции. Тем не менее, номенклатура-ценник имеет большое организующее значение в учете материалов, позволяет избежать ошибок в учете и является обязательным условием автоматизации учета материалов.
Что касается единицы измерения (в штуках, килограммах, метрах и т. д.) конкретных видов запасов, то она выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Для организации учета на ОАО «Электроавтомат» принята следующая классификация МПЗ: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; металлолом; материалы на переработке; возвратные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности. Более детальная классификация на предприятии ведется по складам, где все материально-производственные запасы имеют свой номенклатурный номер.
1.2 Методы учета
и оценки материально-
Величина материальных затрат в денежном выражении зависит от количества и стоимости (цены) расхода на единицу потребления.Количество потребленного сырья и материалов, и других материальных ресурсов определяют одним из трех основных методов:
- метод нарастающего итога. Количество потребленных за отчетный период сырья и материалов определяют в накопительных регистрах, составляемых на основе первичных документов на отпуск материалов, полуфабрикатов и других ценностей в производство (требований, лимитных и заборных карт и т.п.). Количество затрат материальных ресурсов в этом случае будет равно сумме количеств, указанных в первичных документах;
- ретроградный метод.
Расход материалов
- инвентарный метод. Расход сырья и материалов определяется на основе данных инвентаризации остатков сырья и материалов на начало и конец периода: остаток материалов на начало периода суммируется с поступление материалов в течение периода, затем отнимается остаток материалов на конец периода.
Инвентаризацию проводят в местах хранения и потребления ресурсов. При правильно проводимых инвентаризациях остатков сырья и материалов этот метод учета количества их расхода является наиболее точным, но одновременно и самым трудоемким.
В настоящее время учет расхода сырья и материалов представляет собой менее сложную проблему, чем раньше. В большинстве случаев величина материальных затрат мало зависит от индивидуального умения рабочего и целиком определяется производительностью и другими техническими характеристиками оборудования. Можно без особого риска ошибки считать фактическими затратами нормативный расход сырья и материалов на фактическое количество изготовленных полуфабрикатов, незавершенного производства, брака и готовых изделий.
Так же, но в расчете на планируемый объем производства, определяют ожидаемые расходы материальных ресурсов.
Гораздо большее значение в управленческом учете приобрела оценка материальных затрат. Согласно международным стандартам, оценка материальных затрат и запасов сырья и материалов, полуфабрикатов и товаров в местах хранения производится по одному из следующих вариантов или методов: ФИФО, по средним ценам приобретения, твердым учетным ценам, на основе непрерывной (перманентной) переоценки. Все эти методы применяют в управленческом учете.
Метод ФИФО (first in — first out) предполагает, что расход сырья и материалов (отпуск товаров для перепродажи) оценивается в последовательности цен приобретения.
Последовательно применяемые цены могут снижаться или повышаться в зависимости от коңюнктуры спроса и предложения на соответствующие ресурсы. Метод оценки ФИФО считается наиболее приемлемым для управленческого учета, поскольку обеспечивает более объективные данные о затратах на потребленные или реализованные материалы и товары и стоимости неиспользованной части запасов. Поскольку это система учета фактических затрат на приобретение товарно-материальных ценностей, не возникает нереализованных прибылей или убытков в части остатка неиспользованных ресурсов. Поскольку оценка запасов основывается на цене последних по времени приобретения материалов и товаров, она ближе к текущей рыночной стоимости.
Вместе с тем себестоимость продукции, исчисленная на основе цен первых по времени приобретения материалов, не в полной мере соответствует текущим условиям, отстает от них. В период роста цен на сырье и материалы себестоимость продукции занижается, а прибыль завышается. В периоды падения цен (при дефляции) наблюдается обратная картина. Кроме того, из-за необходимости отслеживания цен каждой партии приобретаемых материалов учет становится громоздким. Осложняется и сопоставление себестоимости отдельных заказов, поскольку цена отпускаемых в производство материалов может изменяться от партии к партии даже в пределах одного и того же дня.
Одним из недостатков существующей практики является стремление списывать на затраты расход товарно-материальных ценностей по наиболее высокой цене, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль. Эта ошибка может привести к тому, что в балансе остаток неиспользованных материалов и непроданных товаров может быть отрицательной величиной, что противоречит здравому смыслу.
Оценка по средним ценам приобретения осуществляется путем умножения количества расхода материалов на средневзвешенные цены в течение периода приобретения с учетом переходящего остатка на его начало.
В ОАО «Электоавтомат» оценка по твердым ценам ведется в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение от этих цен списывают на издержки в конце учетного периода самостоятельной корректирующей статьей расходов сбытовой деятельности организации.
Метод перманентной переоценки (идентификации) заключается в том, что оценка потребляемых материалов осуществляется по текущим рыночным ценам на дату списания. Разница в оценке может рассматриваться как результат деятельности службы логистики (снабжения).
Кроме перечисленных методов оценки материальных затрат законодательство ряда стран (ФРГ, США) разрешает применять цены концерна, т.е. цены продажи этих материальных ресурсов внутри корпорации.
На практике зарубежные фирмы в финансовом и управленческом учете чаще всего применяют для оценки сырья и материалов при их списании на затраты цены приобретения, цены дня и учетные цены. Цена приобретения — это фактическая цена в момент покупки. Цены дня представляют собой цены на материальные ресурсы в день приобретения независимо от времени приобретения. Учетная цена — это средневзвешенная цена закупки сырья, материалов или товаров, которая исчисляется по формуле:
Выбор варианта оценки в рыночном хозяйстве зависит от учетной политики предприятия.
Применение твердых учетных цен позволяет выявить ценовые отклонения и их причины. Оценка материалов по средним ценам обеспечивает большую точность исчисления финансовых результатов по периодам (месяцам, кварталам) в пределах года. Применение метода ФИФО дает возможность регулировать прибыль в пределах года и нескольких смежных лет. В трудные для предприятия периоды выбирают метод, дающий наименьшую стоимость потребленных материалов, в благополучные годы — наибольшую.
В действующей в Российской Федерации практике бухгалтерского учета предприятиям разрешено применение методов ФИФО, средневзвешенной оценки на базе твердых учетных цен и оценки по себестоимости единицы запасов.
Кроме перечисленных методов, оценка материальных затрат и запасов сырья и материалов, полуфабрикатов и товаров в местах хранения может производится методом ХИФО или методом ЛОФО.
Метод ЛОФО – метод, при котором запасы списываются в производство на затраты предприятия по наивысшим ценам независимо от последовательности приобретения.
Метод ЛОФО – данный метод является обратным методу ХИФО.
В стоимость материальных ценностей, списываемых на статью (элемент) «Материальные затраты», в настоящее время включаются: наценки, надбавки к иене, комиссионные вознаграждения, стоимость услуг товарных бирж (брокеров), таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы. НДС на приобретаемое сырье, материалы, комплектующие изделия, используемые для производственных целей, не относится на издержки производства и обращения. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки за вычетом стоимости этой тары по, цене возможного использования.
Материальные затраты при исчислении себестоимости продукции уменьшаются на величину возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, услуг), частично утратившие потребительные качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или пониженным выходом продукции, не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки ресурсов, которые в соответствии с технологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья и материалов для производства других видов товаров, работ, услуг, а также попутная, сопряженная продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
- по пониженной цене
исходного материального
- по цене реализации, если отходы реализуются на сторону.
В бухгалтерском и налоговом учете к материальным расходам приравниваются расходы на горно-подготовительные работы, рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и транспортировке продукции.
В управленческом учете эти затраты при оценке расхода материальных ресурсов во внимание не принимаются.
Важное значение для учета материальных затрат на производство имеет контроль за отпуском сырья и материалов со складов и кладовых. Пол отпуском материалов, топлива и полуфабрикатов на производство понимается выдача этих материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции или обслуживания производства. Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов и хозяйств следует учитывать не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.
На важнейшие, дорогостоящие виды материалов устанавливается лимит потребления. Он определяется исходя из утвержденных прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и энергии, производственных программ цехов с учетом остатков материалов в цехах на начало планируемого периода.
Отпуск со складов материалов на производство осуществляется только определенным доверенным лицам, имеющим право требовать и получать материальные ценности. Образцы их подписей должны быть сообщены цехами и хозяйствами соответствующему складу. Отпуск по лимитным картам целесообразно производить из одного заранее прикрепленного склада или секции.
Материалы, топливо и полуфабрикаты должны отпускаться в производство по весу, объему, площади или счету в соответствии с нормативами. Сверх лимита материальные ценности выдаются по особому требованию (сигнальной документации) или при наличии письменного разрешения директора, главного инженера или уполномоченных лиц. При замене материала, предусмотренного технологией, другим материалом в первичном документе на замену проставляется номенклатурный номер, наименование и количество того материала, который подлежит отпустить вместо соответствующего.