Управленческий учет затрат

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики  ведение управленческого учета  расходов  представляет собой объективную  необходимость. Поскольку каждая коммерческая организация самостоятельно выбирает направление развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта продукции, социальную и инвестиционную политику и т.п., то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные.

Ведение управленческого  учета расходов по элементам затрат является одним из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие решения. В этом заключается одна из важных целей управленческого учета.

Использование системы  управленческого учета расходов способствует совершенствованию всего процесса управления организации, создает реальные возможности для его оптимизации. В этом состоит актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы  - исследование учета расходов по элементам  затрат.

Для достижения цели исследования нужно решить следующие задачи:

• Рассмотреть классификацию затрат по экономическим элементам;
• Проанализировать состав и распределение материальных затрат;
• Рассмотреть состав и учет расходов на оплату труда;
• Проанлизировать учет расходов в ООО «Электрика»;
• Рассмотреть совершенствование учета расходов в ООО «Электрика.

Теоретической и методологической основой выполнения курсовой работы является российское законодательство, положения по бухгалтерскому учету, труды российских и заруюежных ученых в области управленческого и бухгалтерского учета.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ  РАСХОДОВ

1.1.Классификация затрат  по экономическим элементам

Экономическим элементом принято  называть первичный однородный вид  затрат на производство и реализацию продукции, включая консалтинговые, аудиторские и подобные им услуги, который на уровне конкретного предприятия невозможно разложить на составляющие.

Подразделение затрат по элементам необходимо для определения  затрат по основной, уставной деятельности организации в целом, безотносительно к их целевому назначению и позволяет указать вид затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения.

Перечень элементов в ПБУ 10/99 «Расходы организации» регламентирован  довольно жестко, потому что для  целей определения финансовых результатов и налогообложения прибыли группировка затрат по элементам лучше подходит и она не зависит от вида деятельности и вида принадлежности.

Все организации обязаны предоставлять  отчетные данные в разрезе экономических  элементов, потому что в деле контроля со стороны государства упор делается на весь объем издержек производства и обращения независимо от того, относятся затраты на выпущенную продукцию или к составу незавершенного производства.

На производственных предприятиях, где могут быть остатки незавершенного производства, затраты по элементам в целом по предприятию не совпадают с себестоимостью выпущенной продукции.

В этом случае для проверки правильности подсчета затрат по элементам следует  к стоимости остатков незавершенного производства на начало отчетного периода прибавить себестоимость товарного выпуска и из полученных результатов исключить стоимость оприходованных отходов, забракованной продукции и остатков незавершенного производства на конец отчетного периода.

Если на счете «Основное производство» и «Вспомогательные производства» не значатся остатки на начало и конец отчетного периода и часть издержек производства не списывалась на непроизводственные счета, то общая сумма издержек производства по статьям расходов будет равна сумме затрат по экономическим элементам.

Затраты, образующие себестоимость  продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием  по следующим элементам:

1) материальные затраты (за минусом  стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

• приобретенных со стороны сырья и материалов, которые являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;
• покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;
• покупных полуфабрикатов;
• работ и услуг производственного характера выполняемых сторонними организациями;
• природного сырья (плата за воду, за древесину отпускаемую на корню);
• приобретаемого со стороны топлива всех видов;
• покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
• потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные  затраты», формируется, исходя из цен  приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость  продукции, исключается стоимость  возвратных отходов.

В элемент «Затраты на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. Эти данные собираются по кредиту счета «Расчет с персоналом по оплате труда», но следует обратить внимание, что не все доходы работников относят на издержки производства.

При подсчете сумм, отражаемых по элементу «Отчисления на социальные нужды» задействован счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Вместе с тем этот счет кредитуется не только с производственными счетами, но и со счетами, на которых учитывают инвестиции и затраты непроизводственной сферы. Поэтому обороты по кредиту счета «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» будут больше оборотов по дебету счетов учета издержек производства при наличии инвестиционной деятельности и структурных подразделений, не связанных с основной деятельностью.

Определить сумму амортизационных  отчислений включенных в издержки производства, трудности не составляет, это данные кредита счета «Амортизация основных средств». Он корреспондирует со счетами учета издержек производства и со счетами учета производственных запасов (счет «Материалы» и «Заготовление и приобретение материалов»), если в составе стоимости материальных ресурсов находят отражение амортизация складских помещений и других объектов основных средств, обслуживающих процесс заготовления производственных запасов.

Элемент «Прочие затраты» задействован с большим количеством счетов. Облегчением определения затрат этой группы является то, что его можно определить как разность между общей суммой издержек и первыми четырьмя элементами. Такой подсчет допускается в случае, когда количество записей в бухгалтерском учете незначительно, а все издержки учитываются на счете «Общехозяйственные расходы» или «Издержки обращения».

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организационный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, износ по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Достоверность учетных  и отчетных данных о поэлементном составе производственных затрат контролируется на основе записей в журнале-ордере № 10 (раздел 2 «Расчет затрат на производство по экономическим элементам»). Однако следует иметь в виду, что журнал-ордер № 10, квартальная и годовая отчетность о затратах на производство (форма № 5 – затрат, раздел I) содержат обобщенные сведения о поэлементных затратах, формирующих производственную себестоимость валовой (а не товарной) продукции, с добавлением затрат, относимых на счета «Расходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов» и на различные непроизводственные счета.

Следовательно, чтобы  определить достоверность учетных и отчетных данных о производственной себестоимости выпущенной за отчетный период готовой (товарной) продукции, необходимо из общей суммы производственных затрат по соответствующим элементам исключить расходы, финансируемые за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли и других целевых поступлений; затраты на выполненные работы и услуги непромышленного характера; потери, отнесенные на виновных лиц или поставщиков; другие списания на непроизводственные счета.

Кроме того, вычитают прирост  или прибавляют убыль (по сравнению с данными на начало года) остатков незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки, а также остатка по счету «Расходы будущих периодов». Одновременно прибавляют прирост и вычитают сумму сокращения остатка по счету «Резервы предстоящих расходов».

1.2. Состав и распределение материальных затрат

Материальные затраты  объединяют обширный блок издержек производства, включающий расход сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топливно-энергетических ресурсов.

По технологическим  признакам к сырью относится  продукция добывающих отраслей промышленности и сельского хозяйства, образующая материальную основу изделий. Стоимость  собственного сырья включает затраты  труда на его добычу или производство, а в некоторых случаях и переработку.

Расходы на производство или добычу собственного сырья выделяются в управленческом учете как самостоятельное  место затрат и центр ответственности.

Основными материалами  следует считать предметы труда, которые прошли промышленную переработку и используются для изготовления продукции, вещественно входят в состав ее элементов либо являются необходимым компонентом при производстве.

Вспомогательные материалы  не образуют главного вещественного  содержания продукции и расходуются для различных производственно-эксплутационных нужд предприятия. В затратах на производство стоимость сырья и материалов определяется за вычетом возвратных (используемых и реализуемых на сторону) отходов.

В расходы на покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость приобретенных в порядке производственной кооперации изделий (подшипники, электромоторы, приборы, насосы и т.д.), заготовок и полуфабрикатов, которые затем входят в состав выпускаемой предприятиями продукции. По своему характеру эти издержки воплощают затраты живого и овеществленного труда, имевшего место на других предприятиях.

Расход электрической  и тепловой энергии является специфической  разновидностью производственных издержек. Они не имеют материального содержания и представляют собой особого рода услуги, величину потребления которых можно установить по месту формирования издержек.

Поэтому энергетические затраты относятся на себестоимость  отдельных изделий по прямому  признаку только тогда, когда непосредственно участвуют в изготовлении продукции, например при нагреве металла в прокатных, кузнечно-штамповых, прессовых цехах, в сварочных работах, при электролизе, стендовых и контрольных испытаниях двигателей, производстве сжатого воздуха, кислорода и т.п., а во всех остальных случаях они входят в состав комплексных расходов.

При определении себестоимости  покупной энергии учитывают кроме  ее стоимости по установленным тарифам  расходы на трансформацию и передачу цехам и службам для потребления.

Не все материалы образуют основу вырабатываемой продукции, часть из них может быть израсходована при эксплуатации и обслуживании оборудования или на управленческие нужды. В зависимости от назначения их расход отражается по соответствующим статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Величина материальных затрат в  денежном выражении зависит от количества и стоимости (цены) расхода на единицу  потребления.

Количество потребленного сырья  и материалов и других материальных ресурсов определяют одним из трех основных методов:

• метод нарастающего итога. Количество потребленных за отчетный период сырья и материалов определяют в накопительных регистрах, составляемых на основе первичных документов на отпуск материалов, полуфабрикатов и других ценностей в производство (требований, лимитных и заборных карт и т.п.). Количество затрат материальных ресурсов в этом случае будет равно сумме количеств, указанных в первичных документах;
• ретроградный метод. Расход материалов определяется путем обратного счета исходя из объема выпущенной продукции и удельных норм расхода с учетом неизбежных отходов и потерь. Этот метод применяют в производствах с непрерывным потреблением сырья, материалов, топлива и других ресурсов. Широко используется он в планировании материальных затрат;
• инвентарный метод. Расход сырья и материалов определяется на основе данных инвентаризации остатков сырья и материалов на начало и конец периода:

ОСТАТОК МАТЕРИАЛОВ НА НАЧАЛО ПЕРИОДА +

+ ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ В ТЕЧЕНИЕ  ПЕРИОДА –

– ОСТАТОК МАТЕРИАЛОВ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА.

Инвентаризацию проводят в местах хранения и потребления  ресурсов. При правильно проводимых инвентаризациях остатков сырья  и материалов этот метод учета  количества их расхода является наиболее точным, но одновременно и самым  трудоемким.

Гораздо большее значение в управленческом учете приобрела оценка материальных затрат. Согласно международным стандартам, оценка материальных затрат и запасов сырья и материалов, полуфабрикатов и товаров в местах хранения производится по одному из семи вариантов или методов: Лифо, Фифо, Хифо, Лофо, по средним ценам приобретения, твердым учетным ценам, на основе непрерывной (перманентной) переоценки. Все эти методы применяют в управленческом учете.

При методе Хифо (highest in – first out) товарно-материальные ценности списываются на затраты предприятия по наивысшей цене независимо от последовательности приобретения. Разницу относят на финансовые результаты деятельности организации.

В системе оценки Лофо (last out – first out) списание затрат материалов и приобретенных для перепродажи товаров производится по минимальной цене закупки данного материала или товара независимо от того, когда они приобретены. Разница между учетной и фактической стоимостью ресурсов также относится на финансовые результаты.

Метод перманентной переоценки (идентификации) заключается в том, что оценка потребляемых материалов осуществляется по текущим рыночным ценам на дату списания. Разница в оценке может рассматриваться как результат деятельности службы логистики (снабжения).

В стоимость материальных ценностей, списываемых на статью (элемент) «Материальные затраты», в настоящее время включаются: наценки, надбавки к цене, комиссионные вознаграждения, стоимость услуг товарных бирж (брокеров), таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы.

НДС на приобретаемое сырье, материалы, комплектующие изделия, используемые для производственных целей, не относится на издержки производства и обращения. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки за вычетом стоимости этой тары по цене возможного использования.

Материальные затраты  при исчислении себестоимости продукции  уменьшаются на величину возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, услуг), частично утратившие потребительные качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или пониженным выходом продукции, не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются  в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса или по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами;
• по цене реализации, если отходы реализуются на сторону.

Использование материалов в производстве оформляется первичными документами, которые поступают  в бухгалтерию, где их группируют:

1) по направлениям  расходов (цехам, службам);

2) в разрезе направления  – по центрам затрат на производственные  цели (изготовление продукции, оказание  услуг, выполнение работ, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие  цели);

3) непроизводственным  целям (капитальное строительство, содержание и эксплуатация объектов социальной сферы, финансовые вложения, безвозмездная передача и т.п.).

Сгруппированные документы  служат основанием для составления  ведомости распределения материалов и их списания: на производство (Д-т  сч. 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, К-т сч. 10), по другим направлениям (Д-т сч. 08, 29).

Затраты сырья и материалов могут  относиться непосредственно на себестоимость  вырабатываемых изделий на основе первичных  документов (естественно предварительно сгруппированные в накопительных ведомостях распределения израсходованных материалов по их целевому назначению), если эти материальные затраты являются прямыми (т.е. идут непосредственно на изготовление изделия).

Если из одного материала изготавливают  несколько изделий при более или менее одинаковых условиях производства, то материальные затраты распределяют между изделиями пропорционально их нормативному расходу на фактически выработанное количество продукции (или по нормативам)

                     Pф                                 

Pфj =                                        * Qj *Рнj

              å Qнj *Рфj

где Рфj – фактический расход материалов на j-е изделие;

Qj – количество выпущенных изделий j;

Рф –фактический расход материалов на весь выпуск;

Рнj – нормативный расход материалов на изделие j;

Qнj – количество нормативно выпущенных изделий j.

Нормативный способ распределения  заключается в следующем. Для  каждого изделия устанавливают  норму расхода конкретного материала  на единицу продукции. Затем путем  умножения нормы расхода на количество выпущенных изделий определяют нормативный расход материала на фактический выпуск. После этого нормативный расход материала сопоставляют с фактическим и определяют процент экономии или перерасхода. Корректируя нормативный расход на это соотношение, устанавливают фактический расход материала на конкретный вид изделия.

В производствах с комплексным  использованием сырья (из одного вида сырья в едином технологическом  процессе получают несколько разнородных  продуктов) распределение материальных затрат между основными видами продукции происходит пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. Их определяют исходя из норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, или физикохимических свойств получаемых изделий, или других особенностей данного вида производства.

При коэффициентном способе за основу распределения можно принять  коэффициент содержания (Kj), показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию:

                   Pф                                 

Pфj =                                          * Qj

                        å Qj *Рj

Отличие коэффициентного  способа распределения фактического расхода материалов от нормативного в том, что вместо нормы расхода  в расчет принимается коэффициент  содержания.

Если в комплексном  производстве одновременно получают основную и побочную (сопряженную) продукцию, то материальные затраты распределяют так – вначале из общей суммы  затрат исключают по условной оценке стоимость побочных продуктов. Полученная разность считается себестоимостью основной продукции.

1.3.  Состав и учет расходов на оплату труда

Отличительная особенность  управленческого учета по сравнению  с бухгалтерским заключается  в необходимости определять не только расходы на оплату труда, но и его затраты в рабочем и машинном времени, в показателях трудоемкости и машиноемкости производства. Это позволяет оценить эффективность использования рабочего времени, трудоемкость и машиноемкость технологических процессов, степень использования производственных мощностей, результаты их регулирования управленческими решениями.

Для управления важно  знать не только, сколько стоит  деталь, полуфабрикат, изделие, но и  сколько времени необходимо для  их изготовления. Контролируя ход  и экономичность процесса производства, мастер обращает внимание прежде всего на время, а не на затраты в рублях. Затраты времени определяют уровень производительности труда и влияют на величину его оплаты при любой системе организации заработной платы. Вот почему на все важные работы, технологические операции, производственные задания устанавливают нормы времени и системно или внесистемно учитывают его фактический расход и отклонения. Для управленческого учета рабочего времени обычно используют два основных регистра:

• карточки учета рабочего времени, в которых фиксируются фактические затраты времени на выполнение той или иной работы. В карточках отражаются основное и сверхурочное время, затраты которого являются основанием для расчета общего заработка;
• калькуляционные регистры (ведомости) заказов, отдельных видов продукции или их групп, в которых фиксируются фактические затраты времени на выполнение каждого заказа или изготовление продукта. Эти регистры ведут по видам продукции, работ, услуг и отдельным видам заказов.

Все первичные документы  по учету выработки (наряды, листки на доплату, листки о простое, маршрутные листы, табели и др.) поступают в бухгалтерию предприятия, где их группируют по цехам, службам, отделам, а в разрезе этих подразделений – по центрам затрат на производственные цели (видам изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, на общепроизводственные и общехозяйственные цели, коммерческие расходы и др.) и непроизводственные цели (капитальное строительство, содержание и эксплуатация объектов социальной сферы, работы, финансируемые за счет специальных источников).

Сгруппированные первичные  документы служат основанием для  включения сумм начисленной оплаты труда (К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда») непосредственно  в издержки производства (Д-т сч. «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Некапитальные работы», «Расходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов») или по другим направлениям.

В оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату относятся:

1) суммы, начисленные  по тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам или  в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего  характера, в том числе премии  за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам  и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего  и (или) компенсирующего характера,  связанные с режимом работы  и условиями труда;