Управленческий учёт в торговых предприятиях

ВВЕДЕНИЕ

Учет – это неотъемлемая часть процесса управления, которая формирует представление о ситуации. Без учета невозможно управление торговым предприятием, поэтому его необходимость не нуждается в доказательстве.

Управленческий учет в широком понимании можно определить как систему сбора и обработки данных с целью обеспечения руководителей компании оперативной и достоверной информацией, необходимой для управления как торговым предприятием в целом, так и его отдельными подразделениями.

Управленческий учет в  организации  — это система, обеспечивающая руководящее  звено организации  информацией, необходимой для принятия решений  и эффективного управления. Ведь одна из самых важных и наиболее часто  встречающихся причин недостаточно успешного развития организации  состоит в том, что ее руководители просто не знают, какой из видов деятельности или отделов наиболее прибылен и, что самое важное, почему.

Правильно поставленный управленческий учет в торговле позволяет получить информацию, необходимую для расстановки  приоритетов в деятельности организации  и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности  открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

Исходя из необходимости  для  каждой организации оптимизации  своей деятельности в рыночной экономике  для максимизации прибыли, тема курсовой работы является актуальной, так как  внедрение управленческого учета  помогает организации достичь этой цели.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ В  ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1 Сущность управленческого учёта, его место в системе управления организацией.

        Управленческий учет - комплекс действий, который значительно шире учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции и включает планирование себестоимости и связанных с ней экономических ситуаций, подготовку проектов управленческих решений. Другими словами, управленческий учет представляет собой систему управления затратами производства.

        Каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о целесообразности ведения управленческого учета и соответственно о формах его ведения.

        Основное назначение управленческого учета - информационное обеспечение и контроль в рамках предприятия. Управленческий учет направлен на получение внутренней информации, необходимой для управления и принятия решения руководителем на перспективу.

        Информация, которую обеспечивает управленческий учет, может быть представлена в любой форме по выбору руководства, так как основное назначение этой информации - дать возможность руководству управлять предприятием с наибольшей степенью эффективности .

        Бухгалтерский управленческий учет или управленческий учет издержек производства (в зарубежной практике называется также учетом производственного успеха) в системе бухгалтерской информации охватывает все текущие расходы и доходы предприятия и при их сопоставлении дает возможность выявить конечный производственно-финансовый результат за определенный (отчетный) период.

        Целью бухгалтерского управленческого учета является информационная поддержка руководителя для контроля за реальным производственно-финансовым результатом, фактически достигнутым за счет организации производства продукции и проведения предприятием финансовой политики в части осуществления расходов, формирования издержек производства и себестоимости продукции.

         В последние годы интерес к управленческому учету среди менеджеров высшего и среднего звена неуклонно возрастает. Общепризнанно, что управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности. В настоящее время активно растет спрос на услуги консалтинговых компаний по постановке систем управленческого учета.

          Умение извлекать нужную информацию, корректно и правильно ее интерпретировать и использовать как базу обоснования эффективных управленческих решений - основная проблема финансового менеджмента. Для ее решения необходима организация системы управленческого учета на предприятии .

          В первую очередь необходимо отметить предпосылки, на основании которых руководство предприятия принимает решение о формировании (или реорганизации) системы управленческого учета.

           Главным и неоспоримым аргументом в пользу необходимости управленческого учета является экономическая среда. Процесс формирования рыночной экономики в России, пусть даже несколько затянувшийся и не совсем гладкий, тем не менее, уже привел к ощутимым результатам, а именно к совершенно иным условиям деятельности предприятий: появилась юридическая и экономическая самостоятельность, проявляющаяся в относительной свободе принятия решений при формировании производственной программы, выборе поставщиков, потребителей, посредников и других партнеров по бизнесу, ценообразовании, распределении продукции, ресурсов, доходов и т.д. Руководителям приходится принимать управленческие решения по самым разнообразным вопросам деятельности предприятия и нести риск и ответственность за оправданность каждого из них.

         Кроме того, конкуренты предприятия постоянно находятся в поиске более выгодных решений, стараются более эффективным способом удовлетворить потребителей, а потребители в свою очередь, становятся все более осведомленными и придирчивыми.

         Kaк правило, необходимость в управленческом учете на предприятии формируется некоторый уровень управленческой культуры, а руководство предприятия начинает реально осознавать недостатки существующей системы управления, среди которых:

• отсутствие механизма  планирования (бюджетирования) деятельности предприятия, позволяющего проводить предварительный сравнительный анализ принимаемых решений, рассчитывать плановые, экономически оправданные (в соответствии с внутренними нормами и нормативами предприятия) показатели затрат, прогнозировать результаты деятельности и обосновывать перспективные решения, проводить анализ отклонений фактических показателей от плановых и выявлять их причины;

• отсутствие «прозрачной» системы учета затрат, позволяющей  не только определить их достоверную  величину, но и проанализировать их по видам, статьям, местам возникновения, носителям, центрам ответственности  и в других разрезах, необходимых  для осуществления адекватного  контроля деятельности и управления;

• несовершенство (с точки  зрения решения управленческих задач) системы внутренней отчетности;

• отсутствие механизма оценки рентабельности направлений деятельности и отдельных продуктов;

• отсутствие процедур проведения анализа и принятия управленческих решений, связанных с вопросами  формирования производственной программы, ценообразования, оценки инвестиционных проектов и т.д.;

• недостаточный уровень  ответственности и мотивации  персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности как своего подразделения, так и  предприятия в целом;

• отсутствие четкого механизма  управления подразделениями предприятия (системы контрольных показателей, регламента их планирования, получения  отчетов, анализа и оценки, стимулирования).

        В связи с этим можно сказать, что управленческий учет представляет собой систему информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления: начиная от стратегии и заканчивая оперативными бюджетами.

         Управленческий учет базируется на методиках, тесно связанных с функциональными процессами на предприятии. Несмотря на то, что на практике в организациях обычно используются отдельные элементы управленческого учета, важно, чтобы эти элементы были объединены в единую систему, ориентированную на достижение главного результата - повышения качества управления организацией.

         Построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так и из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции.

         Помимо управленческого учета в учетную систему предприятия входят финансовый и налоговый учет, которые отличаются обязательностью ведения в силу закона. Так, бухгалтерский учет действует в интересах сторонних пользователей. Поэтому бухгалтерский баланс в принципе не является закрытым документом, а в случае с ОАО он даже публикуется в СМИ.              Государственные органы и общественные организации разрабатывают стандарты бухгалтерского учета, обязательные для всех предприятий. В России такими стандартами являются ПБУ. А если предприятие стремится выйти на мировой рынок инвестиций, оно вынуждено составлять свою отчетность и по правилам IAS (международные стандарты бухучета) или GAAP (общепринятые принципы бухучета, действующие в США).

        Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским, но отличается от него тем, что он вводит правила по начислению и уплате налогов, а его нормативными источниками являются Налоговый кодекс РФ, законы и инструкции Госналогслужбы и других органов.

      Многие менеджеры считают, что управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета и ограничивается сферой финансов. При этом создается представление о существовании общей методики внутреннего учета, подобной правилам бухгалтерского учета. Однако управленческий учет - это скорее подход к организации информационной системы предприятия, ориентированной на пользователя, чем какая-либо универсальная методика.        Система управленческого учета может не соприкасаться с бухгалтерией и не оперировать финансовыми показателями.

       Решение о конфигурации системы управленческого учета должен принимать руководитель организации, исходя из существующих потребностей в информации для нужд управления и имеющихся ресурсов, которые могут быть использованы для построения внутренней информационной системы.

Таким образом, место управленческого  учета в финансовой системе предприятия  совершенно особенное, и его постановка и ведение требуют других подходов и других специалистов, чем те, которые обслуживают бухгалтерский и налоговый секторы.

Для того чтобы нагляднее  представить сущность управленческого  учета, полезно показать различие и  сходство между финансовым и управленческим учетом (табл. 1).

Таблица 1. Сравнение управленческого и финансового учета

Следовательно, управленческий учет - интегрированная система внутреннего  управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах  деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных  подразделений, предназначенную для  принятия оперативных и стратегических управленческих решений.

В связи с этим можно  отметить, что основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

1.2 Традиционные и перспективные  калькуляционные системы,применяемые в управленческом учёте.

Традиционные калькуляционные  системы.

1. Попередельный метод калькулирования.

Попередельный метод калькулирования используется в отраслях промышленности с серийным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производство, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процессы получения продуктов состоят из нескольких последовательных технологических стадий.

В этих случаях, объектом калькулирования становится продукт, каждого законченного передела. Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам, стадиям производства. Следовательно, объектом учета затрат является передел.

Передел – это часть технологического процесс, заканчивающегося получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем законченный продукт.

Особенности этого метода:

- организация аналитического  учета к синтетическому счету  20 для каждого передела;

- обобщение затрат по  переделам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом.

2. Попроцессный - применяется в добывающих отраслях промышленности и в энергетике, кроме того он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства.

Все вышеперечисленное характеризуется  массовым типом производства, непродолжительным  производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей изменения и калькулирования, полным отсутствием незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно и объектом учета затрат и объектом калькулирования.

3. Позаказный  метод.

Непременными условиями  применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. Под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных  для него изделий. Данный метод применяется  на промышленных предприятиях с единичным  или мелкосерийным типом производства. Его особенности:

а). Объектами учета затрат является отдельный производственный заказ. При изготовлении крупных  изделий с длительным процессов  производства заказы выдают не на изделие  в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные  конструкции;

б). Объект калькулирования, как правило, совпадает с объектом учета затрат;

в). Фактическая себестоимость  готовой продукции определяется, как правило, один раз после окончания  выполнения заказа.

Основным недостатком  является отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

В зависимости  от оперативности учета и контроля затрат различают методы учета фактических и нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй -через отклонения от норм.

Перспективные калькуляционные  системы

Калькуляционная система  «директ-костинг» получила широкое распространение за рубежом, начиная с 1950 г. Несмотря на то, что эта система является традиционной для запада, для государственных предприятий, это новая перспективная система. Перспективы применения данной системы связанны с распространением маржинального дохода в управлении.

Метод «АБС-костинг» или пооперационное калькулирование – является новым направлением, как для отечественного учета  так и для западного учета.

Хотя его идея зародилась на западе в первой половине 20 века отечественные методы распределения  расходов на содержание и эксплуатацию оборудования пропорционально сметным  ставкам является близким к описанному методу учетной модели.

Название метода переводится  экономистами по-разному, например, калькулирование по действиям, калькулирование по функциям, калькулирование по операциям, функционально-стоимостной анализ и другое.Этот метод применяется в первую очередь на многономенклатурных производствах, с высоким удельным весом косвенных, накладных расходов на предприятиях, с гибкой (адаптивной) формой организации управления.

Операция выводится в  качестве обособленного объекта  калькулирования, а не только промежуточного звена, необходимого при данной методике, потому что в дальнейшем, информацию об ее себестоимости можно использовать для:

- уточнения себестоимости  в целях ценообразования, выбора  ассортимента, применения решений  покупать или производить.

- для оценки эффективности  и оптимизации бизнес-процессов.

- мотивации учета по  центрам ответственности и информационного  обеспечения внутрифирменного предпринимательства  (внутренний хозрасчет).

С помощью метода распределяются не все затраты, а лишь те, по которым  возможно экономически целесообразно  обособить группы затрат по операциям  и найти адекватные драйверы затрат и операций. Остальные косвенные  расходы распределяются традиционным методом.

АБС-костинг информация используется как для текущего управления, так и для принятия стратегически плановых решений на уровне тактического управления. Эта информация может использоваться для формирования рекомендаций по увеличению прибыли и повышению эффективности деятельности организации. На стратегическом уравне, как помощь принятия решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента продуктов и услуг, выход на новые рынки и т.д.

АБС информация дает возможность  принять решение как перераспределить ресурсы с максимально стратегической выгодой, позволяет выявить те факторы (качество, снижение стоимости, уменьшение трудоемкости, обслуживание), которые  имеют наибольшее значение, а также  определить наилучшие варианты капитальных  вложений.

      Принципиальные  отличия АБС- костинг от других методов учета затрат и калькулирования себестоимости состоят в порядке распределения накладных расходов.

Алгоритм его построения выглядит следующим образом:

1. Бизнес организации  делятся на основные виды деятельности (функции или операции, в частности  ими могут быть оформление  заказа на поставку материалов, эксплуатация основного технологического  оборудования и т.д.). Количество  видов деятельности зависит от  ее сложности. Чем сложнее бизнес, тем больше число функций будет  выделено.

2. Каждому виду деятельности  приписывается собственный носитель  затрат, оцениваемый в соответствующих  единицах измерения. При этом  руководствуются двумя правилами:

 а). Легкость получения  данных, относящихся к носителю  затрат;

б). Степенью соответствия измерений  расходов через носитель затрат их действительному значению.

3. Оценивается стоимость  единицы носителя затрат путем  деления суммы накладных расходов  по каждой функции на количественное  значение соответственного носителя  затрат.

4. Определяется себестоимость  продукции, для этого стоимость  единицы носителя затрат умножается  на их количество по тем  видам деятельности, функциям выполнения  которых, необходимо для изготовления  продукции. Таким образом, объектом  учета затрат при этом методе  является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом  калькуляции – вид продукции.

 АБС метод является  альтернативой позаказному методу  учета затрат и калькуляции  себестоимости. Проблема применения  этого метода на практике заключается  в значительном усложнении учета  затрат и повышения трудоемкости  калькулирования. Но, несмотря на это, данная калькуляционная система (или подход) обладает преимуществами, которые мы обобщаем в заключении:

1). Обеспечивать более  точное калькулирование себестоимости единицы продукции;

2). Обосновывает управленческие  решения по ценообразованию, выбору  производственной программы;

3). Обеспечивает исчисление  себестоимости бизнес-процессов,  как новых объектов калькулирования;

4). Облегчает анализ в  случае, если объектами учета  затрат являются на ряду с  продукцией процессы и центры  ответственности;

5). Формирует информационную  базу матричной организационной  структуры внутрифирменного управления, основанной на бизнес-процессах,  способствует их оптимизации;

6). Повышает объективность  оценки деятельности сегментов  и как следствие, эффективность  мотивации;

7). Обеспечивает надежной  информацией статистический управленческий  учет, оперирующий полной себестоимостью.

Кроме этого есть еще система, точно в срок, и калькулирование по последней операции.

                    Специальная система калькулирования «по последней операции» разработана для обеспечения организации производства и управления «точно в срок». Эта система развивается с 80-х годов XX в., созданы две ее модификации. Организация производства и управления «точно в срок» осуществляется в целях поддержания конкурентного преимущества «лидерство в издержках». Управленческие решения направлены на то, чтобы максимально снизить непроизводительные затраты, отказаться от операций и процессов, не дающих дополнительных улучшений качества продукции или услуг. Прежде всего на предприятиях, применяющих систему «точно в срок», организуют мероприятия по снижению запасов и затрат на внутризаводское перемещение грузов. Запасы сырья, материалов и комплектующих изделий, незавершенного производства и готовой продукции существуют на случай, если будут нарушены договорные условия по срокам, качеству, комплектации поставки материалов, а также на случай остановки производственного процесса из-за аварий оборудования, допущенного брака и т.д. На хранение запасов необходимы дополнительные ресурсы на содержание складских помещений, оплату труда кладовщиков. Могут возникнуть потери и в процессе хранения. При системе «точно в срок» все эти расходы должны быть сведены к минимуму.

Для системы управления «точно в срок» важны три ключевых аспекта:

• организация бизнес-процессов, способствующая приближению совокупных затрат к величине затрат на обработку;
• сплошной контроль качества;
• организация материального потока с ориентацией на спрос покупателя (принцип втягивания).

1.3 Организация управленческого учёта.

        Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью.

       Для обеспечения рациональной организации управленческого учета большое значение имеет разработка плана организации, который включает в себя следующие элементы:

план документации и документооборота;

план счетов и их корреспонденция;

план отчетности;

план технического оформления учета;

план организации труда  работников бухгалтерии.

       В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После того, как была определена потребность организации в бланках, заказывают их печатание в типографии или делают заявку на их приобретение.

       График документооборота -- это основа организации первичного учета в организации, представляющий собой путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

      При разработке плана счетов для управленческого учета необходимо иметь ввиду, что действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н, 116н позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей бухгалтерского и управленческого учета.