Управленеи дебиторской задолженностью

СОДЕРЖАНИЕ  
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

       В Послании Президента Республики Казахстан  к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей  страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет».

       В условиях формирования рыночных отношений  практически невозможно управлять  сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной  экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности.

       Данные  бухгалтерского учета и анализа  финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства  работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

       В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его новой системе, адекватной рыночной экономике.

       Наиболее  актуальным, остро стоящим перед  всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого – несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская и кредиторская задолженность и эффективность ее управления.

       В процессе осуществления своей деятельности предприятия  вступают  в хозяйственные  связи с  разными  предприятиями,  организациями  и   лицами. Постоянно  совершающийся   кругооборот   хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.  От состояния этих расчетов  во многом зависит платежеспособность организации,  ее  финансовое  положение  и инвестиционная привлекательность. Правильная организация таких операций обеспечивает  устойчивость  оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и  расчетной  дисциплины  и улучшение ее финансового состояния.  Кроме  того,  рациональная  организация расчетов,  правильность  постановки  их   учета   предупреждают   негативные последствия по этим операциям.

       Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики. Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

       - правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета;

       - анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста;

       - выявление причин образования дебиторской задолженности, ее влияние на хозяйственную деятельность предприятия и пути ее ликвидации или снижение роста.

       Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

       Предметом нашего исследования является ТОО «ЗК Сункар».

       Целью написания данной работы является рассмотрение ключевых вопросов анализа управления дебиторской задолженности и особенности ее учета на исследуемом предприятии.

       Исходя  из цели, в работе решались следующие  задачи:

       - определить роль дебиторской задолженности в расчетах с организациями, финансовыми и структурными подразделениями;

       - рассмотреть классификацию дебиторской задолженности и определить взаимосвязь дебиторской задолженности с налоговым законодательством и трудовым кодексом Республики Казахстан;

       - рассмотреть анализ управления  дебиторской задолженностью на исследуемом предприятии;

       - выявить пути совершенствования в управлении дебиторской задолженности.

       Методологической  основой данного исследования явились  законодательные акты Республики Казахстан, Налоговый кодекс РК, Трудовой кодекс РК, Международные стандарты финансовой отчетности, труды ведущих отечественных и зарубежных авторов по исследуемому вопросу, материалы периодических изданий, данные исследуемого предприятия ТОО «ЗК Сункар».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ  ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

       1.1 Методы управления дебиторской  задолженности 
 

       Должник, дебитор  (от латинского слова  «debitum» - «долг, обязанность») одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

       Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

       По  характеру образования дебиторская  задолженность делится на:

       - нормальную;

       - неоправданную.

       К  нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

       Неоправданной дебиторской задолженностью считается  та, которая возникла в результате нарушения  расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков  в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)

       Дебиторская задолженность в соответствии, как  с международными, так  и с казахскими стандартами бухгалтерского учета  определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

       Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие  продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость  проданного товара будет оплачена немедленно.

       Дебиторская задолженность является активом  предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

       В целом под активом понимается имущество, имущественные блага  и права субъекта, имеющие стоимостную  оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе– это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

       Актив дебиторской задолженности имеет  три существенные характеристики:

• Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
• Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.
• К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

       Фактом  подписания договора фирмой устанавливается  будущая вероятность выгоды, которая  и находится под контролем  у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как  актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.

       В текущие активы дебиторская задолженность  может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течении одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность». Отличительным свойством является то, что активы – это в определенной мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе дебиторскую задолженность.

       В настоящее время, в связи с  переходом на новый план счетов и  новую систему учета дебиторской  задолженности, выделяют следующие виды:

       - дебиторская задолженность покупателей и заказчиков,

       - дочерних, зависимых товариществ,

       - совместно контролируемых юридических лиц,

       - прочей дебиторской задолженности,

       - расходы будущих периодов,

       - дебиторская задолженность по выданным авансам.

       Дебиторская задолженность представляет собой претензии на активы других компаний, возникающие в результате реализации им товаров, работ и услуг.

       Различают торговую и неторговую дебиторскую задолженность. Основную долю составляет   торговая   дебиторская   задолженность   в   результате   предпринимательской деятельности. Неторговая дебиторская задолженность образуется в результате событий, не связанных  с  предпринимательской  деятельности,   или   неэффективного   использования активов. Примерами служат дебиторская задолженность по возмещению материального ущерба, по подотчетным суммам, по предоставленным ссудам своим работникам.

       По  факту погашения выделяют дебиторскую  задолженность:

       - нормальную - срок погашения по договору не наступил;

       - неоправданную - срок погашения наступил, но не вышел срок исковой давности;

       - безнадежную - срок исковой давности вышел и списана с баланса, но числится на забалансовом счете.

       Торговая  дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами и называется счетами к получению; иногда - долговыми письменными обязательствами и именуются векселями к получению.

       По  срокам погашения различают: долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.

       Краткосрочная или текущая дебиторская задолженность должна быть погашена в течение (1) двенадцати месяцев с отчетной даты или (2) нормального операционного цикла компании. По торговым операциям обычная отсрочка оплаты составляет не более 30 дней, поэтому дебиторская задолженность является текущей.

       Долгосрочная    дебиторская    задолженность    должна    быть    погашена    в    сроки, превышающий один год, начиная с отчетной даты. Примерами могут быть дебиторская задолженность по финансовой аренде за последующие за первым годы аренды, товарные кредиты ассоциированным товариществам.

       Получение дохода является главной целью предпринимательской деятельности. Признавая заработанные доходы, одновременно отражают дебиторскую задолженность, то есть обещания покупателя уплатить деньги.

       Для признания дебиторской задолженности  обязательны два условия:

       - высокая вероятность получения экономической выгоды (доходов) в будущем;

       - надежность оценки дебиторской задолженности.

       Для достижения высокой степени вероятности  получения экономической выгоды от реализации товаров, работ и услуг, необходимо иметь определенные гарантии со стороны покупателя, информацию о его платежеспособности в обозримом будущем, а со своей стороны обеспечить меры, стимулирующие своевременный возврат долга покупателем. По достижении высокой степени вероятности получения в будущем дохода, реализуются товары и услуги.

       Вторая  проблема - это оценка задолженности. Дебиторской задолженностью признается стоимость отгруженных товаров, работ и услуг по ценам, закрепленных в договоре.

       Для стимулирования своевременного погашения  дебиторской задолженности компании в своей кредитной политике предусматривают различные скидки.

       Денежные  скидки (скидки с продаж) призваны стимулировать досрочное погашение долга. Для тех, кто в течение первых дней отсрочки оплатит счета, предусматривается скидка в определенном размере.

       Торговые  скидки (скидки с цены) стимулируют объем продажи. С увеличением количества реализованных товаров в партии, на единицу товара снижается продажная цена.

       В течение определенного времени  покупатели сохраняют за собой право возврата проданных товаров по причине обнаруженных дефектов или иных причин. Предоставление скидки и возврат проданных товаров уменьшают дебиторскую задолженность. Доход от реализации в первоначальном виде остается, а уменьшается только в конце отчетного периода в момент закрытия счетов скидок и возврата проданных товаров путем списания на итоговую прибыль. Эффективное действие скидок приведет к уменьшению или отсутствию сомнительных долгов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО «ЗК СУНКАР» 

       2.1 Анализ эффективности системы управления дебиторской задолженности  
 

       Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:

       - проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

       - проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

       - проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

       - проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

       - разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

       Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы».

       В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе – платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

       В долгосрочных активах дебиторская  задолженность показывается в разрезе следующих статей:

       - счета к получению;

       - векселя полученные;

       - задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом  и дочерними предприятиями;

       - задолженность должностных лиц субъекта;

       - прочая дебиторская задолженность.

       В текущих активах к этим статьям  дебиторской задолженности добавлена  статья «Авансовые платежи».

       При анализе необходимо выяснить, правильно  ли отражены по статьям баланса соответствующие  остатки задолженности. Для этого  по данным журнала-ордера №11 и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.

       Анализ  состояния дебиторской задолженности  следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия  и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются:

       - причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность);

       - не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

       Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

       Анализ  имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность  сосредоточить внимание на более  тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

       Чаще  всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты  с покупателями и заказчиками  за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

       - имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

       - правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;

       - правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.   

       Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

       При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.

       При анализе нужно установить, не завышен  ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина

       Особое  внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями. Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных операций, где учитывается информация о дебиторской задолженности работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба, по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

       Сначала проводится сплошная проверка авансовых  отчетов и приложенных к ним  документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется кому выданы авансы.

       При анализе прочей дебиторской задолженности  важно проверить: наличие задолженности  работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и т.д.

       Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса  предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности. 
 

       2.2 Состав и структура дебиторской  задолженности  
 

       Для того, чтобы определить составим структуру  дебиторской задолженности составим следующую аналитическую таблицу.

       Таблица 2.1

       Анализ  состава и структуры дебиторской  задолженности в 2007 году

       (тыс. тенге)