Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Управление дебиторской задолженностью, типы кредитной политики, определение оптимального объема дебиторской задолженности

Министерство образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского (национальный исследовательский университет)

Курсовая работа

По дисциплине: «Финансовый менеджмент организации»

Управление дебиторской задолженностью, типы кредитной политики, определение оптимального объема дебиторской задолженности.

Арзамас

2013

Содержание

Введение………………………………………………………………………….….с.2

1. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………………………………………..…. с.4

1.1Требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с нормативно правовой базой.………………………………….... с.4

1.2 Понятие, виды дебиторской задолженности и особенности ее отражения в бухгалтерской (финансовой)отчетности………………………………………..…с.8

1.3 Отражение дебиторской задолженности в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках…………………………………………………..... с.15

2. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности на примере ООО «Приборснаб»……………………………………………………с.19

2.1Характеристика предприятия ООО «Приборснаб»…………………….…… с.19

2.2Анализ дебиторской задолженности, отраженной в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год……………………………………………..с.21.

Заключение………………………………………………………………………….с.25

Список использованных источников………………………………………………с.27

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятель-ность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженностинад кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Актуальность темы работы заключается в том, что дебиторская задолженность является естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Она возникает в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской задолженности, так и период оборачиваемости.

Основной целью данной работы является рассмотрение вопросов, связанных с отражением дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1)Рассмотреть теоретические аспекты и нормативно-правовые документы, связанные с отражением дебиторской задолженности в финансовой отчетности.

2) Проанализировать на примере предприятия ООО «Приборснаб» формирование и отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Методологической базой работы стали общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи - анализ и синтез, логический и комплексный подходы к изучению дебиторской задолженности.

1. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности

1.1Требования к составлению бухгалтерской финансовой отчетности в Р.Ф. в соответствии с нормативно-правовой базой.

Регулирование бухгалтерской отчетности в РФ осуществляется в соответствии с

нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к

применению такие как закон «О бухгалтерском учете»[3], ПБУ[6, 7, 8]; другие носят рекомендательныйхарактер.

В зависимости отназначения и статуса нормативные документы можно представить в виде следующей системы:

1 уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно вопросы бухгалтерской отчетности;

2 уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,

письма Минфина РФ и других ведомств;

4уровень: рабочие документы самой организации.

Основным актом первого уровня является Закон РФ «О бухгалтерском учете»№ 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.(в редакции №339 ФЗ от 28.11.2011). Глава 3 данного закона посвящена бухгалтерской отчетности, где раскрыт состав бухгалтерской отчетности, отчетный год, адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности, а также хранение документов бухгалтерской отчетности [ 3 ].

Основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности», изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определен ее состав, установлены правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее предоставления и основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности изложены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Р.Ф.[ 6 ].

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [8].

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту [8].

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.[8]

Если при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.[8]

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. [16].

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за три года - отчетный и два года, предшествующих отчетному.

Если данные за период, предшествующие отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.[15]

1.2 Понятие, виды дебиторской задолженности и особенности ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.) Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Различают следующие виды дебиторской задолженности: - долгосрочная (должна быть погашена в течении периода, превышающего один год, и краткосрочная (срок погашения менее одного года); - срочная (текущая), по которой срок погашения не наступил; - просроченная – с истекшим сроком погашения; - отсроченная – срок погашения которой перенесен на более позднюю дату; - возникающая по расчетам с юридическими лицами, работниками организации, сторонними физическими лицами, работниками организации, сторонними физическими лицами, государством; - может быть выражена в рублях, иностранной валюте, условных денежных единицах. [16, с.534-535].

Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе отражается по стороке 1520 во втором разделе активов баланса следующим образом. Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов предприятия с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе баланса, по счетам , имеющим кредитовое сальдо, - в пассиве баланса . При этом дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочной), и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочной), могут показываться раздельно. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету. Значительный удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков . Она отражается как числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, которая отвечает условиям признания выручки в п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», а именно:

Организация имеет право на получение выручки;
Сумма выручки может быть определена;
Имеется уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод (т.е. будут получены денежные средства или иные активы);
Право собственности перешло от продавца к покупателю;
Расходы, которые будут произведены в связи с выполнением данного договора, могут быть определены.

Дебиторская задолженность показывается в балансе с учетом созданного резерва (если создание резерва под сомнительную дебиторскую задолженность предусмотрено учетной политикой организации). Кроме того, по данной статье баланса в соответствии с профессиональным суждением составителей может отражаться задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая задолженность по переплате по налогам , сборам, и прочим платежам в бюджет. Также по этой статье может отражаться задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, подотчетных лиц, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по возмещению материального ущерба организации, недостачи и потери ценностей и т.д.[ 18, с.83]

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранных валютах, отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату [учебник 18, с.84].

Для более точного отображения данных в бухгалтерской отчетности, в организациях не реже одного раза в месяц должна проводиться инвентаризация расчетов, что закрепляется в учетной политике организации.[ ПБУ 1/2008 « Учетная политика организаций»][7].

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.[12].

Проверке должен быть подвергнут счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.[12].

По результатам инвентаризации, вся дебиторская задолженность должна быть классифицирована по срокам исполнения на нормальную, обязательства по которым еще не наступили и имеются в наличии все документы, подтверждающие эту задолженность ; сомнительную - которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями; безнадежную – с истекшим сроком исковой давности [16, с.554].

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).[16].

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном законодательством Р.Ф.

Порядок списания невостребованных сумм дебиторской и задолженности:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течении пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». В балансе дебиторская задолженность , по которой созданы резервы сомнительных долгов отражается за вычетом сумм указанных резервов. [16, с.555]

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав прочих расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.[ 10].

Организация может признать долг безнадежным всвязи с истечением сроков исковой давности.Данный срок, исчисление которого начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права в общем случае определен тремя годами [1, ст. 196].

Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности организации необходимо иметь документы, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности. Как правило, это договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки работ, оказания услуг.

В соответствии с п.1, ст. 416 ГК РФ, обязательство прекращается невозможностью исполнения, если оно вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Речь идет о так называемых форс-мажорных обстоятельствах, или, как их еще называют, обстоятельствах непреодолимой силы: пожары, стихийные бедствия и прочие чрезвычайные происшествия.[1].

Статья 418 ГК РФ [1] предусматривает еще одно основание, в меньшей степени касающееся деятельности организаций, - смерть должника, если исполнение не может быть произведено без его личного участия либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Другим условием прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части) является издание акта государственного органа РФ - официального документа. При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения).[1,ст. 417 ГКРФ].

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности, признается безнадежной и списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями: а) Дебет счета 91 «Прочие расходы» Кредит счетов 62.76б) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам , Кредит счетов 62,76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной . Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».[13]

В целях налогообложения прибыли предусмотрено только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной - это долги, по которым (в соответствии с гражданским законодательством)[2]:

- истек установленный срок исковой давности;

- обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения ;

- обязательство прекращено на основании акта государственного органа;

- обязательство прекращено ликвидацией организации.

По другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете понятия безнадежных долгов нет. В то же время п. 11 ПБУ 10/99 определено, что к прочим расходам организации относятся суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. В силу того, что бухгалтерское законодательство не раскрывает понятие "долги, нереальные для взыскания", организация самостоятельно должна определить и утвердить его в учетной политике.