Управление дебиторской задолжностью на примере предприятия ООО «Эльфа-стиль»

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  автономное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Дальневосточный  федеральный университет»

Кафедра экономики и процессов управления

Горев Сергей Александрович

УПРАВЛЕНИЕ  ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖНОСТЬЮ НА ПРИМЕРЕ  ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЭЛЬФА-СТИЛЬ»

КУРСОВАЯ  РАБОТА

г. Находка

2012

Содержание

Введение

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.

У предприятий  возникают обязательства перед  поставщиками, за полученные от них  товарно-материальные ценности, выполненные  работы, оказанные услуги: перед  государственным бюджетом по отчислениям  от прибыли, платежам в фонды, налоговым  и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Проблема управления дебиторской задолженностью приобретает  значительную актуальность в условиях перехода к рыночной экономике, увеличения конкурентной борьбы на товарных рынках, что требует улучшения финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности предприятий.

Дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы  денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных требований. Задержка платежа в иных случаях может привести к свёртыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и даже к банкротству предприятия.

Актуальность  темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Цель курсовой работы - разработать мероприятия по управлению дебиторской задолженностью на примере предприятия ООО «Эльфа-стиль».

Объект исследования - ООО «Эльфа-стиль».

Предметом исследования является управление дебиторской задолженностью ООО «Эльфа-стиль».

Исходя из указанной  цели работы, её основными задачами являются:

1. Выявить причины образования дебиторской задолженности;
2. Ознакомиться с организацией учёта дебиторской задолженности;
3. Оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов;
4. Проанализировать динамику, структуру дебиторской задолженности на предприятии и разработке системы мер по управлению задолженностью в ООО «Эльфа-стиль».

При выполнении курсовой работы использованы действующие нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта ООО «Эльфа-стиль», экономическая литература, а также публикации в периодической печати по теме работы.

Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской задолженностью предприятия.

1. Понятие и содержание дебиторской задолженностью.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ): «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Заметим, что  сегодня практически ни один субъект  хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

• для организации - должника – это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств;
• для организации - кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию  дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между  контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают  по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения  финансовой устойчивости организации  является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность  – представляет собой имущественные  требования организации к юридическим  и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал  компании слагается из следующих  составляющих:

• денежных средств;
• дебиторской задолженности;
• материально-производственных запасов;
• незавершенного производства;
• расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации.

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло  к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность. Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении  срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит  в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

• ликвидации должника;
• банкротства должника;
• истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
• наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:
• во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;
• во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;
• невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости  от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

• краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
• долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и  деловую репутацию контрагента.

Для всех организаций  независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской  задолженности в случаях, которые  будут описаны далее, является обязательной процедурой.

В целях недопущения  искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Каждая организация  должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить  ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской  задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

Организация может  создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены в статье 266 НК РФ. Так, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Необходимо принимать во внимание следующий вывод Федерального Арбитражного суда кассационной инстанции: Действующее законодательство не содержит обязанности налогоплательщика списать дебиторскую задолженность в момент, когда истек трехгодичный срок исковой давности. Истечение срока исковой давности является не единственным условием списания дебиторской задолженности. Такая задолженность подлежит списанию также в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности.

В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний: «под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы».

Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации  независимо от его местонахождения.

Таким образом, дебиторская задолженность относится  к имуществу организации и  подлежит обязательной инвентаризации.

По результатам  проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность  и дебиторская задолженность  нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам  инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская  справка, в которой указываются:

• наименование, адрес, ИНН организации – должника;
• сумма задолженности;
• основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;
• дата образования задолженности;
• первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;
• документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

В акте по форме  №ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской  задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями  – дебиторами.

Право списания на убытки дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, возникает при наличии обстоятельств, свидетельствующих о нереальности ее взыскания.Итак, подведем итог. Для признания операции по списанию дебиторской задолженности правомерной необходимы следующие документы:

• договор с организацией-дебитором;
• первичные документы, подтверждающие факт задолженности (например, накладные);
• акт по форме №ИНВ-17;
• приказ руководителя о списании суммы дебиторской задолженности.

Невозможность погашения суммы дебиторской  задолженности может быть подтверждена:

• во-первых, выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), справкой налогового органа о ликвидации организации – должника;
• во-вторых, решением суда, уведомлением конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;
• в-третьих, актом судебного пристава – исполнителя о невозможности взыскания задолженности с организации – должника.

В случае наличия вышеназванных документов и при отсутствии резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты как не реальная к взысканию (безнадежная).

2. Особенности анализа дебиторской задолженностью.

Существенную  часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.

Момент  возникновения дебиторской задолженности  определяется прежде всего условиями  заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).

После того, как право собственности  на товары переходит к контрагенту, или мы передаем ему результаты работ, выполняем услуги, у наших партнеров  возникает обязанность встречных  действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность.

Оборачиваемость дебиторской задолженности измеряет скорость погашения дебиторской  задолженности организации, насколько  быстро организация получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от своих покупателей.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

К о.д. = ДР/ ДЗ, где

К о.д. – коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности;

ДР  – доход от реализации продукции (работ, услуг);

ДЗ  – средняя дебиторская задолженность.

 Этот  коэффициент показывает, сколько  раз задолженность образуется  и поступает предприятию за  исследуемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может  быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

ОД= П/Коб, где

П –  длительность периода;

Рост  коэффициента оборачиваемости дебиторской  задолженности показывает относительное уменьшение коммерческого кредитования и наоборот. Желательна максимизация этого показателя. Повышение показателя свидетельствует об улучшении управления дебиторской задолженностью.

Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности является первоочередной задачей предприятий в современных условиях и достигается различными путями.

На  стадии создания производственных запасов  таковыми могут быть:

-внедрение экономически обоснованных норм запаса;

-приближение поставщиков сырья, комплектующих изделий услуг и др. к потребителям;

-широкое использование прямых длительных связей;

-расширение складских систем материально-технического обеспечения;

-комплексная механизация и автоматизация погрузочно-разгрузочных работ на складах.

-на стадии незавершенного производства;

-ускорение научно-технического прогресса (внедрение прогрессивной техники и технологии, особенно безотходной и малоотходной, роботизированных комплексов и т.п.);

-развитие стандартизации, унификации, оптимизации;

-совершенствование форм организации промышленного производства, применение более дешевых конструктивных материалов;

-совершенствование системы экономического стимулирования экономного использования сырьевых и топливно-энергетических ресурсов;

-увеличение удельного веса продукции, пользующейся повышенным спросом.

На  стадии обращения;

-приближение потребителей продукции к ее изготовителям;

-совершенствование системы расчетов;

-увеличение объемов реализованной продукции вследствие выполнения заказов по прямым связям, досрочного выпуска продукции, изготовления продукции из сэкономленных материалов;

-тщательная и своевременная подборка отгружаемой продукции по партиям, ассортименту, транзитной норме, отгрузка в строгом соответствии с заключенными договорами.

При анализе соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями необходим анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными вставляющими бухгалтерского баланса предприятия.

Они возникают  в результате несовпадения даты появления  обязательств с датой платежа  по ним. На финансовое состояние предприятия  оказывают влияние как размеры  балансовых остатков дебиторской и  кредиторской задолженности, так и  период оборачиваемости каждой из них. Балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние.

Если  дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности, а также это может говорить о том, что иммобилизуется собственный капитал в дебиторскую задолженность.

Одновременно  это может свидетельствовать  о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской.

В таком  случае в течение определенного  периода долги дебиторов превращаются в денежные средства для своевременной  уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Если  кредиторская задолженность превышает  дебиторскую в 2 раза, то финансовое состояние предприятия считается  нестабильным. По-существу, выручка  от продаж является единственным средством  для погашения видов кредиторской задолженности.

Поступление денежных средств определяет возможности  предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая  часть дебиторской задолженности  формируется как доли покупателей.

Основным  инструментом контроля дебиторской задолженности служит реестр старения дебиторской задолженности. Реестр старения представляет собой таблицу, содержащую неоплаченные суммы счетов, которые группируются по периодам просрочки платежа. Группировка осуществляется исходя из политики компании в области кредитования контрагентов. К примеру, менеджмент компании может считать, что просрочка платежа в течение семи дней допустима, при превышении этого срока следует активно работать с контрагентом по возврату дебиторской задолженности, а в случае просрочки более 30 дней обращаться в суд. Соответственно аналогично будут построены группы в реестре старения дебиторской задолженности: 0-7 дней, 8-15, 16-30, свыше 30.

Можно сравнивать средневзвешенное время просрочки и периода кредитования по дебитору и в целом по компании с аналогичными показателями предыдущих периодов. Чтобы сравнение было корректным, необходимо из расчета средневзвешенного времени просрочки платежа исключить счета, дебиторская задолженность по которым на текущий момент признана безнадежной. Если из расчета не исключить безнадежную дебиторскую задолженность, это приведет к тому, что вся безнадежная задолженность, возникшая в предыдущих периодах и не списанная компанией, будет отражена в текущем периоде, что не позволит провести корректное сравнение. Сопоставление средневзвешенного времени просрочки и кредитования текущего и отчетного периодов позволит оценить эффективность проводимой компанией политики коммерческого кредитования. Очевидно, что увеличение средневзвешенного периода просрочки в текущем периоде будет свидетельствовать о низкой эффективности работы с дебиторами, и наоборот.