Управление финансами. 11

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание

Введение 3

1.      Сущность и основные принципы бюджетного планирования 4

     1.1. Понятие бюджетирование 4

     1.2. Бюджетная классификация, ее значение в организации анализа

     расходов  бюджетных учреждений 6

     1. 3. Формирование бюджетов 10

2.      Анализ финансирования бюджетных учреждений 19

     2.1. Задачи анализа финансирования 19

     2.2. Экономическая характеристика МУЗ «Называевская ЦРБ» 21

     2.3.Анализ отклонений фактических расходов от назначений по смете.24

Заключение 28

Список  используемой литературы и источников 30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

       Важнейшим условием эффективного  функционирования национальной  экономики является рациональное  и экономное использование средств  государственного бюджета, направляемых  на содержание отраслей непроизводственной  сферы.

     Каждое  бюджетное учреждение обеспечивается средствами для выполнения установленных  ему показателей. Вместе с тем  следует строго следить, чтобы в  учреждении не создавались излишки  денежных средств, материальных запасов, неиспользуемого инвентаря и  оборудования. Поэтому так важно  в ходе проведения анализа хозяйственной  деятельности бюджетного учреждения уделить  должное внимание  вопросам обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а  также полноты их использования, что и определяет актуальность данной темы курсовой работы. 

     Цель  курсовой работы – рассмотреть содержание финансирования и расходов бюджетных  учреждений, а также провести анализ в системе бюджетного планирования.

     В соответствии с поставленной целью  можно выделить следующие задачи курсовой работы:

     1. определить значение бюджетной классификации в организации учета расходов бюджетных учреждений;

     2.  выявить особенности финансирования бюджетных учреждений;

     3.  обозначить задачи учета и анализа финансирования;

     4.  рассмотреть методы, приемы и источники информации анализа финансирования бюджетных учреждений;

     5. провести анализ отклонений фактических расходов от назначений по смете;

     6. провести анализ отклонений сумм бюджетного финансирования от назначений по смете.

     С помощью годовой бухгалтерской отчетности МУЗ «Называевская ЦРБ» анализировалось финансирование бюджетного учреждения.

1.   Сущность и основные  принципы бюджетного планирования

     1.1. Понятие бюджетирование 

     Бюджетирование - это производственно-финансовое планирование деятельности организации путем составления общего бюджета организации, а также бюджетов отдельных подразделений с целью определения их финансовых затрат и результатов.1

     Основной (общий) бюджет - это финансовое количественно определенное выражение маркетинговых и производственных планов, необходимых для достижения поставленных перед организацией целей.

     Руководство всех организаций без исключения независимо от ее вида и величины обязано  предусмотреть те или иные задания  экономической деятельности, планируемые  на следующий период. По мере реализации заложенных в бюджете планов необходимо регистрировать фактические результаты деятельности организации. Сравнивая  фактические показатели с запланированными, можно осуществлять так называемый бюджетный контроль. Бюджет представляет собой выраженную в стоимостных показателях программу действий. В программе действий должны быть обеспечены временная и функциональная координации (согласование) отдельных мероприятий. 

     Разрабатывая бюджет на следующий период, необходимо принимать решения заблаговременно, до начала деятельности в этот период. Одобрение руководством организации бюджета (плана) подразделения служит сигналом того, что в дальнейшем оперативные решения принимаются на уровне этого подразделения, если они не выходят за установленные бюджетом рамки. 

     Бюджеты имеют множество видов и форм. Отдельные бюджеты характеризуют  промежуточные операции (закупки  сырья и материалов, бюджет производства и т.п.), могут содержать информацию только о расходах или только, о доходах (бюджеты продаж), а укрупненные бюджеты (бюджетный отчет о прибылях и убытках, бюджет денежных средств) показывают как расходы, так и доходы организации. Наиболее широко используется структура общего бюджета с выделением операционного и финансового бюджетов.

     Операционный бюджет состоит: из бюджета продаж, производства, производственных запасов, прямых затрат на материалы, производственных накладных расходов, прямых затрат на оплату труда, коммерческих расходов, управленческих расходов, а также из отчета о прибылях и убытках. 

     Финансовый бюджет включает: инвестиционный бюджет, бюджет потока денежных средств (кассовый бюджет), бюджет доходов и расходов, бюджет по балансовому листу.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2  Бюджетная классификация, ее значение в организации учета расходов бюджетных учреждений.  

       Правильность учета расходов  бюджета обеспечивается единством  системы бюджетного учета, в  основе которой лежит бюджетная  классификация.

     В соответствии с Законом о бюджетной  классификации бюджетная классификация  – это систематизированная группировка:

  • доходов и расходов республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций;
  • источников финансирования дефицита республиканского и местных бюджетов.2

     Под бюджетной классификацией понимают научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке.3 Она используется для составления и исполнения бюджетов и призвана обеспечить сопоставимость показателей бюджетов всех уровней, необходимых для последующего анализа бюджетно - финансовой политики государства. При ее разработке использована принятая Международным валютным фондом статистика государственных финансов (СГФ).

       Бюджетная классификация оказывает  существенное влияние на организацию  учета, содержание и отчетности организаций, финансируемых из бюджета.

     Бюджетная классификация включает в себя:

  1. классификацию доходов;

     Доходы  в бюджетной классификации систематизированы  по источникам доходов бюджета и  подразделяются по категориям, группам  доходов, видам доходов, разделам, подразделам. Классификация доходов основывается на актах законодательства, определяющих источники их формирования, и утверждается Советом Министров или по его поручению Министерством финансов.4

  1. классификацию расходов:
  1. функциональную, отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства. Она состоит из трех уровней:
  1. разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства;
  2. подразделы, конкретизирующие направление средств на осуществление деятельности государства в определенной области в пределах разделов;
  3. параграфы, которые детализируют расходование средств на конкретные мероприятия и направления деятельности.

     Функциональная  классификация  расходов по разделам и подразделам утверждена Законом  о бюджетной классификации.

     Функциональная  классификация является группировкой расходов республиканского и местных  бюджетов, государственных целевых  бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных  организаций и учреждений, отражающей направления выделения средств  на выполнение основных функций государства.

  1. ведомственную, которая является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из бюджета по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов. Данная классификация является одноуровневой, в ней отражается код главы и наименование получателя. Местные органы власти и местные исполнительные и распорядительные органы отражаются по тем же главам, что и республиканские.5

            Ведомственная  классификация расходов республиканского  бюджета утверждается Министерством  финансов, а местных бюджетов  –соответствующими местными исполнительными и распорядительными органами по согласованию с Министерством финансов.

  1. Экономическую (предметную), является группировкой  республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций и учреждений, отражающей их экономическое содержание.

     Данная  классификация утверждается Советом  Министров или по его поручению  Министерством финансов. Расходы  определяются как государственные  платежи, не подлежащие возврату, т.е. которые  не вызывают и не погашают финансовых требований. Расходы могут быть как  возмездные, т.е. заплаченные в обмен  на что-то (например, при покупке  товаров и услуг), так и безвозмездные, т.е. односторонние.

     Экономическая классификация показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство  выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами. Отчетность по смете расходов поострена с учетом этой классификации.

     Данная  бюджетная классификация позволяет  проводить анализ по локальным сметам отдельных учреждений, по сводным  сметам однотипных бюджетных учреждений  и сводным сметам министерств, как в целом, так и в разрезе отдельных учреждений.

     Код расходов в экономической (предметной классификации) состоит из семи знаков и включает четыре уровня классификационной  структуры:

  • категория расходов (например, текущие расходы, капитальные расходы) - один знак;
  • предметная статья (например, закупки товаров и оплата услуг; капитальные вложения в основные фонды) - два знака;
  • подстатья (например, заработная плата рабочих и служащих; приобретение оборудования и предметов длительного пользования) - два знака;
  • элемент расходов (например, основной оклад гражданских служащих, приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений) - два знака.6

     Отсутствие  какого - либо уровня отражается цифрой «0».

  1. классификацию источников внутреннего финансирования дефицита республиканского и местных бюджетов;
  2. классификацию источников внешнего финансирования дефицита республиканского и местных бюджетов;
  3. классификацию  видов внутреннего государственного долга;
  4. классификацию  видов внешнего государственного долга.

     1.3 Формирование бюджетов

 

     Формирование  бюджета – это процесс, формирования финансовых показателей деятельности предприятия, оформленных в основные операционные и бюджетные документы (рис.1.). Процесс формирования условно делится на две составные части:

  1. подготовка операционного бюджета;
  2. подготовка основных бюджетных документов.

     Рекомендуется иметь на предприятии стандарты  по составлению бюджета, которые  содержат инструкции и схемы организационных  потоков.

     Основное  различие между бюджетами и стандартами  заключается в том, что стандарт – это показатель на единицу продукции. Использование стандартов помогает построить бюджет, оценить выполнение, проанализировать и способствовать принятию правильного решения. Когда  работа выполнена, фактические данные сравниваются со стандартом для выявления  отклонений. Эта обратная связь помогает совершенствованию норм. Реально  выполняемые стандарты – это  стандарты, которые достигаются при неблагоприятных условиях.

                 

Рис. 1 Процесс формирования основного бюджета7 

     Реальные  стандарты широко используются, так  как они могут обслуживать  одновременно много целей и обладают мотивационным влиянием на рабочих.

     На  первоначальной стадии разработка стандартов и бюджетов входит в обязанности  персонала, непосредственно связанного с производством продукции. При  составлении бюджетов необходимо использовать документы, по форме и структуре  приближенные к документам бухгалтерской (финансовой) отчетности, что значительно  упрощает процесс бюджетирования.

     Программное обеспечение и современные компьютерные технологии позволяют значительно  облегчить трудоемкий процесс бюджетирования и применять в расчетах и прогнозах  комбинации экспертных, статистических методов и сценарный анализ по принципу: « что будет, если … ».

     Техника составления бюджета предусматривает  9 – 11 шагов, последовательность формирования бюджета определяется руководителем предприятия. Применительно к практике отечественных предприятий следует придерживаться схемы формирования бюджетов из одиннадцати последовательных шагов (рис. 2.).

     Шаг 1.   Составление бюджета продаж – первый и самый ответственный шаг, так как оценка объема продаж влияет на все последующие бюджеты. Для надежности прогноза продаж используют комбинации экспертных и статистических методов:

  • статистические методы - позволяют сделать прогноз на основе соответствующих тенденций развития, однако не позволяет предвидеть возможные качественные изменения;
  • метод экспертных оценок - функциональный метод, основанный на экспертных оценках: информация от руководителей отделов, экспертов поступает к директору по маркетингу, который несет ответственность за точность прогноза объема продаж и составление бюджета продаж;

  

     Рис. 2 Схема формирования бюджета предприятия8

     Экспертные  оценки разделяют на индивидуальные и коллективные. К индивидуальным экспертным оценкам относят: сценарии, метод «интервью», аналитические докладные записки.

     Коллективные  экспертные оценки можно назвать  комплексными методами прогнозирования, поскольку они включают:

    1. подготовку и сбор индивидуальных экспертных оценок;
    2. статистические методы обработки полученных материалов.

     К статистическим методам можно отнести:

  • метод экстраполяции трендов, основан на статистическом наблюдении динамики определенного показателя, определении тенденции (тренда) его развития и продолжении этой тенденции для будущего периода;
  • метод экспоненциального сглаживания, представляет собой прогноз показателя на будущий период в виде суммы фактического показателя за данный период и прогноза на данный период, взвешенных при помощи специальных коэффициентов.

     Факторы, влияющие на прогноз объема продаж:

  • Объем продаж предшествующих периодов;
  • Производственные мощности;
  • Зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня личных доходов и т.д.;
  • Относительная прибыльность продукции;
  • Изучение рынка, рекламная компания;
  • Ценовая политика, качество продукции;
  • Конкуренция;
  • Сезонные колебания;
  • Долгосрочные тенденции продаж для различных товаров.

     Руководитель  предприятия утверждает бюджет продаж после рассмотрения представленных двух основных документов: бюджет продаж, график ожидаемых поступлений денежных средств от продаж, руководителями других структурных подразделений (производственного, материально – технического, финансового отделов и др.).

     Бюджет  продаж составляется с учетом: уровня спроса на продукцию предприятия, географию сбыта, категории покупателей, сезонных факторов и прочих аналогичных факторов.9

     При прогнозировании продаж в терминах «Товар/Рынок» рассматриваются 4 вида прогнозов (рис. 3.).

     

     Рис. 3 Прогнозы бюджета продаж10 

     Базовый прогноз, скорее всего, окажется наиболее надежным, т.к. на него не влияют погрешности, связанные с освоением новых  рынков и выпуском новых продуктов.

     Прогноз А менее вероятен, чем базовый, что связано со сложностью получения достоверной оценки поведения потребителей на новых рынках.

     Прогноз В менее вероятен, чем А, из-за субъективности оценки потребностей в  новых продуктах (мнения торговых агентов, экспертов и т.д.)

     Прогноз С менее вероятен, чем В, что  связано с высокой степенью неопределенности объемов продаж новых продуктов  на новых рынках; при этом очень  высока степень риска получить доход  значительно ниже планируемого.

     Бюджет  продаж должен отражать квартальный  или месячный объем продаж в натуральных  и стоимостных показателях. Цены на продукцию должны планироваться  с учетом ожидаемой инфляции.

     Бюджет  продаж включает в себя ожидаемый  денежный поток от продаж, который  в дальнейшем будет включен в  доходную часть бюджета потока денежных средств. Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц отгрузки, во второй и т.д.

     Шаг 2.  Расчет коммерческих расходов должен соотносится с объемом продаж. Он производится по группам расходов, учитывая типы продукции, типы покупателей, географию сбыта, вид торговли (реализации).

     Большую часть коммерческих расходов составляют затраты на продвижение товаров  на рынок, рекламу, транспортировку  и т.д., поэтому ответственный  исполнитель (обычно директор по маркетингу) должен четко определить где, когда, и как должна быть проведена рекламная  компания и сколько потратить  не нее, чтобы достичь максимальной выгоды при минимальных затратах. Примерный бюджет коммерческих расходов представлен в Приложении 1, табл. 3. Большинство затрат на сбыт продукции  планируется в процентном отношении  к объему продаж, за исключением  арендных платежей за складские помещения. Величина планируемого процента зависит  от жизненного цикла товара.

     Шаг 3.   Бюджет производства - представляет собой план выпуска продукции в натуральных показателях, составляется исходя из бюджета продаж. При его составлении необходимо учитывать производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, величину внешних закупок и др.

     Необходимый объем выпуска продукции определяется следующим образом: предполагаемый запас готовой продукции на конец  периода плюс объем продаж за данный период и минус запас готовой  продукции на начало периода.

     Шаг 4. Бюджет производственных запасов - включает информацию, необходимую для подготовки двух заключительных финансовых документов основного бюджета: прогноза о прибылях и убытках - в частности подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции; прогноза балансового отчета – в части подготовки данных по оборотным средствам (сырье, материалы и др.) на конец планируемого периода.

     Все затраты подразделяются на прямые и  косвенные; к прямым затратам относятся, например, сырье и материалы, заработная плата основного производственного  персонала, большая часть общецеховых  расходов.

     Прямые  затраты на сырье и материалы  – это затраты на сырье и  материалы, из которых производится конечный продукт.

     Бюджет  прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета  и бюджета продаж.

     Бюджет  прямых затрат на материалы показывает, сколько сырья и материалов требуется  для изготовления и сколько сырья  и материалов должно быть закуплено.

     Шаг 5.   Бюджет прямых затрат на материалы - формируется исходя из объема закупок сырья и материалов, из ожидаемого объема их использования и предполагаемого уровня запасов.

     Алгоритм  расчета объема закупок таков:

     Объем закупок = объем использования + запасы на конец периода – запасы на начало периода

     Шаг 6.    Бюджет прямых затрат на оплату труда – зависит от вида продукции, трудоемкости изготовления и расценок на оплату труда за один час работы. На предприятиях, где существуют разные формы оплаты труда, выделяют финансовую и сдельную части оплаты труда.

     Если  к моменту составления бюджета  накопилась кредиторская задолженность  по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть график ее погашения.

     Шаг 7.    Бюджет общепроизводственных накладных расходов - включает все затраты, связанные с производством продукции, за исключением затрат на материалы и прямых затрат на оплату труда.

     Общепроизводственные  цеховые расходы включают в себя постоянные и переменные части. Постоянная часть планируется исходя из потребностей производства, переменная - как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих.

     Бюджет  общепроизводственных накладных расходов обычно включает в себя ряд стандартных  статей затрат: амортизацию и аренду производственного оборудования, страховку, дополнительные выплаты рабочим, оплату непроизводительного времени и  т.д.

     Шаг 8. Управленческие расходы – это все расходы не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия. Бюджет управленческих расходов включает в себя затраты на содержание управленческих отделов (отдел кадров, АСУ, юридический отдел, плановый отдел и т.д.) освещение, отопление офисов, сооружений производственного назначения, услуг связи и т.п.

     Большинство управленческих расходов носит постоянный характер: переменная часть затрат, если она присутствует, планируется  как процент (например, от объема продаж).

     Шаг 9.  Отчет (прогноз) о прибылях и убытках – первый из итоговых документов основного бюджета, показывающий, какой доход должно заработать предприятие и какие затраты понести.

     Отчет о прибылях и убытках может  быть аналогом Формы № 2 российской бухгалтерской отчетности. Балансовый отчет (прогнозный) показывает, какими средствами финансирования предприятие  обладает, как они используются, и характеризует финансовое состояние  предприятия на конкретную дату.

     Инвестиционные  проекты (программы) служат основой  для прогноза стоимости основных средств.

     Для прогноза баланса используется величина нормативных оборотных средств (сырье, материалы, незавершенное производство и запасы готовой продукции) и  величина дебиторской задолженности, которые рассчитываются при подготовке соответствующих бюджетов.

     Пассивная часть баланса формируется исходя из предполагаемой оборачиваемости  кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов.

     В первом приближении никаких изменений  в постоянном капитале (кредиты банков плюс собственный капитал) не планируется.

     Расхождения в прогнозах активной и пассивной  частей баланса дает представление  о недостатке (избытке) финансирования.

     Изменение структуры баланса сказывается  на итоге денежных средств.

     Шаг 10.   Составление бюджета потока денежных средств – один из самых важных и сложных шагов в бюджетировании. Основой для его составления служат составленные (ранее изложенные) бюджеты и в первую очередь прогноз объема продаж.

     Поступление средств от основной деятельности рассчитывается с учетом изменений в дебиторской  задолженности, расходы (оттоки денежных средств), с учетом изменений в кредиторской задолженности. 

     Шаг 11.  Прогноз отчета о движении денежных средств рассчитывается отдельно по видам деятельности (основной, инвестиционной, финансовой). В расчетах может использоваться как прямой метод, так и косвенный метод.

     Прямой  метод расчета потока денежных средств  основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия.

     Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах. Обычно бюджет потока денежных средств составляется на год или  полгода вперед с разбивкой по месяцам. В реальной практике нередки  случаи определения понедельных (на неделю вперед) бюджетов потока денежных средств.