Управление фискальной политикой на современном этапе рыночной экономики в России

Красногорский филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального  образования «Российская  академия народного  хозяйства и государственной  службы

при Президенте Российской Федерации» 

Кафедра финансов 
 
 
 

Управление  фискальной политикой  на современном этапе  рыночной экономики  в России 

Курсовая  работа

Дисциплина: Микроэкономика 

Выполнила:

Григорьева  Дарья Алексеевна

Студентка 2 курса

Специальности

«Финансы  и Кредит» 

Руководитель: 
 
 
 
 
 

Красногорск

2011

Содержание

Введение 

                                                         Право облагать налогом… -

                                                                     Это не только право уничтожать,

                                          Но и право созидать.

Верховный суд США

     В истории развития общества еще ни дно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

     Во  многих развитых странах через налоги перераспределяется до половины всего  общественного продукта, произведенного не только непосредственно на их территории, но и корпорациями этих стран за рубежом.

     Фактически  через налоги государственные органы наиболее развитых стран имеют возможность  регулировать и направлять производственные, финансовые и инвестиционные процессы во многих странах мира. В настоящее  время формируется мировая система  единого налогового процесса, охватывающего  всю территорию развитых стран и  деятельность корпораций и граждан  этих стран на территории других стран.

     Налоговые системы всех стран представлены совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в  установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц. С помощью налогов государство  воздействует на рыночную экономику. В  настоящее время изучение процесса налогообложения  в разных странах  весьма своевременно, так как правильный (оптимальный) выбор инструментов налоговой  системы является залогом успешного  решения проблем, стоящих перед  страной.

     Применение  налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

     Актуальность  выбранной темы объясняется тем, что в условиях формирования новых механизмов и методов хозяйствования, ориентированных на рыночную экономику, перед государством встаёт жесткая необходимость изменения фискальной политики, приспосабливая все стороны финансовой, инвестиционной и производственной деятельности к меняющейся экономической ситуации.

     Цель  курсовой работы - рассмотреть и проанализировать фискальную политику на современном этапе рыночной экономики в России, а также методы управления фискальной политикой.

     Объектом  исследования является фискальная политика. Предмет исследования: управление фискальной политикой в России.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Фискальная политика

1. Сущность, цели, задачи и принципы налоговой политики

     Рыночная  экономика вовсе не означает, что  государство устраняется от процессов  управления и регулирования. Весь вопрос в том, что эти процессы не должны представлять собой непосредственное вмешательство в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство должно создавать необходимые  условия для функционирования рыночных механизмов и с помощью этих механизмов, одним из которых являются налоги, регулировать экономические процессы.

      В разных странах даже с примерно одинаковыми условиями экономического развития степень государственного регулирования экономики различна.

      Наибольшее влияние  государства имеет  место в Швеции, в меньшей степени  государство занято регулированием в  Германии и Японии, а также в США¹.

     Налоги  выступают одним из важнейших  элементов государственного регулирования  экономики, являясь одновременно составной  частью финансово-экономической системы  воздействия на экономику. Создавая налоговую систему страны, государство  стремится использовать ее в целях  определенной финансовой политики. В  связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением –  налоговой политикой.

     Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых  ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

     Налоговая политика – комплекс мероприятий государства в области налогов, осуществляемых органами власти и управления в соответствии с нормами налогового права. Налоговая политика является частью финансовой политики.

      Цели и задачи налоговой политики различаются в зависимости от конкретного исторического периода, от конкретных обстоятельств и от социально-экономических условия  той или иной страны.

      В прошлом налоги использовались главным  образом в фискальных целях – как  средство сбора денег  на содержание государственного аппарата (монарха) и  армии. В наше время  налоги широко используются как средство реализации и поддержки общей  социально-экономической  политики.²

     Экономически  обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию  средств через налоговую систему.

     Исходной  установкой при проведении налоговой  политики служит не только обеспечение  правового порядка взыскания  с налогоплательщиков налоговых  платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических  отношения, складывающихся под влиянием налогообложения. Налоговая политика – это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

     Налоговая политика относится к категории надстройки, причем между ней и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями, общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая, политика, как составная часть финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других оно тормозится.

      На выбор конкретного варианта решения в области налоговой  политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в  стране, характеризующаяся  темпами  роста (падения) производства; уровень  инфляции; кредитно-денежная политика государства. При анализе налоговой  политики необходимо различать ее элементы: субъекты налоговой политики, принципы формирования, инструменты, цели и методы.

     Рис. 1. Элементы налоговой политики

     Цель  налоговой политики формируются  под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая  и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. В современных  условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую  политику для достижения следующих  важнейших целей:

     - участие государства в регулировании  экономики, направленном на стимулирование  или ограничение хозяйственной  деятельности, а также в общественном  воспроизводстве;

     - обеспечение потребностей всех  уровней власти в финансовых  ресурсах, достаточных для проведения  экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими  органами власти и управления  возложенных на них функций;

     - обеспечение государственной политики  регулирования доходов.

     Основной  целью налоговой политики является выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Эта цель может быть достигнута путем координации экономических процессов для достижения развития общественного производства и рассчитана на перспективу и относительно короткий период.

     Задачи  налоговой политики сводятся к обеспечению  государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования  хозяйства страны в целом, сглаживанию  возникающего в процессе рыночных отношений  неравенства в уровнях доходов  населения. Всю совокупность задач  налоговой политики можно условно  разделить на три основные группы:

1. фискальная – мобилизация денежных средств, в бюджеты всех

уровней для обеспечения государства  необходимыми для выполнения его  функций финансовыми ресурсами;

     2) экономическая, или регулирующая, - направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

      3) контролирующая – контроль за деятельность субъектов экономики.

      Одна из основных задач государственной  налоговой политики на современном этапе  – создание благоприятных  условий для активной финансово-хозяйственной  деятельности субъектов  экономики и стимулирование экономического роста  посредством достижения оптимального сочетания  личных и общественных интересов, то есть оптимального соотношения между  средствами, остающимися  в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые  перераспределяются через налоговый  и бюджетный механизмы.³

      Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает  в ее основу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рис. 2. Принципы формирования налоговой политики 

     Практическая  деятельность по осуществлению данных принципов, в конечном счете, направлена на решение основной проблемы страны – обеспечение экономического роста. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Методы управления фискальной политикой

     2.1 Методы управления налоговой политикой

     Методы  осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которых  стремится достичь государство. Налоговая политика проводится государством посредством следующих общих методов:

     - управления;

     - информирования (пропаганды);

     - воспитания;

     - льготирования;

     - контролирования;

     - принуждения.

      Управление  налогообложение заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание эффективной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития.

      Управление налогообложением в Российской Федерации  осуществляется органами государства, непосредственно  ответственными за проведение (осуществление) налоговой политики, к которым относится  Министерство финансов и Федеральная  налоговая служба.⁴

     Эффективность управления во многом определяется тем, на сколько правомерно распределены полномочия и ответственностью за принятие и реализацию решений между отдельными элементами системы управления налогообложением.

     Информирование (пропаганда) – деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей.

      Налоговые органы обязаны  бесплатно информировать  налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах, порядок их исчисления и сроках уплаты и  т.д.⁵

     В целях осуществления комплекса  мер по активизации пропаганды и  разъяснения налогового законодательства, доведения до общественности достоверной  информации о деятельности налоговых  органов, в налоговых органах  различных стран созданы отделы информации и общественных связей. На них возложена организация работ по комплексной пропаганде налогового законодательства на региональном и местном уровнях единой информационной политики.

     В целях обеспечения эффективности  управления налоговой системой особое внимание со стороны государства  должно уделяться налоговому воспитанию населения, и в первую очередь подрастающего поколения.

     Уровень налоговой культуры населения, состояние взаимоотношения между налогоплательщиком, государство и налоговыми органами, психологическая подготовленность налогоплательщика оказывают воздействие на осознание обязанности уплаты налогов. В свою очередь уровень налоговой культуры населения диктует уровень взаимоотношений

с  государством, определяет характер и направление  налоговой политики.

 Взаимодействию государства  и налогоплательщиков уделяется  особое внимание во всех развитых странах, им занимаются непосредственно налоговые  органы, органы образования, средства массовой информации. В отличие от государства, налогоплательщики в  современном обществе стремятся  уменьшать уплату налогов законными  и незаконными способами.

  В классических  странах античного  мира прерогативой  платить налоги  и выполнять за  свой счет различные  повинности обладали  лишь полноправные  свободные граждане, получавшие тем  самым доступ к  руководящему положению  в обществе. В большинстве  развитых стран  Европы и Америки и в современных условиях платить налоги почетно, это наряду с избирательным правом является привилегией граждан страны.

В Японии, США, Канаде и в других странах  обучение, основам  налогообложения  предусмотрено начиная  с детского сада, и оно продолжается в школе⁶.

      Формирование  налоговой культуры - процесс длительный и противоречивый, связанный как с налоговой «справедливостью», так и с общей культурой населения. В этой связи меры по воспитанию законопослушного налогоплательщика должны реализовываться во взаимосвязи с другими общегосударственными программами.

      Льготирование -  деятельность финансовых органов по представлению отдельным категориям  налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги и сборы.

      Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

      Принуждение – есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

Специальные методы

     В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие специальные методы, как:

1. изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика;
2. замена одних способов или форм налогообложения;
3. изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения;
4. введение или отмена налоговых льгот и преференций;
5. введение дифференцированной системы налоговых ставок.

2.2 Инструменты налоговой  политики

     Участие государства в регулировании  экономики  при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы налоговых инструментов.

     Одним из прямых налоговых инструментов является полное или частичное освобождение от налогов через использование  налоговых льгот или преференций. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны.

     В отличие от полного налогового освобождения частичное налоговое освобождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственного регулирования экономики. В частности, в этом случае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, как:

     - ускоренная амортизация, уменьшенная  по времени против общих правил;

     - дифференцированная налоговая ставка;

     - отсрочка и рассрочка уплаты  налога;

     - создание свободных от налогообложения  различных резервных, инвестиционных  и других фондов;

     - другие конкретные виды налоговых  льгот и преференций.

     Важным  средством осуществления политики государства в области регулирования  доходов является налоговая ставка. Налоговая ставка – величина налога на единицу измерения налоговой базы.

     Изменяя ее, государство может, не изменяя  всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные  ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осуществлять смену приоритетов в политике регулирования доходов.

     Наряду  с налоговой ставкой эффективным  средством реализации политики являются также налоговые льготы. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда имеется заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.

     Наиболее  распространенный объект налогового стимулирования – инвестиционная деятельность. Во многих государствах полностью или  частично освобождается от налогообложения  прибыль, направленная на эти цели. Для стимулирования инвестиционной активности от НДС также освобождается  технологическое оборудование и  запасные части к нему.

     С помощью налоговых льгот во многих странах поощряется создание малых  предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции или мирового рынка.

      При взимании налога на доходы или  прибыль в ряде стран практикуется перенос убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В ряде стран  осуществляется налогообложение консолидированных  налогоплательщиков, что позволяет  в рамках их баланса производить  взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используется налоговые  скидки в виде возврата корпорациям  налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям  новых выпусков акций компаний и  др. 

      В ряде зарубежных стран  предоставляются  различные виды льгот  в зависимости  от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся  в государственной  собственности, освобождаются  от уплаты земельного налога, нередко устанавливается  льготное обслуживание прибыли государственной  корпорации и др. Иногда налоговые  льготы устанавливаются  в зависимости  от гражданства с  целью стимулирования иностранных инвестиций.

     Резкий  рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это  связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот  зачастую приводит к уменьшению налоговой  базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых  поступлений оно прибегает к  установлению более высоких налоговых  ставок.

     Формирование  налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства и инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

     Налоговая база – выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта  налога, к которой по закону применяется  налоговая ставка.⁷

     Система налогообложения большинства стран  предусматривает, в частности, различные  способы формирования налоговой  базы, связанной с амортизационными отчислениями. Разрешение осуществлять ускоренную амортизацию, то есть списывать  стоимость основного капитала не в соответствующих физическому  износу нормах, а в увеличенном  размере, приводит к искусственному завышению издержек производства и  соответственно к снижению отражаемой на счетах прибыли, а значит, и налоговых  выплат. Законодательством отдельных  стран разрешено, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости нового оборудования.