Управление и калькулирование в системе «Точно в срок» (JIT - Just in time)

 

 


 


Министерство образования и науки Российской Федерации

Псковский государственный политехнический институт 

Финансово-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по бухгалтерскому управленческому учету

 

Управление и калькулирование в системе «Точно в срок» (JIT - Just in time)

 

Вариант № 2

 

 

 

 

 

 

 

                                                                         Студенки Белименко А.С.

                                                                                         Группы 074-122

                                   № зачетной книжки 0507002                                   

 

Руководитель:

Иванова Ю.А.

 

 

 

 

 

 

ПСКОВ

2009

 

Содержание

 

    1. Введение……………………………………………………………….3
    2. Характеристика подхода «точно в срок»……………………………10
    3. Преимущества подхода «точно в срок» и пути их реализации……18
    4. Подходы к калькулированию в системе «точно в срок»…………...20
    5. Информационная система «канбан»…………………………………22
    6. Заключение…………………………………………………………….23
    7. Список литературы……………………………………………………25

 

Введение

Учет себестоимости зависит от целей управления. Почти полвека назад Р. Энтони отмечал, что калькуляция может проводиться: по центрам ответственности — для контроля технологических процессов и деятельности лиц, в них занятых; изделиям (полная себестоимость) — для калькулирования цен; изделиям (частичная себестоимость) — для контроля использования свободных производственных мощностей. Таким образом, согласно утверждению Н. Г. Чумаченко «себестоимость используется для различных целей, и одна и та же себестоимость не может обслуживать все цели одинаково хорошо»1.

Этот подход к калькулированию себестоимости привел к возникновению и развитию трех основных методов учета затрат и калькулирования готовой продукции: по полной нормативной себестоимости, маржинальной себестоимости и себестоимости по центрам ответственности. Исторически первым был «стандарт-кост», последним — центр ответственности.

В настоящее время существует несколько методов калькулирования себестоимости продукции (рис. 1).

Методы учета затрат

                                                                      По фактической себестоимости

По способу оценки затрат



                                                                                                 По плановой себестоимости

                                                                                                 По нормативной себестоимости

По отношению затрат

к технологическому

процессу производства



Попередельный

        1. Позаказный
        2. Пооперационный
        3. Попроцессный

                                                                                                                                5.  Простой

По полноте включения затрат в себестоимость продукции



По полной себестоимости

          1. Маржинальный
          2. "Директ-костинг"

По оперативности учета



"АБ-костинг"

          1. "Точно в срок" JIT

Рис. 1. Классификация методов учета затрат

Методы калькулирования можно классифицировать по четырем признакам или направлениям:

  1. способу оценки затрат;
  2. отношению затрат к технологическому процессу производства;
  3. полноте включения затрат в себестоимость продукции;
  4. по оперативности учета.

Разнообразие приемов калькулирования продукции (работ, услуг) предопределяется рядом факторов, которые можно разделить на две группы: отраслевые особенности и организационные предпосылки.

По способу оценки затрат себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается по фактической, плановой и нормативной себестоимости.

Отраслевые особенности зависят от технологии производства продукции, используемого оборудования, номенклатуры и ассортимента изделий, характера выполняемых работ и оказываемых услуг. Перечисленные факторы, подверженные изменению в зависимости от временного периода, различных условий, складывающихся на рынке, оказывают определяющее влияние на организацию учета затрат, выбор объектов учета и методов калькулирования себестоимости продукции.

В зависимости от детализации управленческого учета по местам возникновения и центрам затрат, центрам ответственности изменяется степень аналитичности калькулирования себестоимости продукции и применяемые способы оперативного контроля за уровнем расходов.

На многих предприятиях применяется прогрессивный способ документирования отклонений от действующих норм расхода затрат в процессе производства, что позволяет оперативно выявлять причины отклонений и оказывать своевременное воздействие на процесс формирования издержек производства. Однако высокая степень детализации калькулирования себестоимости продукции повышает трудоемкость и расходы на ее подготовку. Некоторые предприятия, уменьшая трудоемкость учетных работ, ослабляют контроль за себестоимостью, что неизбежно приводит к ухудшению их финансового положения. Поэтому предприятие должно определить минимально необходимый уровень аналитичности, чтобы затраты на учет не превышали доходы от него.

Под методом калькулирования понимается совокупность приемов, используемых для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Любой метод калькулирования обеспечивает контроль за процессом формирования и определения фактической себестоимости готовой продукции.

За основу классификации методов калькулирования себестоимости готовой продукции принимаются объекты учета издержек производства, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

В понятие метода калькуляции входят не только способы исчисления себестоимости единицы продукции, но и порядок оценки незавершенного производства, брака продукции, отходов производства и других списаний затрат на производство.

По оперативности контроля за формированием издержек производства различают методы калькулирования себестоимости продукции в процессе производства и методы учета прошлых издержек производства. По оперативности учета можно выделить метод «АБ-костинг» и метод «точно в срок».

По объектам учета издержек производства или отношению затрат к технологическому процессу обычно выделяются методы, применяемые в массовых и серийных производствах: по процессам, переделам, заказам, операциям. В индивидуальных и мелкосерийных производствах учет расходов ведется по заказам на изделие, выполненную работу или оказанную услугу.

Законодательно установленной классификации методов калькулирования себестоимости продукции нет. В основном принято рассматривать пять методов калькулирования полной себестоимости:

  1. простой;
  2. нормативный;
  3. попередельный;
  4. позаказный;
  5. попроцессный.

Простой метод калькуляции или котловой, используют предприятия, вырабатывающие однородную продукцию.

В связи с тем, что непременным условием применения перечисленных методов служит наличие норм расхода материальных и трудовых ресурсов в производстве, нормативов использования средств производства, смет накладных расходов, организация учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов, то нормативный метод учета может быть использован в сочетании с другими методами производственного учета, а не рассматриваться отдельно.

По полноте включения затрат в себестоимость можно выделить три метода: учет по полной себестоимости; маржинальный метод и метод «директ-костинга» — это способ калькулирования неполной себестоимости продукции.

Указанные методы калькулирования себестоимости продукции классифицированы применительно к основному производству. Во вспомогательных производствах также могут использоваться эти методы. На предприятии может одновременно применяться несколько методов. Например, на машиностроительном заводе в основном производстве калькулирование себестоимости продукции ведется по нормативному методу, в литейном цехе может использоваться попередельный метод, а в ремонтно-механическом - позаказный.

На предприятиях с крупносерийным и массовым характером производства себестоимость единицы продукции определяют делением прямых издержек производства и других расходов за месяц (в первую очередь косвенных расходов путем их распределения, если они не отнесены к управленческим, так называемым периодическим расходам) на количество единиц готовой продукции, произведенной за тот же промежуток времени.

В процессе калькулирования прямые расходы группируют в разрезе видов продукции или групп однородных продуктов; издержки производства списываются за месяц, а не за время, необходимое для завершения производства продукции; незавершенное производство состоит из находящихся в производстве полуфабрикатов.

Выбор метода распределения затрат и калькулирования себестоимости определяется как характером продукции организации, так и процедурой ее изготовления. На рис.2 представлен традиционный подход к вопросу выбора метода калькулирования.

Методы калькулирования 

Калькулирование непрерывной деятельности



 

     

Работы

 

 

Договора




Калькулирование заказа

 

 

       

Процесса

 

Изделия

Услуги

 

Операции




                                                                               

 

 

                                           Калькулирование партии

 

Рис. 2. Традиционные методы калькулирования

 

Калькулирование по заказу применяется в ситуациях, когда продукция или работа производится по конкретной заявке покупателя. При калькулировании непрерывной деятельности продукция, работа или услуги являются результатом постоянно повторяющейся процедуры или серии процедур. Калькулирование по заказу применяется в таких случаях, как ремонт транспортных средств, изготовление по заказу оборудования или строительство зданий и дорог.

Калькулирование непрерывной деятельности возможно в сфере здравоохранения, юридических и консультационных услуг, на предприятиях нефтеперерабатывающей и химической отрасли. Однако на практике при выборе метода калькулирования для заданного типа продукции необходимо проявлять осторожность, поскольку в действительности границы, разделяющие методы, показанные на рис.2, значительно менее очевидны. Продукция организации может быть такой, что потребуется комплексный подход или сочетание калькулирования по конкретному заказу и калькулирования непрерывной деятельности. Так, предприятие автомобилестроения может собирать базовую модель автомашины (здесь подходит калькулирование непрерывной деятельности), а затем каждую из них доводить до готовности в соответствии со специфическими требованиями покупателя (с применением калькулирования по конкретному заказу). Продукция юридической фирмы представляет собой в общем типовые услуги, оказываемые клиентам, но точный характер которых зависит от обстоятельств дела клиента, поэтому здесь также можно применить элементы обоих видов калькулирования: и по конкретному заказу, и по непрерывной деятельности. То же можно отнести и к процессу обучения - лекция калькулируется простым методом, а стоимость внеаудиторных занятий со студентами учитывается пооперационным методом. Потребность в более гибком подходе к методологии калькулирования возрастает с учетом таких факторов, как «глобализация» рынка, для которого работают компании, разработка усовершенствованных технологий производства и акцент на «всеобъемлющем» управлении качеством.

Все методы основаны на учете издержек производства за отчетный период и калькулировании средней себестоимости продукции, т.е. на учете прошлых издержек производства, когда отклонения от действующих норм и нормативов выявляются в калькуляциях себестоимости единицы продукции по завершении отчетного периода. Оперативно выявить отклонения от установленных норм расхода можно только при ежедневном расчете себестоимости продукции. В этом случае значительно повышается возможность контрольных функций управленческого учета.

Калькулирование себестоимости продукции представляет заключительный этап управленческого учета издержек производства. Методика калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг для приведенных методов условно состоит из трех частей:

  1. исчисление плановой себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) в целом;
  2. определение фактической себестоимости отдельного вида продукции (работ, услуг);
  3. расчет себестоимости единицы произведенной продукции, выполненной работы, оказанной услуги.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Характеристика подхода «точно в срок»

 

Подход «точно в срок» (Just in time, далее JIT) включает три основных компонента: управление «точно в срок», организация бизнес-процесса «точно в срок», калькулирование «точно в срок». При этом все протекающие на предприятии процессы снабжения, производства, продаж организованы таким образом, чтобы максимально снизить непроизводственные затраты, ликвидировать операции и процессы, недающие дополнительных улучшений продукции или услуг. JIT- калькулирование, включающее три варианта учетной системы «калькулирование по последней операции, backflash costing», обеспечивает достаточной информацией такую систему управления предприятием. Оно имеет свой инструментарий и особенности. Но прежде чем говорить о них, следует понять основу, составляющую базис учетной модели, т.е. разобраться в особенностях организации бизнес-процесса «точно в срок» и управления «точно в срок».

Организация производства «точно в срок» (JIT- производство) может быть осуществлена на базе непрерывно-поточного производства. Причем по принципу непрерывного потока организуется не только технологический процесс, но и все составляющие бизнес-процесс компоненты от поставщика до покупателя. В этом случае каждая операция является продолжением предыдущей, движение материалов линейно, пропускная способность всех рабочих мест сбалансирована, остатки материалов и незавершенного производства сведены к минимуму.

Сравнение традиционной и JIT-организации процессов на предприятии легко провести с помощью рис.3, где показаны принципиальные схемы материального потока при серийном производстве и на производстве «точно в срок». В идеале при JIT- производстве расходы на хранение и внутризаводское перемещение стремятся к нулю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3 Материальный поток при серийном и JIT-производстве

 

Система управления «точно в срок» характеризуется тремя ключевыми аспектами:

    1. Организацией бизнес-процессов, способствующей приближению совокупных затрат к величине затрат на обработку;
    2. Сплошным контролем качества;
    3. Организацией материального потока, исходя их ориентации на спрос покупателя (принцип втягивания);

Рассмотрим их подробнее.

1. Подход «JIT» исходит из того, что только процесс обработки заказа приносит дополнительную стоимость, расходы, связанные с остальными процессами, можно рассматривать как потери и стремиться к их минимизации. Поэтому внимание сосредотачивается на сокращении цикла производства и продажи заказа. К. Друри, например, определяет итоговой целью подхода «точно в срок» - переработку сырья и материалов в готовую продукцию с циклом заказа, эквивалентным времени обработки.2 Понятно, что достичь идеала невозможно (останутся затраты на транспортировку материалов от поставщиков и готовой продукции до покупателей, затраты на контроль качества в ходе технологического процесса и т.д.), но нужно к нему стремиться.

Для понимания последовательности действий по оптимизации величины затрат рассмотрим цикл выполнения заказа в ходе бизнес-процесса. Так как главные особенности системы «JIТ» связаны с организацией материального потока, следует поставить ограничение: рассмотреть те составляющие фрагменты бизнес-процесса, которые относятся к движению сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов и готовой продукции.

Можно выделить пять групп операций цикла прохождения заказа: процесс ожидания обслуживания; обработки заказа; контроля; транспортировки; хранения. Последовательность и масштабы групп операций зависят от конкретных условий внутренней и внешней среды предприятия. Например, ожидание обслуживания связано с переналадкой оборудования, очередностью работ в «узких местах» из-за дефицита рабочего времени персонала определенной квалификации; недостатка машинного времени конкретного оборудования и др. Оно может иметь место не только перед началом обработки заказа, но и в процессе производственного цикла. Процесс контроля качества может осуществляться при приемке сырья и материалов от поставщиков, в ходе технологического процесса, при приемке продукции. В ряде отраслей, например в пищевой промышленности, контроль качества осуществляется также в процессе хранения сырья, материалов и готовой продукции.

Условно данные процессы можно представить на рис. 4. Группы операций, связанных с затратами на транспортировку материалов от поставщиков и готовой продукции покупателям, неизбежны. Их минимизация может достигаться выбором контрагентов, расположенных на близком расстоянии от предприятия; поощрения поставщиков, доставляющих материалы, и покупателей за «самовывоз» продукции. Затраты операций по ожиданию обслуживания снижаются путем перепланировки производственных площадей; затраты на контроль качества снижаются, например, за счет переориентации с последующего на предварительный контроль.

 



 

 

Рис. 4. Составляющие цикла выполнения заказа на промышленном предприятии.

 

Наибольший эффект система «точно в срок» дает за счет снижения запасов и затрат на внутризаводское перемещение грузов. Обычно промышленное предприятие поддерживает три категории страховых запасов: запасы сырья, материалов и комплектующих изделий; незавершенного производства и готовой продукции. Все эти запасы играют роль буфера на случай, если будут нарушены договорные условия сроков, качества, комплектации поставки материалов, остановки производственного процесса из-за поломок оборудования, допущенного брака и т.д. Кроме того, могут возникать запасы в цеховых кладовых, межоперационные запасы из-за нерациональной организации производственного процесса и даже из-за неправильной системы мотивации. Например, на Волжском автозаводе максимальный размер премий выплачивается за 100%-ное выполнение объемных показателей, на ряде же других предприятий стимулируется не только выполнение, но и перевыполнение производственной программы. Хранение запасов сопряжено с дополнительными затратами на содержание складских помещений, расходами на оплату труда кладовщиков, возможными потерями в процессе хранения. Наличие больших и плохо организованных запасов может провоцировать хищения, вести к халатности.

  1. Подход «точно в срок» рассматривается в неразрывной связи с 
    комплексными системами управления качеством. Причем в отличие 
    от традиционной концепции качества приемлемого уровня, допускающего некоторый брак, в системе JIТ стремятся к идеальному качеству. Только при высоком качестве сырья, материалов и комплектующих изделий можно рассчитывать, что не будет сбоя в производстве 
    при поставках «с колес». Система управления «точно в срок» требует 
    тщательного контроля качества в ходе технологического процесса, 
    так как появление даже одной забракованной детали может иметь 
    серьезные последствия из-за остановки  всего бизнес-процесса. 
    Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер3 пишут о необходимости привлечения рабочих к сплошному контролю качества при переходе к поточному производству с непрерывным ритмом. В этом случае личное наблюдение становится лучшим способом контроля.
  2. Подход «JIТ» ориентирован на спрос, т.е. продукция производится только тогда, когда в ней есть потребность в нужных количествах; спрос лежит в основе перемещения материалов и продуктов в 
    рамках производственной системы. Иначе этот аспект называют 
    принципом «втягивания».

В качестве примера отличий традиционного подхода от JIТ, следующего только за спросом, Д.К. Шим и Д.Г. Сигел приводят действия менеджера ресторана быстрого обслуживания. При системе «точно в срок»: покупатель заказывает гамбургер; официант берет готовую порцию с прилавка; повар, который не спускает глаз с прилавка, готовит новые порции, как только их количество уменьшилось. Менеджер заказывает еще полуфабрикаты, когда видит, что запасы у повара уменьшились ниже нормы. В результате получается, что заказ покупателя «тянет» за собой всю цепочку продуктов. При традиционной системе владелец ресторана планирует, сколько отбивных будет заказано в течение недели, затем подсчитывает, сколько мяса пойдет на одну отбивную и на недельный план реализации отбивных. На основе этого владелец ресторана определяет, сколько продуктов ему понадобится на неделю и осуществляет закупки. По словам Д.К. Шима и Д.Г. Сигела; «спрос «ведет» продукцию через весь производственный процесс»4.

Обобщая вышеизложенное, определим, что цель подхода «точно в срок» - обеспечение непрерывного движения материалов, полуфабрикатов и продукции без простоев и хранения с соблюдением заложенных параметров качества и на этой основе достижение максимального сокращения цикла производства и продажи заказа, приближения его к времени обработки, а затрат - к оптимальным. Исходя из цели подхода ЛТ, в управленческом учете должны быть решены задачи функционально-стоимостного анализа операций, составляющих процессы, показанные на рис. 4 для их возможного сокращения; анализа доходности вариантов приобретения крупных и мелких партий материалов с использованием альтернативных затрат (дисконт, отвлечение средств из оборота, затраты на хранение и др.); калькулирования и бюджетирования.

Примером эффективности использования подхода «точно в срок» является Япония. JIТ зародился в Японии в 1940-х гг. Его появление связывают с концерном Тоуоtа и именем его вице-президента Тайити Оно5. К. Друри отмечает, что основным фактором успеха японских компаний на мировом рынке после Второй мировой войны стало применение системы организации производства и управления «JIT». В условиях природных и экономических ограничений после Второй мировой войны, японские производители искали путь наиболее эффективного использования ограниченных ресурсов, работая над соотношением «затраты-качество».

Основное отличие системы JIT заключается в том, что счета «Материалы» и «Основное производство» заменяются счетом «Ресурсы в производстве». Соответственно отсутствует детальный учет движения основных материалов и затрат труда по операциям (рис. 5).

Традиционный метод

а) Серийное производство по заказам

 

 

 


 

 

 

Метод "точно в срок"


б) Серийное производство без распределения по заказам

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5  Движение материалов

 

В системе учета «точно в срок» счет «Материалы» исчезает, а возникает счет «Материалы и производство». Прямые трудозатраты рассматриваются как часть накладных расходов, их совокупность образует статью «Добавленные затраты», и они не распределяются по отдельным заказам. Накладные расходы учитываются следующим образом: производственные накладные расходы за отчетный период, включая прямые затраты труда, отражаются на счете «Себестоимость реализованной продукции». Накладные расходы, относящиеся к незавершенному производству и готовой продукции, отражаются в конце месяца регулирующими проводками.

Фактические накладные затраты учитываются по центрам ответственности по такому же принципу, как и в других системах калькулирования.

Вся сумма добавленных затрат относится на себестоимость проданных изделий. В конце каждого месяца делаются проводки, списывающие часть накладных расходов по нормативам на остатки готовой продукции и незавершенного производства.

Учет отклонений при JIT-калькулировании почти не отличается от пооперационного калькулирования.

Самое сложное в системе калькулирования методом JIT — взаимоотношения с поставщиками. Поставщики должны обеспечивать ритмичную поставку комплектующих изделий или сырья, что, в свою очередь, позволит немедленно отправлять материалы в производство. Эта процедура исключает прохождение ими складов и отражение в учете на счете «Материалы». Для российского производителя выполнение этого условия пока достаточно сложная задача, однако высокотехнологичная индустриальная среда и потребность снижения себестоимости для сохранения конкурентоспособности в самое ближайшее время заставят наши отрасли промышленности пересмотреть свое отношение к управленческому учету в целом и к системе JIT в частности.

 

 

 

Преимущества подхода «точно в срок» и пути их реализации

 

Технология «точно в срок» была разработана с учетом ряда проблем. Одна из них связанна с отвлечением средств из оборота на накопление запасов, затратами на их хранение и управление. Другая проблема — брак. Брак повышает рас ходы и снижает доверие покупателей; дальнейшее снижение затрат при традиционной системе затруднено. Опыт внедрения технологий «точно в срок» снимает данные проблемы.

Достоинством системы являются: