Управление капиталом, анализ собственных источников средств
18
Содержание
Введение………………………………………………………… 3
Глава 1. Общие положения по учету капитала и резервов.
1.1 Отражение суммы капитала и резервов в
бухгалтерском балансе……………………………….6
1.2 Отражение изменения капитала в форме № 3………7
Глава 2. Учет капитала и резервов.
2.1 Учет уставного капитала……………………………..9
2.2 Учет добавочного и резервного капитала………….13
2.3 Учет нераспределенной прибыли…………………..16
Глава 3. Анализ собственных и заемных источников средств.
3.1 Анализ состояния и структуры собственного
капитала……………………………………………….17
3.2 Анализ состава и структуры обязательств………….20
3.3 Анализ эффективности использования собственного
капитала и заемных средств…………………………24
Заключение……………………………………………………
Список литературы……………………………………………...
Приложение……………………………………………………
Введение.
В условиях рыночных преобразований особое значение для организации приобретает величина собственного капитала, характеризующая финансовую независимость и экономическую самостоятельность
Наличие у организации собственного капитала, величина которого имеет тенденцию к росту, означает для потенциальных кредиторов, инвесторов, заимодавцев, акционеров дополнительные гарантии в рыночных условиях.
Для самих организаций собственный капитал является основным источником осуществления уставной деятельности, покрытия возможных убытков, создание новых видов имущества и расширения сферы деятельности.
Собственные средства являются основным источником в приобретении имущества и финансировании процесса производства, к которым относятся уставный, резервный и добавочный капитал, а также чистая прибыль организации.
В настоящее время в условиях существования различных форм собственности в России особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования капитала. Возможности становления предпринимательской деятельности и её дальнейшего развития могут быть реализованы лишь в том случае, если собственник разумно управляет капиталом, вложенным в предприятие.
Зачастую на практике капитал предприятия рассматривается, как нечто производное, как показатель, играющий второстепенную роль, при этом на первое место, как правило, выносится непосредственно сам процесс деятельности предприятия. В связи с этим принижается роль капитала, хотя именно он и является объективной основой возникновения и дальнейшей деятельности предприятия.
Все это обуславливает особую значимость процесса грамотного управления капиталом предприятия на различных этапах его существования.
Целью данной курсовой работы является учет состава и структуры капитала и резервов, проведение анализа собственных и заемных источников средств.
Задачами данной курсовой работы являются:
рассмотреть общие положения по учету капитала и резервов;
ознакомится с порядком учета уставного, добавочного и резервного капитала;
изучить порядок учета нераспределенной прибыли;
проанализировать состояние и структуру собственного капитала;
провести анализ состава и структуры обязательств;
оценить эффективность использования собственного капитала.
Данная курсовая работа выполнена по данным ООО «Текстильщик».
Экономическая характеристика предприятия.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Текстильщик» созданное в сентябре 1999.
В соответствии с учредительными документами основной вид деятельности общества – розничная торговля в городе Вязники.
Торговое предприятие ООО «Текстильщик» имеет здание магазина, в котором находится склад мебели, бытовой техники, офис, расположенный на улице Советская, 66 и занимается продажей товаров оптом и в розницу.
Учредителями ООО «Текстильщик» являются физические лица. Имущество состоит из вкладов учредителей. Это общая долевая собственность учредителей.
Высшим органом ООО «Текстильщик» является общее собрание его участников, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с Российским Законодательством на основании Устава и Учредительного договора ООО «Текстильщик».
Цель предпринимательской деятельности – получение прибыли и насыщение рынка товарами. Для достижения своих целей общество вправе заниматься любыми видами деятельности, разрешенными законодательством.
Предприятие ООО «Текстильщик» имеет собственную площадь. Общая численность торговых работников в магазине составляет 59 человек, численность трудовых ресурсов за последние два года имеет тенденцию к увеличению. Для регулирования функциональных обязанностей персонала
На предприятии ООО «Текстильщик» сформулированы и разграничены задачи, компетенция и сфера ответственности работника на каждом рабочем месте.
За все время работы торговое предприятие ООО «Текстильщик» зарекомендовало себя, как надежный партнер, стабильная в финансовых отношениях фирма.
Основные показатели деятельности предприятия в динамике за два года представлены в таблице 1.
№ Показатели Единицы 2006 2007 Темп
1 Товарооборот тыс. руб. 1934 2600 134,4
2 Численность чел. 59 62 105
работников
3 Производительн. тыс. руб 32,8 41,9, 127,7
труда
4 Валовой доход тыс. руб 359 501 139,6
5 Уровень валового % 18,5 19,3 104,3
дохода
6 Издержки обраще- тыс. руб 313 442 141,2
ния
7 Уровень издержек % 16,2 17 104,9
обращения
8 Прибыль от продаж тыс.руб 46 54 117,4
9 Рентабельность % 2,3 2,1 91,3
продаж
Вывод: в процессе анализа выявлено, что товарооборот 2007 года по сравнению с 2006 годом возрос на 34,4 %, увеличение товарооборота повлекло за собой увеличение издержек обращения, уровень издержек обращения также возрос. Увеличилась численность работников, производительность труда составляет 27,7% к уровню 2006 года.
Также положительным результатом деятельности предприятия является увеличение валового дохода (39,6%), уровень валового дохода также возрос.
Увеличение товарооборота повлекло за собой увеличение прибыли; рентабельность продаж снизилась в связи с увеличением издержек обращения.
Таким образом, за период 2006-2007 существенно улучшились показатели финансово – хозяйственной деятельности.
Глава 1. Общие положения по учету капитала и резервов
1.1Отражение суммы капитала и резервов
Собственный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.
Данные о составляющих капитала на начало и конец отчётного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса («Капитал и резервы»).
Строка 410 «Уставный капитал»
Сумма в строке 410 баланса соответствуют размеру установленного
капитала, зафиксированного в учредительных документах.
Резервный капитал (Строки 430,431,432)
Резервный капитал (строка 430) складывается из двух составляющих:
- резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431)
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432)
Формировать резервы в соответствии с законодательством обязаны лишь акционерные общества. Поэтому только они заполняют 431, куда переносят остаток по счету 82 «Резервный капитал» в части резервов, образованных в соответствии с законодательством.
Остальные компании также могут быть создавать резервный капитал. Это должно быть закреплено учредительными документами. Суммы таких резервов отражают на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82, откуда их переносят в строку 432.
Резервы предстоящих расходов в расшифровку по строке 430 не входят, их отражают по строке 650 баланса.
Другие резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительных долгам) в пассиве не отражают, а учитывают при расчете соответствующих строк актива баланса.
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
По строке 470 отражают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
Для этого в строку со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» переносится:
- если убытки не покрыты – сальдо дебетовое (в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 490 «Итого по разделу Ш» эта сумма будет вычитаться;
- если есть нераспределенная прибыль – сальдо кредитовое.
Иногда в балансе необходимо отдельно показать нераспределенную прибыль и непокрытый убыток (например, для отчетности перед акционерами или другими заинтересованными лицами). В этом случае в баланс вводятся дополнительные строки расшифровки (например, 471 и 472), в которых раздельно показывают эти результаты.
1.2
Отражение изменения капитала в форме №3.
Отчет об изменении капитала состоит из 4 разделов и Справки к ним.
I Капитал
II Резервы предстоящих расходов
III Оценочные резервы
IV Изменение капитала
В разделе I отражается информация о движении составных частей капитала предприятия:
Уставного (складочного) капитала
Добавочного капитала
Резервного капитала (фонда)
Нераспределенной прибыли
Фонда социальной сферы
Средств целевого финансирования и поступлений.
В графе 3 «Остаток отчетного года, зафиксированного в учредительных документах. Сумма увеличения уставного капитала в течение отчетного года показывается в графе 4 строка 010 «Поступило в отчетном периоде», а сумма уменьшения – в графе 5 по этой же строке «Израсходовано (использовано) в отчетном году». Другими словами, в графе 4 указывается оборот по кредиту счета «Уставный капитал», а в группе – оборот по дебету этого счета. В группе 6 – «Остаток на конец отчетного года» выводится остаток на начало отчетного года, «Остаток на начало периода» - отражается величина уставного капитала на начало.
В разделе II отражаются данные о движении таких резервов, предстоящих расходов и платежей, образуемых на предприятии, как:
- на предстоящую оплату отпусков работникам
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год
- в ремонтный фонд или резервов расходов на ремонт основных средств
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.
В графе3 указывается кредитовый остаток резервов предстоящих расходов по состоянию на 1 января отчетного года, в графе 4 отражаются суммы созданных резервов в течении года, в графе 5 показывается использование зарезервированных средств в течении года, а в графе 6 указываются суммы неиспользованных резервов отдельно по каждому виду.
В разделе III «Оценочные резервы» отражаются данные о движении оценочных резервов с расшифровкой, например, «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (счет 59), «Резервы по сомнительным долгам» (счет 63)
Следует помнить, что резерв сомнительных долгов может быть создан только по просроченной задолженности по оплате товаров (работ, услуг). Поэтому резерв не может быть создан по дебиторской задолженности и на другие цели.
Движение средств оценочных резервов показывается в графах 3-6 формы №3.
Раздел IV «Изменение капитала» заполняют только хозяйственные товарищества и общества. В нем производится расшифровка показателей, отраженных в разделе I «Капитал» этой же формы.
Величина капитала на начало отчетного периода – это сумма кредитовых остатков по счетам:
- уставный капитал (80)
- резервный капитал (82)
- добавочный капитал (83)
- нераспределенная прибыль (84)
- целевое финансирование (86)
Уставный капитал увеличивается за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества и др.
Уставный капитал уменьшается за счет снижения номинала акций, уменьшения количества акций и др.
Величина капитала на конец отчетного периода – это сумма кредитовых остатков на конец года по счетам: 80, 82,83,84 и 86.
В справке к отчету об изменениях капитала отражаются данные о стоимости 4 активов.
Отчет об изменении капитала предоставляется с годовым балансом.
Глава 2. Учет капитала и резервов.
2.1 Учет уставного капитала.
Первоначальным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ в зависимости от организационно-правовой формы организации различают:
Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения дея- тельности в размерах, определенных учредительными документами, обеспечивает гарантии интересов ее кредиторов.
Складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности. По законодательству эти организации не имеют в составе учредительных документов устава.
Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организации представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными организациями.
Паевой и неделимый фонд производственных и потребительских кооперативов формируется у них за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.
В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организации открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.
Учет уставного капитала в ООО «Текстильщик» осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в Уставе ООО «Текстильщик».
После государственной регистрации ООО «Текстильщик» уставный капитал в сумме 9 000 рублей отражен в учете организации следующим образом:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» – отражен зарегистрированный уставный капитал.
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов:
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов — прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на исключительные права на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др.
- производственных запасов (счет 10) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
- денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
- других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов имущества.
Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.
Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.
Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».
Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал» - на сумму задолженности иностранного учредителя.
Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на поступления от иностранного учредителя денежных средств.
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал» - на сумму положительной курсовой разницы.
Дебет счета 83 «Добавочный капитал Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму отрицательной курсовой разницы.
Общество с ограниченной ответственностью имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала. Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случает потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.
Увеличение уставного капитала общества может происходить за счет:
- добавочного капитала, который образуется за счет положительных курсовых разниц по вкладам иностранной валюты в уставный капитал (Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»),
- свободного остатка прибыли (Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» Кредит 80 «Уставный капитал»);
- дополнительных взносов учредителей при принятии общим собранием участников решения об увеличении уставного капитала (Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»).
Уставный капитал может быть уменьшен в случае выбытия членов из общества с ограниченной ответственностью. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - на сумму уменьшения уставного капитала;
Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 50, 51, 10, 01 - на сумму выданных денежных средств, стоимости имущества.
Если один из участников ООО «Текстильщик» решил выйти из общества, то сначала его доля в уставном капитале переходит к организации. Затем ООО «Текстильщик» обязано выплатить выбывающему участнику так называемую стоимость его доли.
Определяя действительную стоимость доли, ООО «Текстильщик» берет данные бухгалтерской отчетности за тот год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Действительная стоимость доли выплачивается выбывшему участнику в течение шести месяцев с того момента, как закончился финансовый год, в котором участник подал заявление о выходе из общества, если уставом организации не предусмотрен меньший срок.
Стоимость доли, которую ООО «Текстильщик» выкупило у выбывшего участника, отражаются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в размере фактических затрат на ее приобретение.
Действительная стоимость доли может быть как выше, так и ниже ее номинальной стоимости. Если она ниже, то полученную разницу ООО «Текстильщик» учитывает на счете 83 «Добавочный капитал». А если действительная стоимость доли окажется выше номинальной, то разница в учете организации учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям, стадиям формирования капитала.
2.2
Учет добавочного и резервного капитала.
Добавочный капитал относится к собственному капиталу организации и формирует общую собственность учредителей (участников) организации. Он формируется в результате прироста стоимости отдельных видов имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал. Добавочный капитал в ООО «Текстильщик» учитывается на пассивном счете 83 одноименного названия, к которому в организации открыт субсчет:
83-1 «Прирост по результатам переоценки активов».
Прирост стоимости имущества по переоценке может иметь место по объектам длительного пользования, например, основным средствам. Со временем первоначальная оценка данного вида имущества отклоняется от текущей, так как изменяются условия его воспроизводства. Приведение первоначальной оценки основных средств к текущей осуществляется по результатам переоценки. В ООО «Текстильщик» переоценка основных средств осуществляется независимыми оценщиками по коэффициентам, разработанным Госкомстатом РФ.
Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет прироста учетной стоимости основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
По кредиту счета 83 показывается образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» – отражена сумма дооценки объектов основных средств;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - отражена сумма дооценки амортизации.
Уменьшение добавочного капитала в части ранее сформированной суммы прироста стоимости имущества по переоценке, как и всякое уменьшение собственного капитала, нельзя рассматривать как положительный фактор в деятельности общества. Подобная, операция может иметь место в результате снижения стоимости имущества по материалам его переоценки:
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит счетов 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы» и др.
В операциях выбытия основных средств сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала, списывается на увеличение нераспределенной прибыли организации. Выбытие объектов основных средств, по которым в ООО «Текстильщик» производилась дооценка, отражается в учете следующим образом:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация объекта основных средств;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражено списание суммы дооценки выбывающего объекта основных средств.
При внесении вклада в уставный капитал иностранной компанией, являющейся одним из учредителей российского общества с ограниченной ответственностью валютой, в учете составляются записи:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества;
Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - поступил вклад от учредителя;