Управление накладными расходами

План работы

1. Введение – стр. 2
2. Теоретические основы – стр.3
3. Практическая часть – стр.10
4. Вывод – стр.30
5. Список литературы – стр.31

Введение

Сложность управления экономикой предприятия в условиях рынка, проводимые преобразования по реформированию субъектов хозяйствования требуют создания адекватной системы информационного обеспечения управления затратами производственно-хозяйственной деятельности организаций и поиска новых подходов к решению проблем совершенствования управленческого учёта.

Система сбора и обработки бухгалтерской информации для нужд административного аппарата, координирующего и регулирующего деятельность хозяйствующих единиц, скрыта от внешних пользователей. Концентрация и комбинирование производства, наметившиеся тенденции к сближению отечественной и зарубежной экономических систем, расширение рыночных коммуникаций заставили пересмотреть саму концепцию управления. Перспектива развития региона и страны в целом зависит от производственной сферы, которая должна развиваться  согласно принятым международным нормам.

 Соответствующие службы предприятия обязаны позаботиться о создании такой системы бухгалтерского учёта и анализа на предприятии, которая обеспечивала бы конкретного руководителя необходимой информацией для оперативного и стратегического управления производственно-сбытовой деятельностью организации.

В рыночных условиях хозяйствования стало очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии, определившим программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные расходы, и поэтому направлением совершенствования деятельности управленческой бухгалтерии может послужить создание концепции интегрированного учёта, бюджетирования и анализа накладных расходов.

Стоит отметить, что недостаточно адаптированные к рыночным условиям методы учёта и анализа накладных  расходов отрицательно сказываются  не только на текущей работе, но и приводят к принятию неверных стратегических управленческих решений.

Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том, что накладные расходы в большинстве отраслей промышленности постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. Это связано с научно-техническим прогрессом, усложнением задач управления и соответствующим ростом численности управленческого персонала, его квалификационного уровня, широким использованием в управлении ЭВМ, современных средств коммуникаций, повышением требований к представительности офисов, их оборудованию и т.п. В новых условиях проявляется осознанная потребность в гибких административных системах, смене методологических принципов управления и его составляющих, ужесточения контроля за расходованием средств на уровне руководства организации, проведении аналитических исследований по оптимизации затрат в этой области.

Теоретические основы

Значение накладных  расходов в системе управленческого учёта

Управленческий учёт представляет собой систему, обеспечивающую формирование информации для оценки и измерения затрат и результатов, а также для принятия решений руководителями на всех уровнях внутрифирменного управления.

Современная система  управленческого учёта включает в себя следующие элементы:

• Производственный учёт;
• Оперативный учёт;
• Бюджетирование затрат;
• Анализ затрат.

Следует отличать производственный учёт от понятия управленческий учёт. производственный учёт является, по своей сути, составной частью управленческого учёта. По сути производственный учёт представляет собой систему сводного учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях функции производственного учёта возлагаются на отдел учёта затрат в бухгалтерии, и ниже мною будет приведена схема составляющих управленческого учёта.

Схема № 1

Для ведения полноценного управленческого учёта необходим, по крайней мере, ещё один отдел, который может быть назван отделом управленческого контроля и анализа. В его рамках следует формировать и обобщать информацию в целях принятия управленческих решений, вести Бюджетирование и проводить анализ затрат.

К основным задачам учёта  накладных расходов в рамках ведения  управленческой бухгалтерии относятся:

• Формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических накладных расходах, имеющих место на предприятии;
• Бюджетирование и контроль за исполнением смет накладных расходов;
• Выявление резервов накладных расходов;
• Выявление факторов, влияющих на изменение отдельных элементов накладных расходов;
• Управление затратами и принятие управленческих решений (распределение накладных расходов в целях определения себестоимости продукции, анализ накладных расходов, ценообразование и т.п.).

Управленческий учёт отличает прежде всего возможность  оперативно принимать решения. Используя данные учёта, бюджетирования и анализа, бухгалтера-аналитики определяют альтернативные варианты действий, собирают и обобщают по ним информацию, подготавливают рекомендации руководству. Неэффективные решения могут привести к нестабильному финансовому положению организации, т.е. послужить причинами потери рынка продуктов, роста затрат, неоправданного увеличения запасов и т.д. Важным критерием при принятии управленческого решения служат удельные затраты, а особую роль здесь играют накладные расходы, что будет рассмотрено мною в таблице № 1.

В управленческом учёте  особое значение имеет постоянная часть  накладных расходов, поскольку именно она представляет собой наиболее эффективный путь снижения себестоимости изделий. Основными направлениями действий в этой области можно назвать сокращение численности административного аппарата, уменьшение расходов на его содержание; увеличение объёма основной деятельности в пределах, обозначенных существующей на данный момент или рассчитанной на перспективу рыночной ситуацией; повышение квалификации персонала, занятого обслуживанием производственных процессов, и усиление контроля за использованием средств в этой сфере; повышение ответственности линейных руководителей, что стимулирует экономию

На регулируемых ими участках; внедрение системы норм и нормативов накладных расходов и системы управления по отклонениям, основной целью которых является предотвращение нерационального потребления указанных ресурсов.

Таблица № 1

В зависимости от масштабов, специфики производства и поставленных задач предприятия внедряют различные методы учёта затрат. Такими методами являются:

• Метод учёта полных затрат;
• Метод «директ-костинг»;
• Метод АВС;
• Позаказный метод учёта затрат;
• Попроцесный метод учёта затрат;
• Метод «стандарт-костинг»;
• Метод учёта фактических затрат.

Стоит отметить, что большинство  из этих методов являются одновременно системами управления затрат. Кроме собственно методов учёта затрат, они включают методы бюджетирования и анализа затрат. Системой управления затратами считается «директ-костинг», поскольку наряду с методом учёта затрат на базе сокращённой себестоимости он включает метод бюджетирования с использованием гибких смет и маржинальный анализ. Также системами управления затратами являются «стандарт-костинг», АВМ, ТСМ, SСМ (схема № 2), кроме систем управления затратами, на методику учёта накладных расходов могут оказывать влияние системы управления производством, такие как JIT, DBR и т.д.

Схема № 2

Перечисленные методы тесно  взаимосвязаны между собой (таблица  № 2). Можно сделать вывод о том, что в последние десятилетия на практике используются комбинированные методы учёта затрат. Наиболее сложной и трудоёмкой задачей в каждом из этих методов считается учёт накладных расходов. Любой из представленных методов учёта затрат в отдельности и каждая комбинация методов существенно влияют на концепцию накладных расходов. Так, организация, применяющая метод «стандарт-костинг», может одновременно вести учёт затрат в разрезе центров ответственности, по видам продукции, по видам деятельности (комбинация с методом АВС), по факторам производства и т.д. одновременно метод «стандарт-костинг» может быть комбинирован с позаказным методом, с попроцесным методом или с методом «директ-костинг». В зависимости от представленных комбинаций в системе «стандарт-костинг» меняются ставки накладных расходов, методы их учёта и распределения.

Таблица № 2

В завершение теоретической  части хотелось бы сказать несколько  слов о концепции распределения накладных расходов, и для этого я произведу описание центров затрат, в каких они формируются, и какая связь существует между данными центрами затрат.

Накладные расходы собираются в рамках следующих центров затрат:

1. Производственные центры затрат (ПЦЗ) – подразделения основного производства или основные цеха.
2. Обслуживающие центры затрат (ОЦЗ) – подразделения вспомогательного производства или вспомогательные цеха.
3. Непроизводственные центры затрат (НЦЗ) – управленческие подразделения организации, а также вся совокупность непроизводственных расходов.

Данные подразделения  обозначены как центры затрат, что  означает присутствие в них ответственных лиц, осуществляющих контроль за расходами.

Накладные расходы могут  быть распределены несколькими способами. Наиболее распространённая схема распределения затрат (схема № 3) позволяет выявить полную себестоимость производства на предприятии продуктов и использовать эту информацию для целей управления. Пошаговое распределение накладных расходов приведено ниже:

Шаг 1. Группировка непроизводственных накладных расходов в разрезе  центров ответственности (НЦЗ).

Шаг 2. Группировка производственных накладных расходов в разрезе ПЦЗ и формирование информации о расходах ОЦЗ.

Шаг 3. Перераспределение  расходов обслуживающих центров  затрат между НЦЗ, ПЦЗ и прочими  ОЦЗ.

Шаг 4. Распределение накладных  расходов, собранных в рамках ПЦЗ  между продуктами и незавершённым производством.

Шаг 5. Списание непроизводственных накладных расходов.

Схема № 3 позволяет ответить на вопрос, сколько средств и ресурсов вкладывает предприятие на содержание конкретных подразделений и на производство конкретного продукта.

Схема № 3

Можно ещё очень долго  продолжать описание методов и систем учёта накладных затрат, но мне не хотелось бы злоупотреблять теорией, и поэтому я перейду к практической части моей работы.

Практическая часть

В практической части работы я произведу распределение накладных расходов по схеме № 3, используя в качестве примера данные о производстве мороженного на ОАО «Гелиос-Холод».

Немного информации о  предприятии:

Типичный хладокомбинат ОАО «Гелиос-Холод», учёт на котором формируется большим количеством проводок и счетов.

 Холодильные предприятия в сфере рыночной экономики России занимают особое место, обусловленное следующими особенностями:

• Многопрофильностью деятельности;
• Сезонным спросом на основную продукцию – мороженное;
• Высоким объёмом и номенклатурой выпуска готовых изделий;
• Высокопроизводительным и сложным оборудованием, требующим качественной наладки и обслуживания;
• Сложной технологией производства;
• Большой штатной численностью работников.

Эти качества откладывают свой, определённый, отпечаток на ведение учёта затрат и бухгалтерского учёта. Главные задачи бухгалтерии холодильных предприятий состоят в том, что должны обеспечивать скрупулёзный и точный документооборот. Работники бухгалтерии обязаны осуществлять повседневный контроль объёма и качества поступающего сырья, его расходования и скрупулёзную калькуляцию себестоимости продукции. успешное решение таких проблем в современной бухгалтерии возможно лишь потому, что , в соответствии с законодательством, только в её распоряжении находятся все документы, отражающие в полном объёме взаимосвязанную деятельность предприятия, и только она обладает исчерпывающей информацией об этой деятельности. Кроме того, она несёт главную ответственность перед налоговыми органами за полноту и точность данной информации.

ОАО «Гелиос-Холод» производит и реализует оптом, в том числе  на экспорт, различные сорта мороженного, выпекает для целей основного производства и на продажу вафли, стаканчики и рожки. Предприятие также производит сухой лёд, хранит в холодильных камерах различные пищевые продукты, принадлежащие другим организациям, а также закупает и перепродаёт часть этих продуктов. Кроме мороженного собственного производства фирма занимается оптовой торговлей мороженного, выпускаемого смежными организациями из поставляемого давальческого сырья.

В данном примере предприятие  производит выпечку вафельных стаканчиков 4-х типов для дальнейшего производства мороженного. В производственном процессе участвуют цех по изготовлению теста и цех по выпечке вафельных стаканчиков. технологическую цепочку проходят следующие виды вафельных стаканчиков: продукт А – 1-й тип; продукт В – 2-й тип; продукт С – 3-й тип; продукт D – 4-й тип вафельных стаканчиков.

В данном примере все  затраты обслуживающих производств (ОЦЗ) после перераспределения списываются на счета накладных расходов. Величина незавершённого производства и остатков готовой продукции стабильна. Вся выпущенная продукция реализована.

Я определю доли накладных  расходов, приходящиеся на продукты А, В, С, и D.

Шаг 1. Группировка непроизводственных накладных расходов:

учёт непроизводственных накладных расходов ведётся по статьям  затрат. Данные об общехозяйственных  расходах  и расходах на продажу  представлены в таблице № 3:

Таблица № 3

Далее в моей работе группу непроизводственных накладных расходов я буду, для простоты понимания, обозначать как НЦЗ.

Шаг 2. Группировка производственных накладных расходов. Первичными накладными расходами (расходами, которые прямо относят на подразделения) являются расходы по эксплуатации оборудования, управленческие расходы цеха, амортизационные отчисления, непроизводительные расходы цеха и т.п. Обо всём вышеперечисленном я изложу в таблице № 4.

Таблица № 4

Шаг 3. Перераспределение  расходов обслуживающих центров затрат между НЦЗ, ПЦЗ и другими ОЦЗ. На предприятии функционируют следующие ОЦЗ: ремонтный, транспортный цеха и энергоблок, где производят электроэнергию и прогревают воду для производственных и непроизводственных нужд (таблица № 5). Общехозяйственные расходы не распределяются между производственными и обслуживающими подразделениями, однако последние оказывают услуги отделам и службам управления.

Таблица № 5

Матрица взаимного оказания услуг показаны в таблице № 6. учётными измерителями для ремонтного цеха является время ремонта оборудования, ч; транспортного цеха – время транспортировки грузов; энергоблока соответственно Гкал (горячая вода) и тыс. кВтч, (электроэнергия). В строках таблицы мною отражены услуги, оказываемые обслуживающими центрами, в графах – услуги, потреблённые обслуживающими, производственными и непроизводственными центрами затрат.

Таблица № 6

Для дальнейшей работы необходимо привести все показатели к относительному измерителю, и для этого я определю доли потребления услуг каждым подразделением в таблице № 7.

Таблица № 7

Настало время перейти  к практическим расчётам, и, используя исходные данные, я распределю расходы обслуживания подразделения методом расчёта встречных услуг с использованием системы линейных уравнений, хотя существуют другие методы, такие, как метод прямого распределения и метод последовательного распределения, но избранный мною метод, по оценкам специалистов, является одним из наиболее точных методов перераспределения затрат.

Для начала я составлю уравнение затрат, для решения  которого мне необходимо воспользоваться выделенными данными таблицы № 7:

Таблица № 7

Существует, по крайней  мере, два варианта оценки встречных услуг с использованием системы линейных уравнений, расчёт в которых осуществляется путём составления уравнения затрат, где за неизвестное принимается величина затрат обслуживающего центра (первичные затраты) с учётом:

вариант 1: потреблённых услуг;

вариант 2: потреблённых (от прочих обслуживающих подразделений) и оказанных (другим обслуживающим подразделениям) услуг.

Рассмотрим эти варианты подробней:

Вариант 1. Расчёт с учётом потреблённых услуг:

Система уравнений затрат в моём случае будет следующей:

{ Р=14300+0,10Т+0,10В+0,20Э

{ Т=12600+0,10Р+0,15В+0,10Э

{ В=43200+0,20Р+0+0,05Э

{ Э=39000+0,15Р+0+0,30В

где с учётом потреблённых услуг:

Р – затраты ремонтного цеха (ОЦЗ 1);

Т – затраты транспортного  цеха (ОЦЗ 2);

В – затраты цеха по прогреву воды для производственных и непроизводственных нужд (ОЦЗ 3);

Э – затраты цеха по производству электроэнергии (ОЦЗ 4).

Следующим шагом будет  преобразование системы уравнения  в стандартный вид:

{ -0,10Т-0,10В-0,20Э=14300

{ -0,10Р-0,15В-0,10Э=12600

{ -0,20Р-0-0,05Э=43200

{ -0,15Р-0-,30В=39000

для записи в матричную форму  я опишу систему уравнений  следующим образом:

{ 1Р-0,10Т-0,10В-0,20Э=14300

{ -0,10Р+1Т-0,15В-0,10Э=12600

{ -0,20Р-0+1В-0,05Э=43200

{ -0,15Р-0-0,30В+1Э=39000

Уравнение затрат можно  решить также методом подстановок, но так как на мой взгляд этот способ очень трудоёмок, то применять  его я считаю нецелесообразным, и  поэтому решу уравнение матричным способом при помощи Excel.

В результате решения матрицы у  меня получились следующие данные:

Затраты ремонтного цеха (ОЦЗ 1) с учётом потреблённых услуг – 34646,04

Затраты транспортного цеха (ОЦЗ 2) с учётом потреблённых услуг – 27259,89;

Затраты цеха по прогреву воды для  производственных и непроизводственных нужд (ОЦЗ 3) с учётом потреблённых услуг – 30048,789;

Затраты цеха по производству электроэнергии (ОЦЗ 4) с учётом потребленных услуг – 53136,09 ден.ед., т.е.:

Р=34646,04

Т=27259,89

В=48204,40

Э=54556,20.

Поскольку величины Р, Т, В, Э состоят из суммы первичных  затрат подразделений и затрат на услуги, предоставляемые другими цехами, и при этом не исключаются суммы затрат на услуги, которые данное обслуживающее подразделение оказывает прочим обслуживающим центрам затрат, то достаточно перемножить величины Р, Т, В, Э на доли потребления услуг производственными и непроизводственными подразделениями.

В результате перемножения у меня получилась распределённая величина расходов обслуживающих производств, относимая в состав накладных расходов цехов и в состав непроизводственных (общехозяйственных) расходов, и данные приведены в таблице № 8.

Таблица № 8