Управление налогами на предприятии. 4

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

Дальневосточный государственный  университет

(ДВГУ)

Институт менеджмента  и бизнеса

Финансовый факультет

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

 

 

 

 

 

Управление налогами на предприятии

 

 

Курсовая работа

3 курс

Малиновская О.А.

 

Научный руководитель

Шибанов В.Е.

Старший преподаватель

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г.Владивосток

2009

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………... ...3

1.    Система налогообложения:  понятие и принципы

1.1. Принципы налогообложения…………………………………………...5

1.2. Виды налогов……………………………………………………………6

2.    Специальный и общий налоговые режимы

        2.1. Сущность и роль специальных  налоговых режимов……….……….18

        2.2. Упрощенная система налогообложения………………………….…..22

        2.3. Единый налог на вмененный доход…………………………….…….35

3.     Оптимизация  налогов как основная цель  управления налогами………..43

        3.1. Оптимизационные схемы налогового планирования……………….45

        3.2. Виды оптимизационных подходов………………………………… ..47

Заключение……………………………………………………………………….51

Список литературы………………….…………………………………………...54

 

Введение

 

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым  условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Что и вызвало актуальность исследования данной темы. Подобная форма предпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

В настоящее время  малые предприятия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран.

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Целью работы, было изучить  разновидности налоговых режимов, их основное влияние на управление налогами на предприятии, методы и схемы налогового регулирования.

На Западе налоговые  вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-командных  методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить активную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

С 2001 г. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам  проводит политику активного продвижения  налоговой реформы в России. Именно в 2001 г. вступили в действие новые  главы Налогового кодекса Российской Федерации, что существенно способствовало снижению и более справедливому распределению налогового бремени, выходу экономики из тени, заметно стимулировало деловую активность граждан. Правительством Российской Федерации была одобрена Федеральная целевая программа развития налоговых органов, разработанная МНС России.

Важным этапом проводимой в России налоговой реформы является введение в действие главы «Налог на прибыль  организаций» НК РФ, направленной на рационализацию налоговой системы. 

 

 

 

1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ПОНЯТИЯ И ПРИНЦИПЫ

1.1.  Принципы  налогообложения

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы  не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы  должны иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие  единое экономическое пространство  Российской Федерации и, в частности,  прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении  налогов должны быть определены  все элементы налогообложения.  Акты законодательства о налогах  и сборах должны быть 

сформулированы таким  образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика

(плательщика сборов).

 

1.2. Виды налогов

Понятие налога и сбора (ст.8).

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В Российской Федерации  устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

Федеральные налоги и сборы (ст.13):

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы  физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль  организаций;

6) налог на добычу  полезных ископаемых;

7) налог на наследование  или дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Региональные налоги (ст.14):

1) налог на имущество  организаций;

2) налог на игорный  бизнес;

3) транспортный налог.

 

Местные налоги (ст.15).

К местным налогам  относятся:

1) земельный налог;

2)налог на имущество  физических лиц.

Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Специальные налоговые  режимы (ст.18).

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система  налогообложения;

3) система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

4) система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налогоплательщики и плательщики сборов (ст.19).

Налогоплательщиками и  плательщиками сборов признаются организации  и физические лица, на которых в  соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения  могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса и с учетом положений статьи.

В зависимости от подоходно - расходного критерия налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги: налог на прибыль организаций, земельный  налог, подоходный налог с физ.лиц, налог на имущество. Косвенные налоги связаны с проведением определенных хозяйственных операций: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары и т.д.

Налог на добавленную  стоимость

 Новый порядок исчисления НДС в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ применяется с 1 января 2001 года. На сегодняшний день в действующую редакцию гл. 21 изменения и дополнения вносились несколько раз. Последние изменения, которые вступили в силу с 1 января 2004 года, связаны с текущей корректировкой и с понижением основной ставки НДС с 20 процентов до 18 процентов.

Экономическое содержание НДС.

Налог на добавленную  стоимость представляет собой форму  изъятия в бюджет прироста стоимости, которая создается на всех стадиях  процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. Являясь косвенным налогом, он выступает в форме надбавки к цене товара и не затрагивает доходность предприятия. Фактическим плательщиком НДС является конечный потребитель, а предприятие выступает его сборщиком.

Объект  налогообложения (ст.146).

Объектом налогообложения  признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база (ст.153).

 Все доходы налогоплательщика,  связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период (ст.163).

Налоговый период - календарный месяц, для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки (ст.164).

1.  Налогообложение  производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта;

2) работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) непосредственно в  космическом пространстве

3) драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам; и т.д.

2. Налогообложение производится  по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных), молока и молокопродуктов и т.д.

3.  Налогообложение  производится по налоговой ставке 18 процентов во всех остальных случаях.

 

 

Порядок исчисления налога (ст.166).

Сумма налога при  определении налоговой базы исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить исчисленную сумму налога, на установленные налоговые вычеты (суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (ст.173)-

исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает исчисленную сумму налога, то разница подлежит возмещению.

«Налог  на прибыль организаций»

До вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ прибыль предприятий и организаций определялась в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым прибыль от основного производства рассчитывалась как разница между выручкой и затратами на производство и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость. В настоящее время гл. 25 Налогового кодекса РФ вообще не рассматривается себестоимость в качестве категории налогового права. Себестоимость остается основным экономическим и производственным показателем эффективности деятельности предприятия, но как таковой для целей налогообложения этот термин уже не используется. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (обоснованных и документально подтвержденных затрат).

Экономическое содержание налога.

Являясь прямым налогом, налог на прибыль организаций  представляет собой форму уплаты в бюджет части валовой прибыли, без налога на добавленную стоимость  и акцизов, по установленной для плательщика ставке.

Объект  налогообложения (ст.247).

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком (доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов).

К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг)  и  внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях, в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и т.д.).

Расходы. Группировка  расходов.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией:

- материальные затраты ( сырье и материалы, используемые в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), стоимость не амортизируемого имущества, на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели и т.д.). При списании сырья и материалов применяется один из следующих методов: метод оценки по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

- затраты на оплату  труда (начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах по тарифным ставкам, должностным окладам, стимулирующие начисления и надбавки, премии, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. Единый социальный налог при этом в составе расходов на оплату труда не учитывается, а относится к прочим расходам) .

- амортизация основных  фондов (имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (ст.258): первая группа (от 1 года до 2 лет), вторая (от 2 до 3 лет),  включительно; третья (от 3 до 5 лет),  четвертая (от 5 до 7 лет), пятая (от 7 до 10 лет), шестая (от 10 до 15 лет), седьмая (от 15 до 20 лет) восьмая (от 20 до 25 лет), девятая (от 25 до 30 лет),  десятая группа  - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Налогоплательщики начисляют амортизацию  линейным методом и  нелинейным методом.

- прочие затраты: расходы на ремонт основных средств, расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, ответственности, суммы налогов и сборов, (за исключением суммы налога на прибыль и суммы платежей за сверхнормативные выбросы), расходы на сертификацию продукции и услуг, суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, расходы по обеспечению нормальных условий труда,  арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, расходы на содержание служебного транспорта (в пределах норм), расходы на управление организацией, расходы на подготовку и переподготовку кадров, на почтовые и телеграфные услуги и т.д.

2. Внереализационные  расходы: расходы в виде процентов  по долговым обязательствам, расходы  на организацию выпуска собственных  ценных бумаг, расходы в виде  отрицательной курсовой разницы, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в виде убытков прошлых налоговых периодов и т.д.

Расходы, не учитываемые  в целях налогообложения (ст.270): расходы, источником платежа по которым являются собственные средства предприятий (дивиденды, пени, штрафы ),расходы, превышающие предельный уровень, установленный по соответствующей группе (командировочные, представительские, НИОКР, реклама и т.д.

Налоговая база (ст.274).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Налоговые ставки (ст.284).

Налоговая ставка устанавливается  в размере 24 процентов. При этом:

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации.

Налоговый период. (ст.285).

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами  по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст.286).

Налог определяется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы,  рассчитанная нарастающим итогом с начала до окончания отчетного (налогового) периода.

«Налог на имущество организаций»

Налог на имущество предприятий  относится к категории прямых (подоходно - поимущественных) налогов  и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество организаций (субъектов предпринимательской деятельности) - эффективное производственное использование имущества. Источник уплаты налога на имущество – прибыль предприятия до начисления налога на прибыль.

Налогоплательщиками налога на имущество  организаций, согласно ст.373 Налогового кодекса РФ, признаются: российские организации и иностранные организации.

Объект  налогообложения

До 2004 года налогом на имущество предприятий облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты. С 2004 года налогом на имущество организаций облагаются только основные средства (движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета).

В соответствии с п.4 ст.374 Налогового кодекса РФ не признаются объектами налогообложения: земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы)и имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти.

В отношении налога на имущество организаций необходимо различать два вида налоговых  льгот:

- льготы федеральные,  установленные ст.381 Налогового кодекса РФ;

- льготы региональные, установленные региональными законами.

Полное освобождение от уплаты налога имеют специализированные протезно-ортопедические предприятия, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, государственные научные центры.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой  базы принимается следующая стоимость  имущества:

- по имуществу, подлежащему  амортизации, принимается его  остаточная стоимость, сформированная  в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;

- по имуществу, не  подлежащему амортизации, стоимость  указанных объектов для целей  налогообложения определяется как  разница между их первоначальной  стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Порядок начисления амортизации  установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

-способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Согласно п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Данное положение  фактически означает, что при расчете  налоговой базы стоимость указанных основных средств будет равна нулю.

Таким образом, положения  учетной политики организации в  целях бухгалтерского учета напрямую влияют на определение налоговой  базы по налогу на имущество.

Расчет среднегодовой стоимости  имущества:  в соответствии с п.4 ст.376 Налогового кодекса РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая ставка

Согласно ст.380 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Расчет налога на имущество:

Авансовый платеж = ¼   х    налоговая ставка    х    среднегод. стоимость имущества

Налог за год = (налоговая ставка х среднегод. стоимость имущества) - авансовый платеж.

 

 

ГЛАВА 2. СПЕЦИАЛЬНЫЙ И ОБЩИЙ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

2.1. Сущность  и роль специальных налоговых  режимов 

 

В Налоговом кодексе  РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие "специальный  налоговый режим".

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

Специальный налоговый  режим, по сравнению с общим режимом  налогообложения, можно рассматривать  в качестве особого механизма  налогового регулирования определенных сфер деятельности[28, c. 50].

Специальный налоговый  режим следует рассматривать  с двух методологических позиций: как  организационно-финансовую категорию  управления объективными налоговыми отношениями  и как особую форму (механизм) налогового регулирования.

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый  режим также имеет две субстанции:

- с одной стороны,  ее содержание составляет движение  стоимости (объективные финансовые  отношения) в налоговой форме;