Управление операционными расходами

Содержание.

 Введение            3

 Глава 1 Теоретические  аспекты управления операционными 

 затратами организации          5

1.1 Экономическая сущность  и виды операционных затрат    5

1.2 Методы калькулирования  операционных затрат     9

1.3 Управление операционными  затратами      13

 Глава II Анализ операционных  затрат предприятия     28

2.1 Финансово-экономическая  характеристика организации   28

2.2 Анализ состава, структуры  и динамики операционных затрат   33

2.3 Анализ операционных  затрат на основе системы CVP    36

2.4 Основные направления  совершенствования 

операционных затрат.          43

 Заключение           43

 Расчетная часть           47

 Список используемой  литературы        46

 Приложение           48

Введение.

После перехода к рыночным отношениям предприятия, в основном утратив государственную поддержку, стали самостоятельными субъектами хозяйственной деятельности. Вопросы  выбора вида деятельности, организации производственного процесса, выпуска и сбыта продукции стали прерогативой самих предприятий. В условиях самофинансирования основной задачей для предприятий является получение прибыли. Решение  этой проблемы в первую очередь, связано со снижением затрат производства и сбыта продукции, в частности себестоимости выпускаемой продукции.

В настоящее время наблюдается  тенденция к росту затрат на производство и реализацию продукции в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользованием кредитом, роста расходов на рекламу, представительские расходы. Малейшее колебание цен на сырье и материалы увеличивает затраты на производство продукции, так как основной элемент затрат организации – материальные затраты.

Актуальность проблемы обусловлена  тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияют на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности. Поэтому организации, использующей многообразные виды ресурсов: материальные, трудовые, технические и др., необходимо эффективно ими управлять, чтобы знать, как они связаны с друг с другом, какие принимать решения отдачи от применяемых ресурсов, так как уровень их использования непосредственно влияют на величину расхода.

Сказанное выше позволяет  заключить, что данная тема исследований имеет актуальность и практическую значимость, что послужило основанием для ее выбора. Целью работы является разработка  финансово-экономических направлений совершенствования управления операционными  затратами организации. Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

- определить сущность  и  виды операционных затрат;

- изучить методы калькулирования  операционных затрат;

- рассмотреть системы  управления операционными затратами;

-дать общую характеристику организации и финансово-экономические показатели деятельности ОАО «Воскресенское»;

- проанализировать состав, структуру и динамику операционных  затрат;

-  провести анализ затрат с помощью  модели «CVP»;

- разработать экономически  обоснованные предложения по  совершенствования управления операционными затратами.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Воскресенское». Предмет исследования – операционные затраты организации. Теоретической и методической основой работы послужили нормативно - правовые акты и работы отечественных и зарубежных экономистов – Бланка И.А. [5],Сергеев В.И[12],  Костромина Д.В. [10],Ковалева А.М.[17] , Сливоцки А,  Поляка Г.Б. [18] и других.

В работе были использованы как общенаучные (анализ, синтез, сравнение и т.д.), так и специальные методы исследований (экономико-статистический, расчетно-конструктивный, балансовый и др.). Информационной базой работы  послужила бухгалтерская отчетность ОАО «Воскресенское» за период 2007-2009гг., а также публикации статистических органов РФ. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИОННЫМИ ЗАТРАТАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Экономическая сущность и виды операционных затрат

Предприятие в условиях  рыночный  отношений  становится  юридически  и экономически  обособленным  и  независимым.  Это  объективно обуславливает усложнения их ориентации в системе экономических  связей  и,  следовательно, возрастания значительности функций управления предприятием.  Предприятие в  целом  должно  работать  рентабельно.  Это  зависит  от уровня затрат.

По мнению И.А. Бланка операционная деятельность организации с момента  его создания связана с осуществлением разнообразных затрат трудовых, материальных, нематериальных и финансовых ресурсов в процессе производства и реализации продукции. [5]

На практике управление затратами  осложняется в связи с тем, что нет однозначного определения  понятий «затраты», «расходы», закрепленного  в бухгалтерском и налоговом  законодательстве.

В соответствии с Налоговым кодексом под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода направленной на получение дохода. [2] В целях унификации терминологии все затраты в дальнейшем будут

идентифицироваться с  терминами  «расходы», «издержки». По И.А. Бланку затраты по своему характеру  подразделяются на два основные вида — текущие и долговременные.

Текущие затраты организации связаны с решаемыми им в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами — закупкой сырья и материалов, их транспортированием и хранением, обслуживанием материально-технической базы, содержанием персонала и т.п. Долговременные затраты (инвестиции) связаны с решаемыми предприятием стратегическими задачами - строительством, реконструкцией или приобретением новых производственных зданий и помещений; покупкой новых видов машин и оборудования; приобретением различных нематериальных активов, обслуживающих производственно-сбытовые процессы и т.п.

И.А. Бланк пишет, что с  формированием операционной прибыли  связаны текущие затраты организации, которые носят название операционных. Операционные затраты предприятия, осуществляемые им в процессе снабженческой, производственной, сбытовой операционной деятельности, представлены в основном его издержками, которые в разных отраслях принимают различную форму: в промышленности — издержки производства или себестоимость продукции, в торговле — издержки обращения и т.п. [5]

В соответствии с ПБУ 10/99 операционные расходы – это расходы  по обычным выдам деятельности. Расходами  по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг. [3]

Согласно И.А.Бланку  под операционными затратами (издержками) понимаются выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных, нематериальных и финансовых ресурсов на осуществление операционной деятельности предприятия. [5]

По мнению А.М.Ковалевой  операционные затраты состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных фондов, трудовых ресурсов и  прочих расходов по эксплуатации, а  также внепроизводственных затрат. [17]

И.В.Сергеев определяет операционные затраты – как  текущие затраты  организации на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В операционных затратах организации  находят свое отражение стоимость  потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.) часть стоимости  живого труда (оплата труда), стоимость  покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних  организаций. [12]

Г.Б.Поляк определяет операционные затраты как текущие затраты, связанные с производством и  реализацией продукции. Они  занимают наибольший удельный вес во всех затратах организации и содержит затраты  по использованию в процессе производства продукции сырья, материалов, основных производственных фондов, комплектующих  изделий, топлива и энергии, по оплате труда. Текущие затраты возвращаются организации по завершении цикла  производства и реализации в составе  выручки от реализации. [18]

По мнению И.А Бланка для  эффективного управления операционными  затратами организации  разработана соответствующая их классификация. Эта классификация используется в процессе учета, анализа, калькулирования, планирования и контроля операционных затрат (издержек)[6].

В  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и в Налоговом кодексе расходы классифицируются по разному:

При этом следует учитывать, что в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы  изделий (продукции, работу услуг), а только «котловой» метод формирования совокупных операционных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей финансового планирования и управления предприятием нельзя. Их  следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. [16].

Согласно О.Н.Лихачевой  С.А. Щурова выделяются суммарные, средние, приростные и предельные (маржинальные) затраты.

Сумма постоянных и переменных издержек образует суммарные (валовые) затраты (total costs) анализируемого периода:   

где   TС - суммарные (валовые) затраты; FС- постоянные затраты;  VС— переменные затраты.

Средние затраты (average costs) - затраты на единицу продукции. Они представляют собой частное от деления суммарных (валовых) затрат на объем реализуемого товара:     (2)                                                                  

где АС - средние затраты; Q - объем реализуемого товара.     

Сравнивая средние затраты  с иеной выпускаемой продукции, можно определить, прибыльно ли производство данной продукции и нужно ли ее производить. Приростные затраты (differential costs, DC) – это дополнительные затраты, которые возникают в результате изготовления нескольких дополнительных единиц продукции. Приростные затраты могут включать, а могут не включать постоянные затраты. Если статьи постоянных затрат увеличивают как приростные затраты. По другим статьям постоянных затрат,

которые не меняют в результате принятого решения, приростные затраты  равны нулю.

Предельные (маржинальные) затраты (marginal costs) – прирост затрат, связанный с выпуском дополнительной единицы продукции. Маржинальные затраты рассчитывают как производную суммарных затрат по объему производства. В релевантном периоде постоянные затраты на единицу продукции не меняются с изменением объема производства, поэтому предельные затраты вызваны ростом только переменных затрат в результате выпуска дополнительной единицы продукции:

где МС – предельные (маржинальные) затраты, VC – изменение переменных затрат, Q – изменение объема производства (реализации) [11].

1.2 Системы калькулирования   операционных затрат

В системе управления затратами  важная роль отводится калькулированию операционных затрат. По  И.А. Бланку калькулирование операционных затрат представляет собой процесс определения объема и структуры удельных операционных затрат на производство и реализацию отдельных ее видов. [5]

Согласно С. Н. Стефановой калькулирование – это заключительный этап  учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты с помощью определенных методов. [13]

В соответствии приказа № 792 от 6 июня 2003 года (Об утверждении  методических рекомендаций  по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию  себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях). Калькулирование себестоимости - совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости  готовой продукции (работ, услуг).

Калькуляция - результат  калькулирования, т.е. расчетные процедуры  по определению затрат организации, приходящихся на единицу произведенной  продукции (работ, услуг). От структуры калькуляции непосредственно зависят методы и порядок учета, степень раскрытия затрат на производство, система плановых расчетов и характеристика получаемой при этом информации о себестоимости продукции (работ, услуг).

Объекты калькуляции - конкретные виды или группы однородной продукции (работ, услуг), по которым исчисляется  себестоимость их производства (в  растениеводстве - виды основной и сопряженной  продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры; в животноводстве - молоко, приплод, прирост живой массы, яйца, шерсть и другая продукция; во вспомогательных  производствах - работы и услуги; в  промышленных производствах - виды изготовленной  продукции и изделий).

Основной считается продукция, для которой создано данное производство, т.е. продукция, получаемая при возделывании сельскохозяйственной культуры или  содержании соответствующего вида животных. Если то или иное производство дает несколько видов основной продукции, то такая продукция называется сопряженной. К побочной относится продукция, получаемая одновременно с основной, т.е. продукция, сопутствующая выпуску основной продукции, например, солома (полова), стебли кукурузы, корзинки подсолнечника, ботва свеклы, капустный лист; навоз (помет); волос и шерсть - линька, перо, пух, миражные яйца и т.д.

Калькуляционные единицы - показатели, характеризующие объекты калькуляции, к которым относятся:

- натуральные единицы  объекта (продукта) без учета его  качества;

- натуральные единицы  объекта (продукта) с учетом его  качественных параметров;

- условно-натуральные единицы;

- условные единицы;

- стоимостные единицы;

- единицы времени;

- единицы работ;

- эксплуатационные единицы.

Организация учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг) предполагают:

- экономическое обоснование  классификации затрат и их  группировки для исчисления себестоимости  продукции (работ, услуг);

- определение круга затрат, включаемых в себестоимость продукции  (работ, услуг), и четкое разграничение  их между производственной и  полной (коммерческой) себестоимостью;

- разработку и обоснование  методов стоимостной оценки каждого  элемента затрат, распределение  их между законченной продукцией  и незавершенным производством,  распределение косвенных расходов, определение объема калькулируемой  продукции (работ, услуг), их объемов  и калькуляционных единиц, установление  периодичности (сроков) калькулирования;

- распределение затрат  между сопряженными видами продукции  и обоснование оценки побочной  продукции;

- построение калькуляционных  листов и исчисление себестоимости  продукции (работ, услуг).

- экономически обоснованная классификация производственных затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом.

 Калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных  организациях используется в  следующих целях:

- установления уровня  безубыточной цены;

- контроля затрат в  производстве (предупреждение потерь  в результате неоправданного  роста себестоимости или недостаточного  его снижения);

- определения эффективности  проектируемых и осуществляемых  агрозоотехнических, технологических,  организационных мероприятий по  развитию и совершенствованию  производства;

- расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг).

 Калькуляция предполагает  разграничение затрат, относящихся  на продукцию производства текущего  года (отчетного года) и на незавершенное  производство, а также использование  отдельных счетов исчисления  себестоимости конкретных видов  продукции (всей и калькуляционной  единицы).

Затраты, приходящиеся на продукцию  отчетного периода, исчисляются  следующим образом:

                  З факт.   = (НЗП н  + З оп   - НЗП к),                  

где Зфакт.      - фактические   затраты,  приходящиеся   на   продукцию

отчетного  периода,  т.е.  затраты  по  отдельному  объекту  учета, подлежащие включению в себестоимость  производственной  продукции; 

НЗП н - размер  незавершенного  производства  на  начало  отчетного  периода;

НЗПк - размер  незавершенного  производства  на  конец  отчетного  периода;

З оп   - сумма производственных затрат за отчетный период.

Калькулирование себестоимости  производится, как правило, в два  этапа. Сначала исчисляется себестоимость  всего объема отдельных видов  продукции (калькуляционного объекта), а затем - себестоимость калькуляционной  единицы. При этом наиболее трудоемким и сложным является разграничение  затрат по объектам калькуляции - отдельным  видам продукции, которые осуществляются различными способами. Поэтому при  выборе способов калькуляции себестоимости  продукции необходимо исходить не из заключительной стадии (расчета единицы  продукции), а из всего комплекса  калькуляционных работ.

Метод калькулирования себестоимости  сельскохозяйственной продукции включает в себя следующие приемы и способы:

- прямое отнесение затрат  по видам продукции;

- исключение общей суммы  затрат;

- применение установленных  коэффициентов;

- распределение затрат  пропорционально стоимости сопряженных  видов продукции;

- распределение затрат  согласно установленным базам;

- суммирование затрат;

- комбинированное исчисление  себестоимости продукции.[ 4]

1.3 Управление операционными  затратами

Управленческий учет представляет собой систему экономической  информации о затратах и доходах  по отдельным объектам управления, представленной в различных аналитических  группировках по установленным признакам. Это позволяет выявить влияние  факторов на затраты, объемы производства, объемы продаж, прибыль и воздействовать на них в целях получения высоких  экономических результатов.

Объектами учета затрат в  системе управленческого учета  являются статьи и экономические  элементы затрат, структурные подразделения (места возникновения затрат; центры затрат - наиболее важные для управления группировки затрат; носители затрат - виды выпускаемой продукции, работ  и услуг).

В системе управленческого  учета организуются отдельные направления, призванные выполнять функции контроля. Это оперативный контроль по всем объектам учета затрат, структурным  подразделениям, ответственным лицам; текущий контроль за использованием в производстве ресурсов, полнотой отражения факторов хозяйственной  жизни, правильности отнесения затрат по объектам учета затрат и носителям  затрат, а также осуществление  последующего контроля и аудита системы  внутреннего контроля.

Задачи управленческого  учета в рыночных условиях, помимо традиционных задач производственного  учета, включают:

- выбор соответствующих  форм внутренней отчетности по  объектам управления и объектам  учета, определение их содержания  для целей анализа, контроля  и регулирования затрат;

- определение затрат и  результатов по местам возникновения  затрат, центрам затрат и центрам  ответственности;

- осуществление маржинального  анализа по производственным  подразделениям (центрам ответственности)  и по выпускаемой продукции;

- использование метода  бюджетирования;

- оценка состояния развития  организации, его ресурсного потенциала;

- определение производственных  мощностей организации;

- оценка конкурентных  преимуществ и определение слабых  сторон организации.

Центры затрат - первичные  производственные и обслуживающие  единицы, которые характеризуются  единообразием функций и производственных операций, сходным уровнем технической  оснащенности и организации труда, направленностью затрат. Их выделяют в качестве объекта планирования и учета затрат в целях детализации  затрат, усиления контроля и повышения  точности калькулирования.

Центр затрат может совпадать  с организационной единицей (цехом, отделением, участком, бригадой, фермой) или же быть подразделением, входящим в состав этой единицы. Основой выделения  центров затрат является единство используемых основных средств и оборудования, выполняемых операций или функций.

Степень детализации центров  затрат зависит от трудоемкости ведения  учета и возможностей эффективного использования получаемой информации. Центры затрат отличаются от мест возникновения затрат тем, что представляют собой группировки затрат в аналитическом учете по отдельным операциям, работам (процессам), функциям внутри производственных подразделений. Группировка затрат по центрам затрат представляет составную часть системы калькулирования, и его лучше всего вести в единстве с калькуляционным учетом.

Центры ответственности - организационные подразделения, которые  находятся под управлением единственного  руководителя. Это такая группировка  затрат, которая позволяет совместить в одном учетном процессе места  возникновения затрат: производство, участок, бригаду, ферму с ответственностью возглавляющих их руководителей (менеджеров). Таким образом, это сегмент деятельности внутри организации, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее  решение.

При формировании организационной  структуры организации для каждого  центра ответственности должны быть определены права и обязанности, в которых предусматривается  круг решаемых самостоятельно вопросов и самостоятельность в принятии управленческих решений (например, по регулированию технологического процесса, по внутренним и внешним затратам). В то же время определяются границы, за пределами которых центр ответственности  должен передавать информацию вышестоящему центру либо предоставлять ее для  коллегиального принятия управленческих решений.

Центры ответственности, как объекты учета затрат, могут  совпадать с местом возникновения  затрат или объединить несколько  мест. Их выделение необходимо для  эффективного осуществления всех функций  управления.

Главная цель выделения центров  ответственности как объекта - оперативное  управление и контроль за издержками и объемами выпуска продукции. Центры ответственности можно по отношению к процессу производства разделить на основные и функциональные. Основные центры ответственности обеспечивают контроль затрат в местах их возникновения: производственный комплекс отвечает за затраты цехов, входящих в него, цех - за затраты входящих в него участков, участок - за затраты бригад, ферм.

Функциональные центры распространяют контроль затрат на многие места их возникновения, если затраты в них  формируются под влиянием данного  центра. По функциональному признаку выделяют:

- производственные (начальники  цехов, управляющие отделениями,  участками, бригадиры, заведующие  фермами и т.д.);

- обслуживающие (начальники, главные специалисты - механики, энергетики, заведующие котельных,  компрессорных станций, электрических  и холодильных подстанций и  другие);

- материальные (заведующие  отделов и служб снабжения,  складов);

- сбытовые (заведующие отделов  и служб сбыта, магазинов, рынков);

- управляющие (главные  специалисты).

По территориальному признаку выделяют филиалы, отделения, участки  и т.д., находящиеся на разных территориях. Они могут заниматься одним функциональным направлением или несколькими. Внутри организационных структур центры ответственности могут объединяться или иметь более детальное деление по подчиненности, функциям. Могут быть выделены центры ответственности по сходству осуществляемых затрат, например, в ремонтно-механической мастерской заведующему (начальнику цеха) подчиняются несколько центров ответственности, возглавляющие участки, занимающиеся разными видами ремонтных работ или отвечающие за функционирование ряда одинаковых станков, машин.

Бюджетирование - технология финансового планирования, учета  и контроля доходов и расходов, получаемых от коммерческой деятельности на всех уровнях управления, которая  позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели. Это процесс разработки, исполнения, контроля и анализа финансового  плана, охватывающего все стороны  деятельности организации, позволяющей  сопоставить все понесенные затраты  и полученные результаты на предстоящий  период в целом и по отдельным  подпериодам.

Роль бюджетирования в  системе управленческого учета  заключается в том, чтобы представить  необходимую финансовую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов организации  в максимально удобной форме  для управленца (менеджера), представить  соответствующие показатели хозяйственной  деятельности в наиболее приемлемом для принятия эффективных управленческих решений виде.