Управление затратами. 11

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время  существенно выросла проблема учета, анализа и контроля затрат на предприятиях, т.е. проблема управления затратами. Вопрос управления затратами актуален потому, что достижение устойчивого преимущества над конкурентами сегодня возможно только при наличии более низкой, по сравнению с другими производителями, себестоимости выпускаемых изделий. Более того, ряд новых теорий по управлению себестоимостью, появившихся на Западе в 90-х годах, перевели акцент в области управления затратами именно на стратегию развития компании. [ 5, стр. 18]

Необходимость управления затратами обуславливается той  ролью, которую они играют в экономике  предприятия, а именно их прямым участием в формировании прибыли предприятия. Именно прибыль в конечном итоге выступает основным условием конкурентоспособности и жизнеспособности предприятия. Поэтому для подавляющего большинства предприятий основной задачей является сохранение определенного уровня прибыли (в краткосрочном периоде) и поддержание потенциала прибыльности (в долгосрочном периоде). В современных условиях управление затратами становится действенным, а зачастую чуть ли не единственным способом эффективного решения этой задачи. [11, стр. 188]

В подготовленной мной курсовой работе речь пойдет об управлении затратами организации, будут рассмотрена теоретические основы управления затратами, содержание управления ими на предприятии СПК «Искра», пути их совершенствования и управления.

Актуальность данной темы, как мне кажется, заключается в том, что сведения о затратах организации необходимы для оценки эффективности деятельности организации, для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем она необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования на перспективу, т.к. в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Основы бухгалтерского управленческого учета изложены в трудах  Б. Катрульи, И. Готлиба. Информация, о современном бухгалтерском управленческом учете, а именно об управлении затратами организации используемая для написания курсовой работы, отражена в учебниках следующих авторов: В.Г. Лебедева, Г.А. Краюхина, М.А. Вахрушиной, М.А. Балашова и др.

От того, насколько  правильно предприятие управляет затратами, зависит эффективное его функционирование в целом.

Целью курсовой работы является изучение материала  о затратах на производстве, управление ими, разработка обоснованных рекомендаций по совершенствованию управления затратами  на предприятии.

Для выполнения курсовой работы были поставлены следующие  задачи:

1) изучить управление системой расходов на предприятии;

2) рассмотреть содержание управления затратами СПК «Искра»;

3) найти и разработать пути совершенствования управления затратами для СПК «Искра».

Теоретическую, методологическую и информационную основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета и анализа; законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области регулирования бухгалтерского учета; международные стандарты финансовой отчетности; статистическая информация; бухгалтерская (финансовая) отчетность и материалы полученные мной в организации по отчетам которой подготовлена эта работа; ресурсы интернет – сайтов.

Объектом исследования являются научно – аналитические  процессы, связанные с управлением  затратами на предприятии  на материалах хозяйственно – финансовой деятельности организации.

Предметом исследования являются теоретические, организационные  и методические аспекты бухгалтерского управленческого учета на предприятии.

Объектом наблюдения является СПК «Искра» и его хозяйственно – финансовая деятельность за период 2010 – 2011 г.г.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа, сравнения, системного подхода и др.

Для обработки  информации и представления результатов  использовался стандартный пакет  программы «Microsoft Word».

Основные выводы, рекомендации, предложенные в курсовой работе могут быть использованы в  практической деятельности СПК «Искра», для экономического анализа в самой организации, оперативного управленческого руководства хозяйственной деятельностью и последующего планирования.

Структура работы обусловлена целью и логикой  исследования. Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения,  библиографического списка и приложений, выполнена на 56 листах.

Во введении обосновывается выбор темы, ее актуальность, поставлена цель и задачи исследования, выделены объект и предмет исследования, определен объект наблюдения.

В первой главе рассмотрены теоретические основы управления системой расходов на предприятии.

Во второй главе  отражено содержание управления затратами СПК «Искра», рассмотрена краткая характеристика  его хозяйственно-финансовой деятельности.

В третьей главе  отражены предложения и пути усовершенствования управление затратами для СПК «Искра».

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам исследования.

ГЛАВА 1. УПРАВЛЕНИЕ СИСТЕМОЙ РАСХОДОВ

 НА  ПРЕДПРИЯТИИ

1. Характеристика расходов предприятия

Бухгалтерский стандарт определяет расходы организации  как уменьшение ее экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества. Расход есть отток экономических выгод именно данной организации. Поэтому суммы, взимаемые организацией от имени третьих лиц и перечисляемые в их адрес (например, косвенные налоги – НДС, акцизы, налог с продаж и т.п.), не являются расходами[1, стр. 112].

Приобретение или создание основных средств и других элементов  внеоборотного капитала также представляет собой уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, однако бухгалтерский стандарт (ПБУ 10/99) относит затраты капитального характера к перечню тех статей, которые не признаются расходами. Они характеризуются как условные, отложенные расходы и подлежат капитализации на балансе организации, формируя первоначальную стоимость элементов внеоборотного капитала (основных средств и нематериальных активов). Затраты инвестиционного характера могут быть признаны расходами в будущих отчетных периодах – по мере начисления амортизации и включения в ее себестоимость проданной (реализованной) продукции либо в составе управленческих расходов, если организация применяет метод калькулирования ограниченной себестоимости.

В ПБУ 10/99 определены условия  учета расходов при формировании финансового результата (прибыли) в бухгалтерском учете. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между  производственными расходами и  поступлениями (соответствие доходов  и расходов);

- путем их обоснованного  распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным  в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как  они принимаются для цели расчета  налогооблагаемой базы;

- когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов [14, стр. 102].

Налоговое законодательство также оперирует понятием «расходы». Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу  РФ признается прибыль, определяемая как  доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Расходами при этом признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются затраты, которые связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Налоговое законодательство дает свою классификацию расходов. Расходы для целей налогообложения  делятся:

- на расходы,  связанные с производством и  реализацией;

- внереализационные  расходы.

К внереализационным  расходам отнесены обоснованные затраты  на осуществление деятельности, непосредственно  не связанной с производством  и (или) реализацией.

Рынок предоставляет  хозяйствующим субъектам самостоятельность  в вопросах установления цен на продукцию с учетом складывающегося спроса и предложения. В этих условиях фирма должна стремиться так спланировать уровень своих расходов, чтобы сделать свою деятельность рентабельной, и далее организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень расходов и возможность его постоянного снижения. Информация о расходах необходима:

- для принятия  оптимальных решений на всех  стадиях жизненного цикла каждого  продукта и фирмы в целом;

- разработки  стратегии выживания и обеспечения конкурентного преимущества;

- организации  эффективной системы стимулирования  персонала;

- оптимизации  налоговых платежей.

Планирование  расходов на предприятии - это точное предвидение и программирование на перспективу хода производственного процесса и его результатов по этапам. В плане с учетом специализации и кооперации труда устанавливается по датам четкое задание на выполнение конкретного вида и объема работ и расходование ресурсов по каждому цеху, отделу, бригаде и рабочему. В плане предусмотрена последовательность выполнения связанных между собой работ[11, стр. 97].

План всегда устремлен в будущее. С его  помощью на перспективу распределяются имеющиеся ресурсы (материальные, трудовые, финансовые и природные). Для разработки плана специалистам по планированию требуется соответствующая информация. Помимо прогнозных и маркетинговых данных, то есть в основном внешней информации, в органы планирования поступает большой объем внутренней информации. Сбор и обобщение поступающей информации, ее анализ относится к предплановой работе специалистов. Предплановая работа столь же необходима, как и разработка самого плана.

Составление плана  расходов предприятия начинается с  подготовки проекта отдельных его  частей: плана производства и реализации продукции; плана материально-технического обеспечения; плана по кадрам и заработной плате; перспективного плана по новой технике и капитальным вложениям; финансового плана.

Таким образом, расходы являются одним из важнейших элементов построения управления организацией. Без расходов невозможна также и финансовая деятельность организации.

2. Классификация и методы учета расходов

Управление  расходами – это целый набор  методик, процессов и конкретных процедур по управлению ресурсами организации. Данную тему можно рассматривать с нескольких позиций, с точки зрения традиционной экономической теории, с точки зрения бухгалтерского учета, с точки зрения менеджмента. Конечно, для осуществления эффективного управления расходами необходим комплексный подход к этому вопросу. Однако, как показывает практика, синтез знаний лучше осуществлять исходя из конкретных практических условий, задачей и целей организации.

Под бухгалтерскими понимают фактические расходы факторов производства, приобретенных по рыночным ценам. Под экономическими понимают «расходы упущенных возможностей», то есть сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов[7, стр. 158].

Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что с бухгалтерской точки зрения необходимо минимизировать фактические расходы, а экономический подход будет требовать поиска наиболее выгодного распределения ресурсов.

Традиционно принято  рассматривать процесс управления расходами с их определения и  классификации. Ниже приведены наиболее распространенные определения расходов.

Расходы предприятия  – это расходы, которые несет  предприятие в процессе осуществления  своей хозяйственной деятельности.

Расходы – это  ресурсы, потребляемые в ходе деятельности предприятия.

Многие экономисты приравнивают расходы к издержкам.

Издержки производства – затраты труда и капитала на производство товара.

С их точки зрения расходы – это ресурсы, потребляемые в ходе деятельности предприятия. Их подразделяют, в первую очередь, на постоянные и переменные.

Постоянные  расходы – расходы, имеющие место  вне зависимости от объема производства (расходы на содержание зданий, административного  аппарата).

Переменные  расходы – расходы, непосредственно  связанные с объемом производства, изменяющиеся в зависимости от объема (расходы на сырье, полуфабрикаты, оплату труда).

Такое деление  расходов можно рассматривать исходя из того, что объем постоянных расходов в краткосрочном периоде будет  постоянным, а переменные расходы  могут изменяться, то есть именно эти  расходы будут важны, так как ими можно оперативно управлять. Однако в экономической литературе обоснование такой классификации исходит, прежде всего, из влияния этих расходов на объем производства. Причем переменные расходы являются постоянными на единицу продукции, а постоянные на весь объем продукции – переменными на единицу продукции. Но поведение переменных, так же, как постоянных расходов, с изменением объема производства, не так однозначно, как может показаться. Например, расходы на основные материалы при одном объеме закупки будут приобретены по одной цене, а при другом, более высоком объеме закупки, возможно более низкой, так как будет действовать система скидок.

Деление расходов на постоянные и переменные, а также  выделение общих, средних и предельных расходов не позволяет осуществить необходимый для предприятия анализ себестоимости продукции. Именно в этом вопросе возникает необходимость применения бухгалтерского подхода. Ниже представлена классификация расходов[2, стр. 177].

Таблица 1.1

Классификация расходов предприятия

С точки зрения анализа себестоимости продукции  важна классификация расходов по экономическим элементам и статьям  калькуляции.

Расходы операционной деятельности группируются по следующим  экономическим показателям:

- материальные  расходы;

- расходы на  оплату труда;

- отчисления  на социальные мероприятия;

- амортизация;

- прочие операционные  расходы.

Группировка расходов, связанная с производством продукции, осуществляется по следующим статьям калькуляции:

- сырье и  материалы;

- покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, работы  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций;

- топливо и  энергия на технологические цели;

- возвратные  отходы (вычитаются);

- основная заработная  плата;

- дополнительная заработная  плата;

- отчисления на социальное  страхование;

- расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные расходы;

- потери от брака;

- другие производственные  расходы;

- сопутствующая продукция  (вычитается).

Группировка расходов по калькуляционным  статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления  расходов, и места их возникновения.

С точки зрения менеджмента  процесс управления расходами будет опираться на построение такой организационной структуры, при которой будут исключены «лишние» расходы[4, стр. 201].

В настоящее время в  рамках определенных экономических  концепций существенно расширено  понятие расходов. Новая институциональная теория выдвигает на первый план трансакционные расходы. В соответствии с одной из их классификаций выделяют:

- расходы поиска информации  – расходы времени и ресурсов  на получение и обработку информации  о ценах, об интересующих товарах  и услугах, об имеющихся поставщиках и потребителях;

- расходы ведения переговоров;

- расходы измерения количества  и качества вступающих в обмен  товаров и услуг – расходы  на замеры, измерительную технику,  потери от остающихся ошибок  и неточностей;

- расходы по спецификации и защите прав собственности – расходы на содержание судов, арбитража, органов государственного управления, а также затраты времени и ресурсов, необходимые для восстановления нарушенных прав;

- расходы оппортунистического  поведения.

На производственных предприятиях учёт расходов можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки расходов, характера производственного процесса, полноты включения расходов в себестоимость продукции[9, стр. 111].

В зависимости от способа  оценки расходов выделяют методы их учёта по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании метода учёта расходов по фактической себестоимости  величина фактических расходов отчётного  периода определяется по формуле:

Р_ф = К_ф х Ц _ф, (1.1)

где Р _ф – фактические расходы;

К _ф – фактическое количество использованных ресурсов;

Ц _Ф – фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого  метода состоит в простоте расчётов. К недостаткам можно отнести:

- отсутствие  нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

- невозможность  определения и анализа мест, виновников  и причин отклонений;

- проведение  расчёта расходов только в конце отчётного периода[39].

Нормативный метод  учёта расходов по сравнению с  предыдущим методом позволяет оценить не только то, какими были расходы, но и то, какими они должны быть.

Нормативный метод  основан на составлении нормативной  калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем  выявлении в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.

Отклонением от норм считается как экономия, так  и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.

При нормативном  методе учёт расходов ведётся в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях важна для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

При этом методе фактическая себестоимость продукции  определяется путём прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье согласно формуле:

С_ф = С_н ± О_н , (1.2)

где С _ф – фактическая себестоимость продукции;

С _н – нормативная себестоимость продукции;

О _н – отклонение фактической себестоимости продукции от её нормативной себестоимости.

Под нормативным  понимают текущие (действующие) нормы  расходов с поправками на изменение  технологии и т.п. В практической деятельности используют различные  нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно.

При использовании  нормативов только по количеству применяется  формула:

Р = Ц _ф х (К_н ± О _к), (1.3)

где О_к – отклонение фактических расходов от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании  нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:

Р = (Ц _н ± О _ц) х К _Ф , (1.4)

где О_ц – отклонение фактических расходов от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании  нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула:

Р = (Ц _н ± О _ц) х (К_н ± О _к), (1.5)

Основные достоинства  этого метода:

- возможность  контроля над расходами путём  составления нормативных калькуляций;

- возможность  контроля расходов путём сопоставления  их фактических значений с  нормативными;

- возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических расходов от нормативных;

- возможность  принять оперативные меры в  процессе производства, а не только  в конце отчётного периода  и др.

К недостаткам  этого метода можно отнести увеличение трудоёмкости учётно-вычислительных работ и необходимость организации учета, как в пределах норм расходов, так и по отклонениям от них[9, стр. 188].

При использовании метода учёта расходов по плановой себестоимости  за основу берутся допустимые расходы на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других расходов, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые расходы основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

В практической деятельности в качестве плановых норм расходов можно использовать идеальные и достижимые стандарты.

Идеальные стандарты показывают, какими должны быть расходы предприятия  в оптимальных условиях. Эта цель, на которую должна ориентироваться  вся политика управления расходами  на предприятии.

Достижимые  стандарты устанавливаются с учётом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т.д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие расходы предприятия, но они не могут стимулировать их снижение[10, стр. 125].

Стандарты устанавливаются  на все виды расходов. Форма расходов аналогична формуле, используемой в  учёте по нормативной себестоимости:

Р = (Ц _п ± О _ц) х (К n ± О _к), (1.6)

где n- индекс планового  значения соответствующих величин.

Метод учёта  расходов по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает точности прогнозов и эффективности контроля.

Попередельный (попроцессный) метод учёта применяется  в производствах, где готовый  продукт получается в результате последовательной обработки исходного  материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или  переделах. Переделом, называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым  осуществляется учёт расходов и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершённого производства или её оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях. Прямые учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

Попередельный метод применяется при производстве колбасной, консервной, пивобезалкогольной продукции и т.д.

Существуют  два варианта попередельного метода учёта расходов: полуфабрикатный  и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном  варианте продукция каждого предыдущего  передела является полуфабрикатом для  последующих переделов или реализуется  на сторону. При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются главным образом только расходы на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием расходов на сырьё, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируются только себестоимость готовой продукции.

Позаказной  метод учёта расходов можно применять  в индивидуальных, мелкосерийных, опытно- экспериментальных производствах  и на ремонтных работах. При позаказном методе объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий).