Управление затратами. 6

123

Содержание

Введение

В настоящее время существенно выросла проблема учета, анализа и контроля затрат на предприятиях, т.е. проблема управления затратами. Вопрос управления затратами актуален потому, что достижение устойчивого преимущества над конкурентами сегодня возможно только при наличии более низкой, по сравнению с другими производителями, себестоимости выпускаемых изделий. Более того, ряд новых теорий по управлению себестоимостью, появившихся на Западе в 90-х годах, перевели акцент в области управления затратами именно на стратегию развития компании.

Попытки управления затратами применяются  в настоящее время на многих предприятиях. Традиционно, с советской экономики  планово-экономические отделы составляли т.н. Программу сокращения затрат, однако, она носит номинальный характер и редко приводит к существенному снижению затрат и себестоимости продукции.

В данной работе хотелось бы уделить внимание основным проблемам, которые предприятия должны учитывать при разработке программы сокращения затрат и постановки системы управления себестоимостью.

Цель данной работы рассмотреть  и проанализировать систему управления затратами предприятия  на примере ОАО «Нова».

Характеристика ОАО  «Нова»

Предприятие ОАО  «Нова» находящиеся и осуществляющее свою деятельность  по адресу Россия 194292, г. Златоуст ул. Лебедева д.67, является перспективным и развивающимся производителем молочной продукции. Данный молокозавод является одним из лидирующих  предприятий в Ленинградской области по производству молочных и кисломолочных продуктов. Деятельность данного предприятия началась в 1993 году с момента оформления его как юридического лица в городе  Златоусте. В настоящее время, данное акционерное общество имеет широкую сеть  посредников на всей территории региона. Оно сотрудничает  с оптовыми торговцам Тверской, Псковской и Мурманской областей.

Данное предприятие заслужило  репутацию надежного производителя  качественной молочной продукции, цены которого являются  доступными и  конкурентно способными на российском рынке, а продукция сочетает в  себе лучшие показатели вкуса и качества.

Предприятие ОАО ««Нова» производит более 40 наименований молочной и кисломолочной продукции. Многие виды  продукции  уникальны по составу и обладают профилактическими свойствами, содержат в себе большинство необходимых человеку   витаминов (А, В₁, В₂, D, Е),  а также, полноценные белки, жиры, углеводы, неорганические соли. Особенно богаты этими веществами кефиры, биопростокваши и напитки бифидоплюс и биоритм данного производителя.   Данный эффект достигается за счет  внедрения новейших технологий в процесс производства, одним из которых является использование способности бифидобактерий подавлять патогенные микроорганизмы, а также способности ацидофильных палочек нормализовывать микрофлору кишечника, а также многие другие разработки.

Кроме кисломолочной  продукции данное предприятие производит молоко различной жирности, цены которого значительно ниже, чем у новгородских аналогов данной продукции. [6, с. 94]

Содержание и виды себестоимости

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции является не только важнейшей  экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует  уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Себестоимость как экономическая категория  тесно связана и со стоимостью. Себестоимость – часть стоимости. Она выражает в денежной форме  стоимость потребленных средств производства и большую часть стоимости продукта, созданного трудом для себя, предназначаемую для выплаты заработной платы работникам предприятия. Как показатель себестоимость отражает текущие затраты предприятия, выраженные в стоимостном выражении, на производство и сбыт продукции.

С точки зрения общественной значимости и характера формирования затрат различают индивидуальную и общественно  необходимую себестоимости, которые  выступают, соответственно, как части  индивидуальной и общественной стоимости.

Индивидуальная стоимость –  это себестоимость, которая складывается на отдельном предприятии. Под общественно  необходимой себестоимостью следует  понимать  себестоимость производства той или иной продукции по отрасли  при общественно нормальных условиях производства. Индивидуальная  себестоимость может быть выше или ниже отраслевой.

На предприятии различают цеховую, производственную и полную  себестоимости. Цеховая себестоимость – это  сумма затрат на  изготовление продукции  в данном цехе. Производственная себестоимость включает все затраты от начальной операции производственного  процесса до сдачи готовой продукции на склад. Полная себестоимость включает производственные и коммерческие расходы, т.е. расходы по сбыту продукции.

Различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость. Нормативная – это максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода и овеществленного труда. Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым  уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии составления проекта. Фактическая себестоимость – та, которая сложилась в отчетном периоде.

Для раскрытия роли этого показателя в хозяйственном механизме нужно  рассмотреть функции, выполняемые  себестоимостью. Первая функция состоит  в том, что она является основой  простого воспроизводства, формой возмещения потребляемых средств производства и фонда распределения по труду. Аккумулируя в денежной форме текущие затраты предприятия на воспроизводства материально-вещественных факторов производства, т.е. средств производства и фонда распределения по труду.

Второй функцией себестоимости  является то, что она выступает денежной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса. Рациональное ведение хозяйства требует строжайшего учета и контроля труда. Учет и анализ затрат живого и овеществленного труда на производство того или иного продукта позволяют выбирать наиболее рациональные способы производства. Для оптимального обеспечения потребностей расширенного воспроизводства общество должно умело использовать  каждый элемент совокупного общественного продукта. Для этого необходимо на каждом предприятии, в отрасли и в целом по народному хозяйству учитывать в отдельности количество необходимых для этого средств производства, величину затрачиваемого в процессе производства живого труда. [1, с. 35]

Следующая функция себестоимости  состоит в том, что она является основой ценообразования.

На предприятиях планируют и  учитывают следующие показатели себестоимости:

себестоимость единицы продукции (услуг);

себестоимость товарной, реализованной  продукции;

себестоимость сравнимой товарной продукции (сравнимой продукцией считают ту, которая производилась в базисном периоде);

Затраты на один руб. товарной продукции (определяются делением полной себестоимости  товарной продукции на ее объем в  стоимостном выражении). Данный показатель используется в практике для оценки эффективности текущих затрат. Однако о не отражает эффективности использования всего капитала, собственных средств. Вопросы оценки эффективности производства.

Показатель себестоимости единицы  продукции можно широко использовать для сравнения уровня затрат одинаковых изделий на разных предприятиях, что оказывает положительное воздействие на поиск резервов снижения затрат.

При анализе показателей себестоимости  продукции в динамике наиболее целесообразно  использовать показатель затрат на один рубль товарной продукции, несмотря на все его недостатки, и через этот показатель рассматривать изменение себестоимости по методам исчисления, ценам на сырье, материалы, топливо, тарифам на энергию и грузоперевозки. Следует обратить внимание еще на два показателя себестоимости, которые, к сожалению, очень мало используются в практике. Речь идет о проектной себестоимости изделия и о необходимости планирования себестоимости на единицу полезного эффекта, производительности, мощности.

Одним из важнейших условий решения проблемы повышения эффективности общественного производства является ускорение сроков освоения проектных мощностей и других технико-экономических показателей, в том числе себестоимости изделий, машин. Однако при организации материального стимулирования этот важный показатель, как правило, не используется. [5, с. 67]

В решении задач повышения конкурентоспособности  продукции предприятия вместе с  повышением ее качества, полезности важная роль принадлежит поиску резервов снижения затрат на производство.

Далее приведена таблица динамики себестоимости на предприятии ОАО  «Нова»( Таблица 1.).

Таблица 1  – Динамика себестоимости  продукции ОАО «Нова»,  руб.

Классификация затрат на выпуск и реализацию продукции

Экономические издержки – понятие  более емкое, нежели себестоимость  продукции. Себестоимость продукции  по своему составу соответствует  «бухгалтерским», или так называемым явным издержкам. В связи с  этим себестоимость в основном реализует учетную функцию, а издержки - управленческую.

Издержки производства в условиях рыночной экономики за рубежом также  имеют множество способов их классификации, которые по своему экономическому содержанию во многом совпадают с принципами классификации затрат в настоящее время в России, но имеют другую терминологию и некоторую особенность в отнесении их к той или иной классификационной группе. Например, все издержки производства делят на две группы — явные и неявные (имплицитные). [4, с. 204]

Группировка затрат по экономическим  элементам (смета затрат на производство)

По методам планирования, учета  и распределения затраты классифицируется по экономическим элементам –  сметный разрез затрат и по месту  их осуществления – группировка по статьям калькуляции. Эта классификация  имеет важное теоретическое и практическое значение, так как в соответствии с ее требованиями организуются экономическая деятельность предприятия.

Группировка затрат по экономическим  элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности  экономического содержания, по их природному назначению. Так, по элементу «Оплата труда» показывается весь фонд оплаты труда предприятия вне зависимости от тог, какой категории работников он предназначен: производственным рабочим, служащим или младшему обслуживающему персоналу. Амортизация основных фондов также отражает общую сумму начисленного износа от всех видов основных  фондов предприятия: станков, на которых изготавливается продукция; всех видов производственных зданий, в том числе и заводоуправления; грузового и легкового автотранспорта и т.д.

Смета затрат включает следующие элементы:

сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия ( за вычетом возвратных отходов);

вспомогательные и прочие материалы;

топливо со стороны;

энергия со стороны;

заработная плата основная и  дополнительная;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие денежные расходы;

В смете отражаются затраты, оплачиваемые поставщиками ресурсов со стороны. Если предприятие само производит какой-то вид ресурсов (сжатый воздух, пар, энергию), то издержки на их производство распределяются в смете по соответствующим элементам затрат ( топливо, заработная плата, амортизация и т.п.).

Классификация затрат по экономическим  элементам имеет для предприятия  важное значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем  потребляемых предприятием различных  видов ресурсов. На основе сметы  осуществляется увязка разделов производственно-финасового плана предприятия; по  материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.

Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования  затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и  т.п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции. [3, с. 135]

Группировка затрат по статьям калькуляции

Классификация затрат по статьям калькуляции  позволяет определить себестоимость  единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При  группировке по статьям  калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и и.д.

Типовая группировка затрат по статьям  калькуляции имеет следующий  вид:

• сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);
• вспомогательные материалы;
• топливо на технологические цели;
• энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на  социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• расходы на подготовку и освоение нового производства;
• цеховые расходы;
• Цеховая  себестоимость
• общепроизводственные расходы;
• .потери от брака;
• Производственная себестоимость товарной продукции
• внепроизводственные расходы;
• Полная себестоимость товарной продукции.

В приведенной классификации первые семь затрат осуществляются непосредственно  на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое  обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных  за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование  технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д. В смотав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного  производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку задний и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. «Общепроизводственные расходы» направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение. Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи. [2, с. 95]

Методы учета затрат

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции классифицируются по следующим направлениям: по отношению к технологическому процессу — позаказный, попередельный; по объектам калькуляции — деталь, узел, изделие, процесс, производство, заказ; по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами (способу предварительного контроля) — нормативный метод.

В индивидуальном и мелкосерийном  производстве при изготовлении редко повторяющихся изделий, опытных и экспериментальных образцов продукции, а также выполнении ремонтных и других работ и услуг широкое распространение получил позаказный метод калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на производство. При данном методе объектом учета и калькуляции выступает отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа, а себестоимость изготовляемого изделия определяется путем деления общей величины затрат на число выпущенных изделий. Плановая калькуляция себестоимости составляется на основе норм материальных и трудовых затрат на единицу продукции, заказа и цен, действующих на момент приема заказа или фактического начала работ с учетом их возможной корректировки, если период изготовления заказа продолжительный.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки переделов. Каждый передел представляет собой законченную фазу обработки сырья, т. е. полуфабрикат собственного производства, который может быть реализован на сторону другим предприятиям. Этот метод калькуляции применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей отраслях промышленности. Плановая калькуляция по статьям затрат составляется не только на конечный продукт, но и на каждый передел в отдельности.

Особое значение при организации  учета затрат на производство и планирование, себестоимости продукции имеет выбор метода сбора информации о затратах на производство, например нормативный метод учета производственных затрат. Этот метод способствует решению целого ряда задач:

• снижению трудоемкости и материалоемкости изделий, сокращению

  потерь рабочего времени;

• внедрению новой техники и  технологии производства;

• совершенствованию технического нормирования;

• применению прогрессивных форм организации труда.

В основе нормативного метода калькулирования  себестоимости продукции лежит целая система норм и нормативов, которая включает: федеральные нормативы, отраслевые нормативы, местные (областные, городские, районные) нормативы, нормативы предприятия. Федеральные нормативы являются едиными для предприятий на всей территории России — нормы амортизации отдельных видов основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное страхование и другие. Местные нормативы действуют в отдельных регионах страны — норматив затрат на содержание находящихся на балансе предприятия объектов жилья и социально-культурной сферы, норматив единого целевого сбора на нужды муниципальной милиции, благоустройства города, социальную защиту населения и уборку территории города и другие. Отраслевые нормативы применяются в масштабах отдельных отраслей или по группам предприятий (малые предприятия, акционерные общества). Нормативы предприятия — это нормативы, разработанные непосредственно самим предприятием и используемые ими для целей калькулирования себестоимости продукции - нормы расхода сырья, материалов, норматив отчислений в ремонтный фонд и другие. [7, с. 78]

Составление плановой себестоимости  работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производится на основе текущих, действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного периода). На их основе можно ежемесячно составлять нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям. Плановые нормы предприятия (квартальные или годовые) разрабатываются на основе действующих в настоящее время норм с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом технического развития и совершенствования организации производства на предприятии, и роста цен.

При сопоставлении фактически произведенных  затрат с плановыми (текущими) нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения плановых (текущих) норм затрат на единицу продукции. Нормы могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, при повышении качества конструкции, деталей, узлов, а также при сокращении технологических операций и замене традиционных материалов другими. Эти изменения фиксируются в специальных документах с указанием причин и инициаторов (виновников) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций, узлов, деталей. Извещения об изменении норм должны оформляться: технологическим отделом — по расходу материалов; планово-экономическим отделом — по изменению цен на материальные ресурсы; отделом труда и зарплаты — по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок службой главного энергетика — по изменениям норм расхода топлива, всех видов энергии; конструкторским отделом — по изменениям применяемости деталей, узлов, полуфабрикатов. Изменение норм вносится в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещения, а в плановую калькуляцию — на начало следующего после получения извещений месяца. Причины изменений группируются в разрезе технико-экономических факторов: повышение технического уровня производства; улучшение организации производства, труда и управления; изменение объема и структуры производства; отраслевые факторы производства.

При нормативном методе учета затрат на производство предприятия разрабатывают плановую, нормативную и отчетную калькуляции. По составу статей затрат они должны соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется благодаря строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.

При нормативном методе учета затрат по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (это так называемые лимитно-заборные карты, наряды). По другим — отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой «отклонения от норм» или доплатные листы на заработную плату). Эти документы должны быть подписаны должностными лицами, контролирующими процесс производства — главным инженером, начальником цеха. Нормативный метод планирования является самым простым методом. Зная норматив и объемный показатель, можно легко рассчитать плановый показатель. [6, с. 85]

Калькулирование себестоимости  продукции

Планирование себестоимости продукции путем разработки калькуляции отдельных изделий или реализованной продукции основано на расчетах с помощью плановых норм прямых затрат на изготовление продукции и распределении косвенных расходов, не связанных непосредственно с конкретным изделием. Цель калькулирования себестоимости продукции состоит в установлении уровня цеховой, производственной и полной себестоимости единицы продукции, определении задания по снижению себестоимости продукции вследствие плановых изменений технико-экономических факторов производства.

Типовая калькуляция себестоимости  продукции.(См. Приложение 1).

На предприятии ОАО «Нова» применяется  немного измененная форма калькуляции (Таблица 2.).

Калькуляция себестоимости продукции  на ОАО «Нова »

Таблица 2

Управление затратами  на предприятии с целью их минимизации

Прежде всего, необходимо отметить, что руководители и менеджеры  предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с целью  их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом.

Управление издержками необходимо прежде всего для:

• получения максимальной прибыли;
• улучшения финансового состояния фирмы;
• повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;
• снижения риска стать банкротом и др.