Управления дебиторской и кредиторской задолженностью на примере ООО "Корвет"

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………3

1 Теоретические основы анализа управления дебиторской и кредиторской задолженностью …………….…………………………………………………..6

1. Сущность анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженности………………………………………………..………6

1.2 Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности…..14

2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Корвет»………...22

3 Анализ и оперативное управление дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Корвет»…………………………………………………………………….......26

3.1 Аналитическая группировка и анализ статей

баланса…………………………………………………………………….26

          3.2 Анализ дебиторской задолженности……………………………….27

          3.3 Анализ кредиторской задолженности ……………………………..32

3.4 Оперативное управление дебиторской и кредиторской

задолженностью………………..……………………………………….35

4 Пути совершенствования анализа и оперативного управления дебиторской и кредиторской задолженностью……………………………………………...36

Выводы и  предложения………………………………………………………...45

Список литературы……………………………………………………………..46

Приложения

Введение

Стабильность  экономики невозможна без финансовой устойчивости организации. Именно устойчивость служит залогом выживаемости и основой  прочного положения предприятия. На устойчивость оказывают влияние  различные факторы: положение предприятия  на товарном рынке; его потенциал  в деловом сотрудничестве; степень  зависимости от внешних кредиторов и инвесторов; наличие неплатёжеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных  и финансовых операций и т.п.

Они могут  различаться по структуре (простые  и сложные), по важности результата (основные и второстепенные), по времени  действия (постоянные и временные). Но все эти факторы можно разделить  в зависимости от места их возникновения  на внутренние, зависящие от организации  работы самого предприятия, и внешние, не подвластные воле организации.

Наибольшее  влияние на деятельность предприятия  оказывают внутренние факторы. Среди  них особое место занимает наличие  дебиторской и кредиторской задолженностей.

Дебиторская задолженность  является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как  долговое обязательство организации  всегда содержит суммы потенциальных  выплат, нуждающихся  в бухгалтерском  наблюдении и контроле. От состояния  расчетов с дебиторами и кредиторами  во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение  и инвестиционная привлекательность.

Для предприятия очень  важно не допустить необоснованного  увеличения дебиторов и суммы  их долгов, избегать дебиторской задолженности  с высокой степенью риска, вовремя  выставлять платежные счета, следить  за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности. В то же время нужно  очень внимательно относиться к  расчетам с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами, что говорит об актуальности выбранной темы дипломной работы.

             Политика управления дебиторской  и кредиторской задолженностью  представляет собой часть общей  политики управления оборотными  активами и маркетинговой политики  предприятия, направленной на  расширение объема реализации  продукции и заключающейся в  оптимизации общего размера этой  задолженности.

           Дефицит денежных средств в  экономике и неплатежеспособность  многих предприятий сделали вопросы  работы с дебиторами одними  из главных в перечне функций  финансовых менеджеров. По общему  признанию руководителей и специалистов  российских фирм проблема управления  дебиторской задолженностью в  значительной степени осложняется  еще и несовершенством нормативной  и законодательной базы в части  востребования задолженности. 

Целью написания работы является анализ дебиторской и -\кредиторской задолженности предприятия.

В соответствии с поставленной целью  необходимо решать следующие задачи:

1. Рассмотрение понятия и сущности дебиторской и кредиторской задолженности;
2. Определение значения анализа дебиторской и кредиторской задолженности и методики его проведения;
3. Дать краткую характеристику ООО «Корвет»;
4. Рассмотреть основные экономические показатели деятельности предприятия за 2009-2010 гг.;
5. Осуществить анализ дебиторской задолженности предприятия;
6. Осуществить анализ кредиторской задолженности предприятия;
7. На основании проведенного анализа определить основные пути улучшения состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования в работе является ООО «Корвет».

Методологической и технической  основой для работы послужили: Федеральный  Закон «О бухгалтерском учете»; Положение  по введению бухгалтерского учета и  отчетности в РФ; Постановления Правительства  РФ и инструктивные материалы  по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для  проведения исследования являются годовая  бухгалтерская отчетность предприятия за 2009 – 2010 гг.:

- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма № 2 «Отчет о прибылях  и убытках».

- данные аналитического и синтетического  учета по счету 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»;

- данные аналитического и синтетического  учета по счету 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»;

- первичные документы.

1 Теоретические основы анализа  и управления дебиторской и  кредиторской задолженностью

1.1 Сущность анализа и управления  дебиторской и кредиторской задолженностью

В процессе финансово-хозяйственной деятельности любое предприятие вступает в  хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают  расчетные отношения. Расчеты делятся  на 2 группы:

- по товарным  операциям, которые производятся  предприятием в случае, если предприятие  является поставщиком готовой  продукции (работ, услуг), заготовителем  товарно-материальных ценностей,  или покупателем;

- по нетоварным  операциям, связанным с погашением  задолженности банку, бюджету,  работникам, внебюджетным фондам  и другие расчеты.

В бухгалтерском  учете дебиторская задолженность  отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как  обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны  и имеют устойчивую тенденцию  перехода из одного в другой. Поэтому  эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

По мнению Бабаева Ю.А., под дебиторской  задолженностью понимаются задолженность  организаций, работников и физических лиц данной организации, которая  возникает в процессе экономической  деятельности организации, т.е. задолженность  покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и  др .

Дебиторская задолженность по своему характеру  в зависимости от расчетных отношений  может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной  деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая  создает финансовые затруднения  для приобретения производственных запасов, выплаты з/пл.. Такая дебиторская  задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты  срочные оперативные меры по ее исключению.[1]

Для целей  учета и анализа дебиторская  задолженность делится на текущую  и долгосрочную. Текущая задолженность  должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого  цикла.

Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение  дебиторской задолженности. Уровень  дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с  клиентами, причем последний фактор особенно важен.

С позиций  финансового менеджмента (по мнению таких авторов как   Бланк  И.А., Бригхем Ю.Ф.) дебиторская задолженность  имеет двоякую природу. С одной  стороны, «нормальный» рост дебиторской  задолженности свидетельствует  об увеличении потенциальных доходов  и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской  задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской  задолженности может привести также  к потере ликвидности.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности  при системе безналичных расчетов представляет собой объективный  процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие  продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость  проданного товара будет оплачена немедленно.[2]

В настоящее  время, выделяют следующие виды: дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических  лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская  задолженность по выданным авансам.

Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею. В составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года.

Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность  по основной деятельности и дебиторская  задолженность по прочим операциям.

Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается в статьях «Счета к  получению» и «Векселя полученные». Счета к получению возникают  тогда, когда сделка оформляется  путем простой записи стоимости  проданных в кредит товаров и  услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства  уплаты заемщиком. Вексель полученный – это письменное обязательство  уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

К дебиторской  задолженности по прочим операциям  относятся такие  статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как  гарантия долга, дебиторская задолженность  по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др.[3]

В странах  с развитой рыночной экономикой дебиторская  задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

Чистая  стоимость реализации означает, что  при регистрации дебиторской задолженности учитываются безнадежные поступления и различного рода скидки.

Безнадежные поступления по дебиторской задолженности  – это убытки или расходы, обусловленные  тем, что часть дебиторской задолженности оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».

Скидка  для безнадежных поступлений  рассчитывается исходя из суммы неоплаченной дебиторской задолженности за предшествующие годы с учетом изменений в экономической  конъюнктуре.

Для более  наглядного представления структуры  дебиторской задолженности рассмотрим рисунок 1.

Рис. 1. Структура  дебиторской задолженности по источникам формирования

В условиях рыночной системы любая компания стремится как можно скорее реализовать  свои товары и услуги с целью получения  денежной наличности. Однако рост объемов  продаж товаров и услуг в кредит увеличивает сроки поступления  денег на расчетные счета. Увеличению продаж в кредит способствуют следующие  факторы:

- усиление  конкуренции между товаропроизводителями  на рынке;

- стремление  уменьшить «пролеживание» товаров  и запасов, а значит, и складские  расходы;

- увеличение  оборачиваемости и эффективности  использования оборотных фондов.

При продажах товаров и услуг в кредит в  бухгалтерских книгах компании открываются  счета к получению. Прежде чем  открыть эти счета, кредитный  отдел анализирует кредитоспособность покупателей и на основе рейтинга кредитоспособности составляет классифицированный кредитный портфель компании по компаниям-дебиторам. Практика рыночного хозяйствования свидетельствует, что особую осторожность должны вызывать компании со сроком работы в бизнесе от нескольких месяцев  до года и от года до двух лет, так  как именно такие компании составляют 50-70% общего числа компаний, потерпевших  крах.[4]

С другой стороны, сама компания, покупая сырьё  и материалы, берет на себя денежные обязательства, которые она должна выполнить в конкретный срок и  в конкретном размере. Кроме того, имеют место финансовые обязательства  компании перед налоговыми службами и персоналом по своевременной выплате  заработной платы. Таким образом, возникают проблемы анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностями, которые отражаются на соответствующих счетах.

Зеркальным  отражением работы с дебиторскими счетами  является работа с кредиторскими  счетами, по которым необходимо своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим предприятиям. С одной стороны, задержка и «размазывание» выплат по времени увеличивает доходы, ликвидность компании, а с другой — создает проблемы в отношениях с предприятиями-поставщиками, банками и другими кредиторами, например, по дополнительным выплатам судебных издержек. Рано или поздно плохая репутация несвоевременного плательщика заставит и остальных поставщиков не только ликвидировать торговые скидки, но и увеличить цены на поставляемые сырье, материалы и товары.[5]

Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.

Кредиторская  задолженность делится на краткосрочную  или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

К долгосрочным пассивам относятся:

- долгосрочные  кредиты банка, используемые для  капитальных вложений на длительный  срок: на приобретение дорогостоящего  оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

- долгосрочные  займы, отражающие долгосрочные  кредиты (кроме банковских) и другие  привлечённые средства на срок  более одного года, в том числе  по выпущенным предприятием долгосрочным  облигациям и выданным долгосрочным  векселям.

К краткосрочным  пассивам относятся обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных  обязательств. Эти обязательства  погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года).[4]

Краткосрочные обязательства приводятся в балансе  либо по их текущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств  для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

В краткосрочные  обязательства включаются такие  статьи, как счета и векселя  к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении  компанией краткосрочного займа; задолженность  по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению  в текущем периоде.

Состояние кредиторской задолженности характеризует  расчётные взаимоотношения с  поставщиками, бюджетом, рабочими и  служащими. При проверке сумм, относящимся  к поставщикам акцептованным  расчётным документам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.[5]

Каждое предприятие, организация  в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и  внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и  подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками  и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами (рис. 2).

Внешняя: задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом и внебюджетными  фондами, банками и другими кредитными организациями и прочее.

Задолженность предприятия

Внутренняя: задолженность по расчетам с персоналом по отплате труда, по прочим операциям, по расчетам с подотчетными лицами, с учредителями предприятия, внутрихозяйственные и прочие расчеты

Рис. 2 - Классификация задолженности  предприятия по отношению к контрагенту

Необходимо  выделить, что у ряда предприятий  значительная часть кредиторской задолженности  относится к просроченной задолженности  поставщика.

Анализируя  состояние кредиторской задолженности, необходимо отличать реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.

В ходе анализа  кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки погашения  которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных  и просроченных обязательств.

В составе  обязательств любого предприятия условно  можно выделить 2 типа задолженности:

- «срочная»  (обязательства перед бюджетом, перед  банком по полученной ссуде,  перед органами социального страхования  и обеспечения);

- «спокойная»  (полученные авансы от покупателей,  перед поставщиками и подрядчиками).

В качестве подведения итогов данному параграфу  дипломной работы отметим, что политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой  часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой  политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции  и заключающейся в оптимизации  общего размера этой задолженности  и обеспечении своевременной  ее инкассации.[3]

Дебиторская задолженность всегда отвлекает  средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Вместе  с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской  деятельности.

Кредиторская задолженность в  определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное  пользование денежные средства принадлежащие  другим организациям.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

1.2 Методы анализа дебиторской  и кредиторской задолженности.

Анализ  состояния расчетов предприятия  с дебиторами и кредиторами очень  важен, так как большое влияние  на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия  оказывает увеличение  или уменьшение  задолженности.

Резкое  увеличение дебиторской задолженности  и ее доли в текущих активах  может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия  по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может  сократить отгрузку продукции, тогда  счета дебиторов уменьшатся.

Особое  значение анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют  бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и  кредиторскую задолженность.[6]

Эффективная организация анализа и управление дебиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед  предприятием:

- обеспечение  постоянного и действенного контроля  за состоянием задолженности,  своевременным поступлением достоверной  и полной информации о состоянии  и динамике задолженности, необходимой  для принятия управленческих  решений;

- соблюдение  допустимых размеров дебиторской  и кредиторской задолженности  и их оптимального соотношения;

- обеспечение  своевременного поступления средств  по счетам дебиторов, исключающих  возможность применения штрафных  санкций и нанесения убытков;

- выявление  неплатежеспособных и недобросовестных  плательщиков;

- определение  политики предприятия в сфере  расчетов, в частности предоставление  товарного кредита, скидок и  иных льгот потребителям продукции,  получения коммерческих кредитов  при расчетах с поставщиками.

Савицкая  Г. В. считает, что в процессе анализа  составления расчетов нужно изучить  динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для  анализа дебиторской задолженности  используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской – V раздела  пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.[7]

Бланк И. А. предлагает на первом этапе анализа  оценить также уровень дебиторской  задолженности, т. е. определить коэффициент  отвлечение оборотных активов в  дебиторскую задолженность, и уровень  кредиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

Бернстайн Л.А. предлагает оценивать качество задолженности по следующим показателям:

- доля  сомнительной дебиторской задолженности  в общей сумме дебиторской  задолженности;

- доля  просроченной дебиторской задолженности  в общей сумме дебиторской  задолженности;

- доля  просроченной кредиторской задолженности  в общей сумме кредиторской  задолженности;

- доля  просроченных кредитов и займов (кредиты и займы не погашенные  в срок) в общей сумме кредитов.[8]

Управление  дебиторской задолженностью включает в себя анализ дебиторов, анализ реальной стоимости существующей дебиторской  задолженности, контроль за соотношением дебиторской; кредиторской задолженности, разработку политики предоставления коммерческих кредитов, оценку параметров и реализацию; авансовых, факторинговых, фьючерсных и других видов расчетов.

Анализ  дебиторов предполагает, прежде всего, анализ их платежеспособности с целью  выработки индивидуальных условий  предоставления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров.

Анализ  дебиторской задолженности и  оценка ее реальной стоимости заключается  в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной  задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомнительным долгам. Определенный интерес представляет рассмотрение динамики дебиторской  задолженности по срокам ее возникновения  и/или по периоду оборачиваемости. Такой анализ позволяет сделать  прогноз поступлений средств, выявить  дебиторов, в отношении которых  необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность  управления дебиторской задолженностью.[9]

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую устойчивость фирмы и эффективность финансового  менеджмента.

В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без  изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает  коэффициент покрытия. Предприятие  приобретает признаки несостоятельности  и становится уязвимым со стороны  налоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны  решать не только задачу снижения дебиторской  задолженности, но и ее балансирования с кредиторской.

Анализ  дебиторской задолженности предусматривает  рассмотрение ее абсолютной и относительной  величин, оценку их изменений по данным горизонтального и вертикального  анализов баланса. Увеличение статей дебиторской  задолженности возможно но разным причинам. Оно может быть вызвано неосмотрительной кредитной политикой предприятия  по отношению к покупателям, неразборчивым  выбором партнеров, неплатежеспособностью  и даже банкротством некоторых потребителей, слишком высокими темпами наращивания  объема продаж, трудностями в реализации продукции и т.д.