Упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

Содержание

Введение.                                                                                                        3

Глава 1. Особенности деятельности малых предприятий и их влияние на ведение бухгалтерского учета.                                                                      5

1.1 Критерии отнесения предприятий  к субъектам малого предпринимательства                                                                                    5

1.2. Требования к организации  бухгалтерского учета и особенности учетной политики на малых предприятиях.                                                             7

Глава 2. Учет и налогообложение в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения.                                                     11

2.1. Общая характеристика и порядок  применения упрощенной системы  налогообложения.                                                                                           11

2.2. Порядок ведения учета доходов  и расходов при упрощенной  системе налогообложения.                                                                                           16

2.3. Особенности учета основных  средств при применении упрощенной  системы налогообложения.                                                                           27

Глава 3. Упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.                                                                                  32

3.1. Документация и документооборот  на малом предприятии.             32

3.2. Регистры бухгалтерского учета,  их виды и порядок ведения.           33

3.3. Оценка и инвентаризация имущества  и обязательств.                        35

Заключение.                                                                                                    37

Список литературы..                                                                                      39

Приложение 41

Введение

Экономическое развитие России в целом зависит в немалой  степени и от развития малого бизнеса. В то же время особенностью малого бизнеса, как и другого любого законопослушного бизнеса, является его универсальность. То есть, развиваясь и работая в собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства в целом. Эта деятельность в равной степени полезна как для всей экономики страны, так и для каждого гражданина в отдельности и поэтому заслуженно получила соответствующее государственное признание и поддержку. Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации определены» критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малому бизнесу и меры его государственной поддержки (далее – Закон № 209-ФЗ).

Упрощенная система  налогообложения введена с 1 января 2003 года в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», которым в НК РФ была введена дополнительная глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения».

Налогообложение малого бизнеса, конечно, не исчерпывается  упрощенной системой налогообложения. Субъекты малого предпринимательства применяют и общеустановленную систему налогообложения.

В процессе перехода к  рыночной экономике происходят системные  преобразования во всех сферах своей  жизнедеятельности - политической, правовой, экономической, социальной. Важную роль в этих преобразованиях играет малый бизнес, численность которых в последние годы  неуклонно растет. В этих условиях актуальной задачей является упрощение бухгалтерского учета и отчетности малых предприятий, снижение налоговой нагрузки в целях повышения эффективности их деятельности.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение особенности  ведения бухгалтерского учета и  налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих  упрощенную систему налогообложения.

Исходя из цели работы, были определены следующие задачи исследования:

- раскрыть особенности  деятельности организаций, являющихся  субъектами малого предпринимательства,  и их влияние на ведение  бухгалтерского учета;

- охарактеризовать условия  и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и отказа от её применения;

- рассмотреть организационно-методические  основы учета доходов, расходов  и основных средств организациями,  применяющими упрощенную систему  налогообложения;

- раскрыть порядок  учета при общей системе налогообложения с применением упрощенной формы бухгалтерского учета.

При написании выпускной  квалификационной работы были использованы действующие нормативные правовые акты и документы, учебники и пособия  по бухгалтерскому учету, материалы, опубликованные  в экономической литературе.

Глава 1. Особенности деятельности малых предприятий и их влияние на ведение бухгалтерского учета

1.1 Критерии отнесения  предприятий к субъектам малого  предпринимательства

Экономическая и социальная роль малого предпринимательства заключается в праве граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской деятельности. Как показывает мировая практика, малое предпринимательство играет очень существенную роль в экономике стран мира.

Сущность малого предпринимательства  заключается в следующем: малым  предпринимательством называется деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные  законом признаки. [23, с. 26]

С подписанием в 2007 г. нового Федерального закона Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О  развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации" данные критерии несколько поменялись:

1. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических  лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность  работников за предшествующий  календарный год не должна  превышать следующие предельные  значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот  пятидесяти человек включительно для  средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди  малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации  товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Категория субъекта хозяйственной  деятельности определяется по наибольшему  показателю. Например, если по средней численности работников организация соответствует среднему предприятию, а по размеру выручки - малому, категория будет установлена по численности работников.

Величина критериев  определяется ежегодно по данным предшествующего  календарного года. Исключением являются вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, которые могут быть отнесены к субъектам малого или среднего предпринимательства в году начала деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня государственной регистрации. Категория субъектов малого и среднего бизнеса может измениться, если предельные значения критериев будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд.

С 1 января 2010 года вступит  в силу часть 2 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, согласно которой предельные значения выручки, а также балансовой стоимости активов будут устанавливаться один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений.

Средняя численность  работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год должна определяться с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год  исчисляется в порядке, установленном  статьей 249 Налогового кодекса РФ (НК РФ). [2] 

Балансовая стоимость  активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете.

Малые предприятия осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критерию того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли.

В Российской Федерации  к субъектам малого предпринимательства  относятся также и индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

1.2. Требования к организации  бухгалтерского учета и особенности  учетной политики на малых  предприятиях

Небольшие предприятия  обеспечивают рабочими местами значительную часть населения нашей страны и гораздо быстрее крупных  реагируют на любые изменения  экономической ситуации. С 1 января 2008 г. вступил в силу новый Федеральный  закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ).

Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ (далее - Закон № 88-ФЗ)  утратил силу. Статьей 7 Закона № 209-ФЗ в целях реализации государственной  политики нормативно-правовыми актами РФ предусматриваются следующие меры:

1) специальные налоговые  режимы, упрощенные правила ведения  налогового учета, упрощенные  формы налоговых деклараций по  отдельным налогам и сборам  для малых предприятий;

2) упрощенная система  ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3) упрощенный порядок  составления субъектами малого  и среднего предпринимательства  статистической отчетности;

4) льготный порядок  расчетов за приватизированное  субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5) особенности участия  субъектов малого предпринимательства  в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения  заказов на поставки товаров,  выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

6) меры по обеспечению  прав и законных интересов  субъектов малого и среднего  предпринимательства при осуществлении  государственного контроля (надзора);

7) меры по обеспечению  финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8) меры по развитию  инфраструктуры поддержки субъектов  малого и среднего предпринимательства;

9) иные направленные  на обеспечение реализации целей  и принципов Федерального закона  № 209-ФЗ меры.

Для того чтобы получить поддержку в виде перечисленных выше льгот, нужно выполнить ряд условий, предъявляемых Законом № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства. На вопрос, выполняет  фирма эти условия или нет, лучше всего сможет ответить бухгалтер, так как именно он обладает наиболее полной статистической и финансовой информацией о деятельности своей компании.

Под учетной политикой  малого предприятия понимаются выбранные  им способы ведения бухгалтерского учета уставной (финансово-хозяйственной) деятельности.

Способы ведения бухгалтерского учета основываются на следующих  принципах:

- полнота - отражение  всех свершившихся фактов в  хозяйственной деятельности малого  предприятия;

- осмотрительность –  не пренебрежение в первую  очередь учетом расходов, обязательств, а затем доходов, поступлений;

- приоритет содержания  перед формой - учет свершившихся  фактов с точки зрения их  экономического содержания, влияние  на состояние активов и пассивов  предприятия, а затем определение  порядка их оформления (контроль);

- непротиворечивость - постоянная  взаимосвязь показателей синтетического  и аналитического учета;

- рациональность - качественное  и экономное (в размере затраченных  средств) ведение бухгалтерского  учета. [27, с. 41]

Исходя из различных  способов ведения учета, при формировании учетной политики выбирается один, допускаемый законодательством. Сформировавшаяся учетная политика утверждается приказом руководителя предприятия и не подлежит изменению в течение отчетного года, кроме случаев изменения законодательства Российской Федерации, изменения нормативных документов по бухгалтерскому учету, смены собственников предприятия, реорганизации предприятия.

Разработанные таким  образом и утвержденные учетной  политикой способы и приемы являются обязательными для ведения бухгалтерского учета не только внутри предприятия, но и для проверяющих, контролирующих их деятельность служб и в первую очередь налоговых органов.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. В зависимости от объема учетной работы он может: а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично.

Руководитель обязан создать необходимые условия  для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера или бухгалтера, выполняющего его функции, по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений. Главный бухгалтер назначается на должность или освобождается от должности руководителем предприятия и подчиняется непосредственно ему.

Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Малые предприятия применяют  для документирования хозяйственных  операций формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 129-ФЗ[3]  и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

Для обобщения, классификации  и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету  первичных учетных документах, и  отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Следует отметить, что  значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применении тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная  организацией учетная политика оказывает  существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. [27, с. 49]

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". [8] 

Данное Положение распространяется:

· в части формирования учетной политики — на все организации  независимо от организационно-правовых форм;

· в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета;

· формы первичных  учетных документов;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· способы оценки активов  и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной  информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского учета.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующе­го организационно-распорядительного документа.

Отражение последствий  изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.

Указанные корректировки  отражаются в бухгалтерской отчетности.

Глава 2. Учет и налогообложение в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения

2.1. Общая характеристика  и порядок применения упрощенной  системы налогообложения

Упрощенная система  налогообложения применяется как  организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются  в том, что уплата целого ряда налогов  заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании  результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации  и предприниматели могут в  добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Заметим, что  упрощенная система налогообложения  дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной  главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает  замену единым налогом целого ряда налогов.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль  организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового Кодекса. [2]

Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового Кодекса. [2]

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). [2] Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 24 Налогового кодекса РФ). [14, с. 84]

В большинстве случаев  налогоплательщики выступают в  качестве налоговых агентов при  исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

Однако выполнять функции  налогового агента организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, придется и в отношении НДС  при аренде государственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ.

К причинам, по которым  предприятия и предприниматели  выбирают упрощенную систему налогообложения, относятся:

1) Более «мягкие» условия  налогообложения по сравнению  с общей системой, к которым  относятся:

-   отсутствие НДС;

-   отсутствие ЕСН  с выплат физическим лицам  по трудовым договорам;

-   отсутствие налога  на имущества у предприятий  (предпринимателей) владельцев основных  средств;

2). Упрощенный режим  налогового учета и отчетности, а так же отсутствие обязанности по ведению бухгалтерского учета;

3). Сложившееся убеждение,  что на «упрощенцев» меньше  внимания со стороны налоговых  служб.

4). Удобство применение  в сферах с заведомо малой  расходной частью. [18, с. 14]

Эти факторы в совокупности определяют еще одну мотивацию, а именно популярность участия предприятий и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в различных схемах, имеющих целью «разбавить» налоговую нагрузку основного вида деятельности.

Рассмотрим ограничения  по переходу упрощенную систему налогообложения:

1) Организация применяет  общую систему налогообложения  и добровольно изъявляет желание  перейти со следующего года  на упрощенную систему налогообложения.

При принятии решения  о переходе организации на упрощенную систему налогообложения необходимо учитывать существующее ограничение по выручке текущего периода. В п.2 ст. 346.12.определено, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей. [2] 

 При этом величина  предельного размера доходов  организации, ограничивающая право  организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В 2009 году предельная величина 9-месячного дохода составила 23 070 тыс. рублей (15 000 000 х 1,538).

2) НК РФ содержит  закрытый перечень условий, при  которых организации не вправе  применять упрощенную систему  налогообложения:

а) наличие филиалов и (или) представительств;

б) вида деятельности организации - упрощенную систему налогообложения  не вправе применять организации (банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований), перечисленные в п.3 ст. 346.12 НК  РФ [2];