Содержание

Введение 

     Формирование  эффективной налоговой системы  Российской Федерации является основной проблемой социально-экономического общества. Целью существования налоговой  системы является обеспечение текущих  потребностей государства. Система налогообложения выполняет две основные функции: фискальную (формирование доходной части бюджета) и регулирующую (налоговая политика). Для выполнения своих функций налоговая система и государственные службы должны иметь необходимую для этого финансовую базу.

     Реформирование  налоговой системы, которое началось с 1991 г., позволило систематизировать  законодательство по налогам. В настоящее  время в России действуют два  режима налогообложения: общий и  специальный.

     Под общим режимом налогообложения понимают систему налогов, сборов и платежей, установленных НК РФ и уплачиваемых юридическими и физическими лицами в общем порядке за исключением тех случаев, когда налогоплательщики применяют так называемые специальные режимы налогообложения.   

     Специальные налоговые режимы устанавливаются  НК РФ и применяются в случаях  и порядке, которые предусмотрены  НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

     Специальные налоговые режимы могут предусматривать  особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ.

     К специальным налоговым режимам  относятся:

     1). система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

     2). упрощенная система налогообложения;

     3). система налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

     4). система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Целью специальных налоговых режимов является уменьшение налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и росту эффективности экономики страны в целом.

     Упрощенная  система налогообложения является одним из популярных специальных  режимов, действующих в РФ. УСН  было введено с 1996 г. Федеральным  законом от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

     Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических основ упрощенной системы налогообложения и ее влияние на результаты деятельности организации.

     В соответствии с целью в данной работе поставлены для решения следующие задачи:

1. определить роль субъектов малого и среднего бизнеса в развитии экономики;
2. определить основные элементы налогообложения по упрощенной системе налогообложения в РФ;
3. выявить проблемы и перспективы применения специальных налоговых режимов;
4. проанализировать деятельность ООО «Стройка»;

5. определить  влияние упрощенной системы налогообложения  на финансово-хозяйственную деятельность  ООО «Стройка».

     Объектом  исследования в данной курсовой работе является общество с ограниченной ответственностью «Стройка».

1 Теоретические основы  упрощенной системы  налогообложения

1. Развитие субъектов малого и среднего бизнеса в экономике

     Малый бизнес зародился более чем 40 веков  назад в восточной части средиземноморья. Хотя малый бизнес играл основную роль в распространении цивилизации, его история никогда не занимала общественное сознание. Но теперь малый бизнес все больше признается как созидательная сила экономики.

     Малый бизнес находится в центре интересов  современного общества, затрагивает жизнь всего населения. Немногие сектора экономики могли бы функционировать без его нескончаемого потока продукции и услуг. Целью создания упрощенной системы налогообложения, как уже отмечалось ранее, было снижение налоговой нагрузки особенно на малый и средний бизнес. Малый и средний бизнес играют важную роль в формировании рыночной экономики России, поскольку обладая большими возможностями гибкого реагирования на рыночную конъюнктуру, обеспечивает создание новых рабочих мест, насыщение товарных рынков диверсифицированной продукцией, удовлетворение производственных нужд предприятий, а также служит основой для коммерции инновационных разработок. Кроме того, успешное развитие малого и среднего бизнеса — это необходимое условие существования конкуренции, а следовательно, выпуска высококачественной продукции по приемлемым ценам.

     В России так называемый малый бизнес также стал за годы реформ одним  из существенных факторов насыщения  региональных рынков товарами и услугами, важным источником налоговых поступлений. В Москве насчитывается около 174 тысяч малых предприятий, численность занятых на них превышает миллион человек. Эти предприятия обеспечивают до 50% налоговых поступлений городского бюджета.

     Однако  в целом в России субъектов  малого бизнеса насчитывается сейчас чуть более 800 тысяч при требуемой критической массе для создания нормальной конкурентной среды 3,5 - 5 млн. К тому же отмечается тенденция к замедлению его развития, а в ряде случаев и к утрате завоеванных позиций. Между тем именно в России развитие малого бизнеса могло бы сыграть важную роль в создании рабочих мест в промышленности, в возрождении малых городов и стать действенным инструментом в осуществлении региональной и промышленной политики. Особое место среди причин сдерживающих развитие малого бизнеса занимает нерешенность проблем финансирования. Одна из особенностей структуры финансовых источников малого бизнеса - низкая доля собственного капитала и высокая - капитала заемного.

    Через малое предпринимательство осуществляется социальная реструктуризация общества, обеспечивающая подготовку населения для работы в рыночных условиях, снижение уровня безработицы и социальной напряженности. В экономической жизни существенная роль малого предпринимательства сегодня определяется тем, что им практически заняты основные ниши в сфере потребительских услуг (бытовое обслуживание, оптовая торговля), где малый бизнес является доминирующим (свыше 70% объема услуг и товарооборота). Значительная его роль в строительстве и розничной торговле.

     Обычная небольшая фирма, как правило, никакого отношения к высоким технологиям не имеет. Это или магазинчик, компания, предоставляющая услуги, или небольшая фирма-производитель. Даже если она работает вполне успешно, она останется маленькой. Такой прогноз отнюдь не уменьшает значимость малого бизнеса для экономики, наоборот. Просто следует признать, что рост в данном случае — не первоочередная задача. Обычно типичная малая фирма сильно зависит от одного-двух человек, которые ею владеют и занимаются почти всем, т.е. специализация для них невозможна. Они постоянно на линии огня, большая часть решений принимается без должного анализа. Здесь постоянно следят за текущей работой и поэтому нет времени для стратегического планирования.

    Банковский  сектор — основной источник заемных средств для кредитования развития малого бизнеса, поскольку формирование первоначального капитала для малого бизнеса - проблема номер один.

     Если  обратиться к истории взаимоотношений  банков и малого бизнеса за весь пореформенный период, то можно проследить тенденцию от достаточно пренебрежительного отношения банковских структур к малому предпринимательству к вполне позитивным. Присутствовал  своего рода стереотип, суть которого заключалась в следующем. Сегмент рынка в лице индивидуальных предпринимателей и малых предприятий представлял для банков достаточно трудоемкий  в обслуживании, высоко рискованный и относительно низкодоходный бизнес. Это отчасти усугублялось и отсутствием у значительной части малого бизнеса опыта с коммерческими кредитами – кредитной истории. В последнее время ситуация существенно изменилась. После кризиса у многих крупных предприятий оказались низкие показатели платежеспособности, поэтому банки обратили внимание на кредитование малого и среднего бизнеса.

     В современной российской экономике малое и среднее предпринимательство – это одна из главных сил движения к новому экономическому способу производства. Его инновационная роль проявляется не только в характере использования техники и технологии, но и в утверждении рыночных принципов хозяйствования, созидательного разрушения элементов административно-командной системы, утверждения базисных ценностей, без которых невозможно становление и развитие социально-ориентированной рыночной экономики.

    В настоящее время наблюдается  тенденция быстрой дифференциации и индивидуализации потребительского спроса населения. Крупное и среднее производство в основном ориентируясь на серийные технологии, не в состоянии нормально обеспечивать прогрессирующий рост индивидуальных потребностей населения, ибо для них индивидуализация оборачивается высокими издержками производства, неэффективным использованием наличных ресурсов.

    Всемерное развитие малого бизнеса является наиболее эффективным средством для преодоления  монополизма в российской экономике  и становления конкуренции, так как он не требует огромных инвестиций и при определенной государственной поддержке может получить динамичное развитие в короткие сроки.

    Не  все предприятия, относящиеся к  малому и среднему бизнесу, могут  применять упрощенную систему налогообложения, т.е. наличие малой формы собственности не является условием применения УСН. 

2. Основные  элементы налогообложения  по упрощенной системе  налогообложения  в РФ

     Упрощенная  система налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями  применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

     Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

     Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

     Не  вправе применять упрощенную систему  налогообложения:

     1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

     2) банки;

     3) страховщики;

     4) негосударственные пенсионные фонды;

     5) инвестиционные фонды;

     6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

     7) ломбарды;

     8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

     9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

     10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

     11) организации, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

     12) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей;

     13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

     14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

     15) организации, у которых остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, превышает 100 млн. рублей.

     15) бюджетные учреждения;

     16) иностранные организации.

     Порядок и условия начала и прекращения  применения упрощенной системы налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

     Объектом  налогообложения признаются:

     1. доходы;

     2. доходы, уменьшенные на величину  расходов.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением  случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

     Налогоплательщики при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

     - доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

     - внереализационные доходы, определяемые  в соответствии со статьей  250 НК РФ.

     При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

     1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

     2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

     3) расходы на ремонт основных  средств (в том числе арендованных);

     4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

     5) материальные расходы;

     6) расходы на оплату труда, выплату  пособий по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

     7) расходы на все виды обязательного  страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     8) суммы налога на добавленную  стоимость по оплаченным товарам  (работам, услугам), приобретенным  налогоплательщиком и подлежащим  включению в состав расходов  в соответствии с настоящей  статьей и статьей 346.17 НК РФ  и др.

     При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

     В случае, если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации  или индивидуального предпринимателя.

     В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

     Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

     В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. В  случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15 %.

     Порядок признания расходов при УСН урегулирован ст. 346.17 НК РФ. При этом принципиальным является то, что при УСН учет доходов и расходов подразумевает  применение кассового метода. В связи  с этим п. 2 данной статьи Налогового кодекса предусмотрено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

     Расходы на товары. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере их реализации. Сначала могут учитываться товары, приобретенные первыми (метод ФИФО) или последними (метод ЛИФО). Также могут быть применены методы средней стоимости или стоимости единицы товара.

     Расходы на основные средства. Порядок признания расходов на основные средства вызывает у налогоплательщиков серьезные вопросы. Они (как и расходы на НМА) отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода независимо от того, приобретены основные средства или сооружены (изготовлены) силами организации (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

     Налоговым кодексом предусмотрены следующие  условия признания расходов на основное средство:

     - ввод его в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

     - оплата указанных расходов;

     - использование ОС в предпринимательской  деятельности;

     - документально подтвержденный факт подачи документов на регистрацию прав на ОС, если этого требует законодательство (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

     Другие  расходы. Расходы на оплату труда следует учитывать в момент погашения задолженности перед работником путем перечислений ему на банковскую карту или выплаты из кассы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При ином способе погашения задолженности (например, при натуральной форме оплаты труда) - в момент этого погашения.

     Такой же порядок учета расходов применяется  при оплате услуг третьих лиц. В Письме от 27.04.2007 № 03-11-04/2/113 Минфин указал, что к ним относятся, в частности, расходы на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

     Таким образом, применение упрощенной системы  налогообложения является регламентированной процедурой со своими особенностями и условиями. 
 
 

3. Проблемы  и перспективы  применения упрощенной системы налогообложения

      Применение  упрощенной системы налогообложения  обладает рядом преимуществ по сравнению  с традиционной системой налогообложения. Так, например, ряд таких налогов, как налог на прибыль организации, налог на имущество, НДС (за исключением налога уплачиваемого на таможне), ЕСН заменяются единым налогом с сохранением обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионной страхование организациями, прошедшими на УСН в порядке, установленном Федеральным законом от 15.12.2001 «167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Данное обстоятельство значительно упрощает ведение налогового учета и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога.

      Немаловажным  фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСН. Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако в некоторых случаях предприятия, находящиеся на УСН должны вести бухгалтерский учет в полном объеме, когда, например, выплачивают дивиденды. В случае утраты права на применение УСН или добровольного перехода на общий режим налогообложения организации, отказавшейся от ведения бухгалтерского учета, придется его восстанавливать.

     Практика  показывает, что не во всех случаях переход налогоплательщика на УСН приносит ему дополнительную выгоду за счет неуплаты ряда налогов, обязательных при традиционной системе налогообложения.

     Для оценки экономической целесообразности выбора между различными системами  налогообложения предпринимателю следует проанализировать множество факторов. Совершенно очевидно, что однозначного ответа на вопрос, выгодно ли применять упрощенную систему, быть не может, так как во многом это зависит от сферы предпринимательской деятельности конкретного налогоплательщика. Для этого ему нужно будет взять либо фактические показатели своих доходов и расходов за прошедший период, либо предполагаемые (прогнозируемые). Последний вариант будет менее точен, поэтому им следует пользоваться в том случае, если предприниматель только начинает свою деятельность. Также он применим и в случаях, когда есть основания считать, что фактические данные за прошедший (текущий) период существенно изменятся в силу каких-либо обстоятельств (изменение в объемах производства, сферах бизнеса и т.п.).