Содержание 

Введение

       Впервые упрощенная система налогообложения (УСНО) была введена в России  федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись  некоторые положения. Результатом такой работы явилось  введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. И с тех пор многие организации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения. Но некоторые фирмы до сих пор не приемлют эту налоговую систему, считая ее сложной в применении. И напрасно. Ведь известно, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяют честно платить все налоги, а упрощенная система налогообложения – это законный способ налоговой оптимизации, о котором знают далеко не все, тому же для бухгалтера этот спецрежим означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учета, таким образом, тема данной работы является актуальной.

       Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.  

       Упрощенная  система  налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) и иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим  — это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.[14, c.18]

       Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

       А с 2006 г. индивидуальные предприниматели, занимающиеся отдельными видами деятельности, смогут вновь применяют упрощенную систему на основе патента.

       Упрощенная система может применяться хозяйствующими субъектами на территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.

       То  есть, в отличие от системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход, упрошенная система, установленная главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), действует на всей территории Российской Федерации.

       Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

       Необходимо  помнить о некоторых особенностях. Так, на выплаты социального характера (например, оплату путевки на лечение) за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога, следует начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. Причина состоит в том, что «упрощенцы» не являются плательщиками налога на прибыль, и поэтому применять норму, установленную пунктом 3 статьи 236 НК РФ, не могут. Именно такой позиции придерживаются налоговая служба и финансовое ведомство.

       Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

       В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие специальные налоговые режимы:

       - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);

       - упрошенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

       - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);

       - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).

       Основы  действующей упрощенной системы  налогообложения установлены главой 26.1 НК РФ,  которая была  введена в действие  федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

       После введения упрошенной системы налогообложения  в действие перед малыми предприятиями  и встали два вопроса:

       - стоит ли применять упрощенную систему налогообложения;

       - если да, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика.

       Целью контрольной работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения.

       Гипотезой исследования является возможность  сделать вывод о рациональности и целесообразности применения УСНО на примере отдельного предприятия.

       В контрольной работе были решены такие задачи как:

        - произведен анализ влияния смены налогового режима на показатели финансовой деятельности организации;

        - так же разработана методика выбора оптимального варианта упрощенной системы налогообложения, минимизирующего величину налогового бремени;

       Выполнение  поставленной цели достигается путем раскрытия понятия упрощенной системы налогообложения, порядок  ведение  документации  и  отчетности,  методов  учета  доходов  и затрат, выявление  специфики  налогообложения предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения.

       При подготовке работы применялись следующие  методы исследования:

       - изучение действующей нормативно  – правовой базы;

       - изучение научной литературы;

       - анализ и обобщение отечественной практики;

       - сравнение и анализ различных  видов и форм налоговых режимов.

       Трудно  переоценить практическую значимость нашего исследования. Законы рынка  суровы и неверный выбор хозяйствующим  субъектом налогового режима может  обернуться для него огромными финансовыми убытками.

1 Упрощенная  система налогообложения  в системе налогообложения  России

       1.1. Сущность упрощенной системы налогообложения

       Упрощенная  система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

       Применять УСНО могут только те организации  и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным  ст. 346.12 и ст. 346.13 НК РФ.

       Упрощенная  система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 НК РФ — это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей  системой налогообложения.

       Суть  этого налогового режима состоит в том, что налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) вместо ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период.

       Законодателем предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 НК РФ, должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.

       Переход на УСНО предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной  деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают  на общих основаниях. Кроме того, кодексом установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями НК РФ.

       Для организаций и предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”.

       Субъекты  предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, вместо уплаты налогов приведенных в таблице 1.1. уплачивают единый налог. Перечень налогов, приведенный в таблице 1.1. является закрытым.

Таблица 1.1 - Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО

       Так как перечень налогов, от уплаты которых  субъекты предпринимательской деятельности,  применяющие УСНО, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с  общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы  декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.

       Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны производить  уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       Индивидуальным  предпринимателям следует также  обратить внимание на то, что факт перехода на УСНО не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в  отношении доходов, не связанных  с осуществлением предпринимательской деятельности (например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п.). Тоже относится и к налогу на имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое  не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог.

       Субъекты  предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, не освобождены  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных НК РФ. Налоговые  агенты должны вести учет выплаченных  доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Перечень налогов, сборов и взносов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющие УСНО.

       Помимо  налогов и сборов субъекты предпринимательской  деятельности, применяющие УСНО, обязаны, в установленном законом порядке, уплачивать налоги за пользование природными ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

       1.2 Порядок исчисления налоговой базы

       Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по Единому налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

       6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

       15%, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов.

       С 1 января 2009 года законами субъектов  РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости  от категорий налогоплательщиков.

       Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

       средняя численность работников в организации  или у индивидуального предпринимателя  за налоговый период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

       по  итогам девяти месяцев года, в котором  подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьёй 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

       Некоторые организации и ИП не могут перейти  на УСН, так как попадают в категорию  лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12

       Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСНО

       Страховые взносы на ОПС (Федеральный закон 167-ФЗ от 15.12.2001)

       на  финансирование страховой части  пенсии

       на  финансирование накопительной части  пенсии

       ИП  уплачивают фиксированные платежи, которые не зависят от дохода.

       Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональным заболеваниям (Федеральный закон 125-ФЗ от 24.07.1998г.)

       Добровольные  страховые взносы на социальное страхование  работников на случай временной нетрудоспособности (Федеральный закон 190-ФЗ от 31.12.2002г.)

       НДС

       ввоз  товаров на таможенную территорию РФ (Налоговый кодекс, ст.346₁₁, ст.151)

       в случае выставления покупателю СФ с  выделенным НДС (Налоговый кодекс, ст.173 п.5)

       по  деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (ст.174.1)

       Налог на прибыль организаций (уплачивают только организации, ИП не платят!) с  доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса 

       НДФЛ (уплачивают только ИП) с доходов  облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса

       Акцизы (Налоговый кодекс, глава 22)

       ввоз  подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

       приобретение  в собственность нефтепродуктов;

       реализация  организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

       продажа конфискованных и/или бесхозяйственных подакцизных товаров;

       реализация  подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь

       Государственная пошлина (Налоговый кодекс, глава 25.3)

       Таможенная  пошлина (Таможенный кодекс, ст.318-319)

       Транспортный  налог (Налоговый кодекс, глава 28. Местные  законы о транспортном налоге)

       Земельный налог (Налоговый кодекс, глава 31. Местные  законы о земельном налоге)

       Сборы за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов (Налоговый кодекс, глава 25.1)

       Водный  налог (Налоговый кодекс, глава 25.2)

       Налоги, уплачиваемые на УСНО в качестве налогового агента:

       НДФЛ (Налоговый кодекс, глава 23)

       Налог на прибыль организаций - выплата  дивидендов юридическим лицам (Налоговый кодекс, глава 25)

       НДС (Налоговый кодекс, ст.161)

       Расчет единого налога

       Объект налогообложения – доходы

       Определяется  налоговая база = сумма учитываемых  доходов за отчетный (налоговый период).

       Определяется  первоначальная сумма налога = налоговая база (п. 1) х 6%.

       Определяется  сумма уплаченных взносов на ОПС.

       Если  первоначальная сумма налога (п. 2) х 50% > суммы уплаченных взносов на ОПС (п. 3), тогда сумма вычета = сумма  взносов (п. 3).

       Если  первоначальная сумма налога (п. 2) х 50% < суммы уплаченных взносов на ОПС (п. 3), тогда сумма вычета = первоначальная сумма налога (п. 2) х 50%.

       Определяется  сумма пособий по временной нетрудоспособности = общая сумма выплаченных пособий  – сумма, возмещаемая ФСС РФ.

       Определяется  сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 2) – сумма вычета (п. 3.1 или п. 3.2) - сумма пособий по временной нетрудоспособности (п. 4) – сумма налога за предыдущий период.

       Объект налогообложения – доходы минус расходы за отчетный период

       1. Определяется налоговая база = сумма  учитываемых доходов - сумма учитываемых  расходов за отчетный период.

        1.1 Если налоговая база (п. 1) > 0, первоначальная  сумма налога = налоговая база (п. 1) х 15% (или льготная ставка).

        1.2 Если налоговая база (п. 1) < 0, налог не уплачивается.

       2. Определяется сумма налога, фактически  уплаченная за предыдущие отчетные  периоды.

       3. Определяется сумма налога, подлежащая  доплате в бюджет = первоначальная  сумма налога (п. 1.1) - сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды (п. 2).

        3.1. Если сумма налога, подлежащая  доплате в бюджет > 0 : платим.

        3.2. Если сумма налога, подлежащая  доплате в бюджет < 0 : не платим.

       Объект налогообложения – доходы минус расходы налоговый период

       Определяется  налоговая база = сумма учитываемых доходов - сумма учитываемых расходов за налоговый период.

       Определяется  сумма минимального налога = доходы х 1%.

       Если  налоговая база (п. 1) < 0, уплате в  бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

       Если  налоговая база (п. 1) > 0, тогда:

       Определяется  первоначальная сумма налога = налоговая  база (п. 1) х 15%.

       Если  сумма минимального налога (п. 2) > первоначальной суммы налога (п. 3), уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

       Если  сумма минимального налога (п. 2) < первоначальной суммы налога (п. 3), тогда сумма  налога = первоначальная сумма налога (п. 3).

       Определяется  сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.

       Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 3) - сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды (п. 4).

       Если  сумма налога, подлежащая доплате  в бюджет > 0 : платим.

       Если  сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0 : не платим.

       Отчетность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения

       Термины, используемые при сдаче отчётности

       До: отчётность должна быть предоставлена  или отправлена по почте (подтверждается описью и уведомлением), либо уплачен налог, после окончания отчётного периода до указанной даты. Если дата попадает на выходной день, то сроком считается следующий рабочий день.

       Не  позднее: отчётность должна быть предоставлена  или отправлена по почте (подтверждается описью и уведомлением) после окончания отчётного периода до указанной даты. Срок при наличии выходного дня не переносится.

       Обязательно Касается всех "упрощенцев"

       Отчетность, сдаваемая в Фонд Социального Страхования

       Расчетная ведомость по средствам Фонда  социального страхования Российской Федерации по форме 4-ФСС(сдается в ФСС до 15 числа месяца, следующего за кварталом). Обязательно заполняются таблицы 4, 9-10. Таблицы 5-8, 11-12 заполняются, а листы вкладываются, только при наличии соответствующих данных. (однако таблица 12 должна быть из-за того, что на данном листе ставится подпись и печать). Предоставляется организациями и ИП - работодателями.

       Форма 4а-ФСС: нужна при добровольной уплате страховых взносов 

       Подтверждение вида деятельности: Каждый год организации  не позднее 15 апреля обязаны подтверждать основной вид деятельность в ФСС (для определения тарифов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональным заболеваниям). Для этого в ФСС предоставляется: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справку-подтверждение основного вида деятельности». В некоторых отделениях ФСС, требуют копию годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции. Индивидуальным предпринимателям подтверждать вид деятельности не надо.

       Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев)

       Обязательно ! С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода, т.е. года. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается. Срок уплаты - до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.