Упрощенная система налогообложения. 46

Содержание

Введение 3

Глава 1. Экономико-правовые основы упрощенной системы налогообложения 5

1.1. Упрощенная система налогообложения как особый порядок налогообложения предприятий 5

1.2. Характеристика  основных элементов УСН 9

Глава 2. Анализ финансово-экономической деятельности ООО «Калина» 19

2.1. Краткая  характеристика ООО «Калина» 19

2.2. Расчет  единого налога по УСН за 2012 год в ООО «Калина» 22

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования УСН 33

3.1. Преимущества  и недостатки УСН 33

3.2. Предложения  по совершенствованию УСН 37

Заключение 41

Список используемых источников и литературы 43

Приложения 45

Введение

На современном этапе  развития нашей страны малый бизнес призван не только стать элементом  структурной перестройки экономики  с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса  с государством, остается налогообложение. В условиях рынка налогообложение  решает двуединую задачу – обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших  экономических и социальных задач  и одновременно способствовать наращиванию  производства товаров и услуг, росту  занятости населения, в том числе  на основе развития малого бизнеса.

Для поддержки малого бизнеса  был введен такой специальный  режим, как упрощенная система налогообложения.

Цель упрощенной системы  налогообложения заключается в  уменьшении налогового бремени, упрощение  налогового и бухгалтерского учета  и отчетности для небольших предприятий  и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики  страны в целом. Именно этим подтверждается актуальность вопросов налогообложения  при УСН, так как развитие малого и среднего предпринимательства  становится одним из важнейших направлений  экономических преобразований в  стране.

Применение упрощенной системы  налогообложения в настоящее  время очень распространено среди  малых предприятий, а развитие малого бизнеса очень важно для любой  экономически развитой страны. Поэтому  тема курсовой работы весьма актуальна.

Объектом исследования выступает упрощенная система налогообложения.

Предметом исследования являются особенности и порядок применения упрощенной системы налогообложения среди организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью данного исследования является изучение упрощенной системы налогообложения.

В связи с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

• раскрыть сущность, значение упрощенной системы налогообложения;
• разобрать критерии применения упрощённой системы налогообложения и её основные элементы;
• раскрыть действующий механизм УСН на примере ООО «Калина»;
• рассмотреть основные преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения;
• выявить основные направления совершенствования налогообложения малого бизнеса.

Структурно данная работа состоит из введения, трех глав, которые  разделены на подглавы, заключения, списка использованных источников и литературы и приложений. В первом разделе рассматриваются теоретические основы упрощенной системы налогообложения. Во втором – практика расчета единого налога на примере конкретной организации. В третьем разделе рассматриваются преимущества и недостатки применения данного специального режима и основные направления его совершенствования.

Правовая база исследования – действующее законодательство по вопросам налогообложения в Российской Федерации при реализации упрощенной системы налогообложения.

Методологической  базой исследования послужили труды ученых и специалистов в области методологии налогообложения на предприятии, а также издания периодической печати.

Глава 1. Экономико-правовые основы упрощенной системы налогообложения

1. Упрощенная система налогообложения как особый порядок налогообложения предприятий

Как известно, малый бизнес занимает особое место в экономике, так как: решает проблему занятости; позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать  на потребности рынка; способствует развитию конкуренции; на небольших  предприятиях инновационного характера  создается уникальная наукоемкая продукция.

Одна из функций налоговой  системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и  сфер экономики. Для выполнения этой функции, помимо основного режима налогообложения, существуют специальные налоговые  режимы.

Для поддержки малого бизнеса  была введена упрощенная система налогообложения. Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.

Упрощенная система налогообложения (далее УСН) − это специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения.

Положительная сторона данного  налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Тем не менее, следует отметить, что в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России от 13 апреля 2009 г. N 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, все же не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета.

Создание УСН является одной из форм поддержки субъектов малого предпринимательства. В связи с этим, помимо НК РФ, исходным, базовым нормативным актом, закрепляющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением  УСН организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Применение организациями  УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций;
• налога на имущество организаций;
• НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом на территории России, если организация – «упрощенец» является товарищем, ведущим общие дела, или доверительным управляющим.

Применение УСН индивидуальными  предпринимателями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате:

• НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
• НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом на территории России, если организация – «упрощенец» является товарищем, ведущим общие дела, или доверительным управляющим.

Перечисленные налоги заменяются уплатой единого налога.

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, производят уплату социальных страховых взносов  в соответствии с Законом №212-ФЗ.

Кроме того, экономические  субъекты, применяющие УСН, уплачивают иные налоги, действующие в РФ, при  наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах  и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль) [10].

По данным Росстата и ФНС, на 1 января 2012 г. в стране действовали 6 миллионов малых и средних предпринимателей, в том числе 4,1 миллиона ИП.

Объемы налоговых поступлений  от этой категории экономических  агентов не столь велики, хотя малое  предпринимательство затрагивает  интересы весьма широкого круга лиц  с точки зрения как места приложения труда и получения заработка, так и предоставления услуг и  поставки товаров.

В таблице 1.1 (см. ниже) сведены данные: Отчета о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (№5-ЕНВД); Отчета о налоговой базе и структуре начислений по единому сельскохозяйственному налогу (№5-ЕСХН); Отчета о налоговой базе и структуре начислений по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (№5-УСН) в 2009-2011 годах в целом по России и в разрезе субъектов РФ по материалам официального сайта Федеральной налоговой службы.

Таблица 1.1.

Удельный вес  платежей по специальным налоговым  режимам в налоговых доходах  консолидированного бюджета РФ в 2009 — 2011 гг. (млрд. руб.)

Как вытекает из таблицы 1.1, доля налогов, собираемых в соответствии со специальными налоговыми режимами, в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета незначительна и за анализируемый период составляет в среднем 1,75%. Среди трех специальных режимов основное место занимает УСН: рост удельного веса в налоговых доходах бюджета в 2011 году по сравнению с 2009 годом составил 0,33%. Доля ЕНВД сократилась на 0,1 %, а у ЕСХН вообще не изменилась.

Налоговая база по указанным  налогам росла интенсивными темпами.

В связи с отменой единого  социального налога с 2010 г. и повышения  суммарной ставки страховых взносов  существенно возросли выплаты по указанным платежам (на 66,78 %).

Несколько иные тенденции  прослеживаются по количеству налогоплательщиков, предоставивших налоговую декларацию за анализируемый период: по УСН  их рост составил 19%,  по ЕСХН – 59,8%, а  по ЕНВД их количество сократилось  на 2,7%.

Таким образом, можно сделать  вывод, что простота такого налогового режима, как УСН, и значительное снижение налогового бремени с каждым годом  делают его год от года все более  привлекательным для представителей не только малого, но и среднего бизнеса [9].

1.2. Характеристика основных  элементов УСН

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН. Применение УСН осуществляется в добровольном порядке, однако налогоплательщиками могут стать не все желающие. Так, для того чтобы перейти на УСН с 2013 года, организация по итогам 9 месяцев 2012 года должна иметь доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превышающие 45 миллионов рублей (без учета НДС). Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. На индивидуальных предпринимателей такое ограничение не распространяется.

Не вправе применять УСН:

1. банки;
2. страховщики;
3. негосударственные пенсионные фонды;
4. инвестиционные фонды;
5. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
6. ломбарды;
7. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
8. казенные и бюджетные учреждения;
9. организации и индивидуальные предприниматели:

• занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых;
• занимающиеся игорным бизнесом (с 1 января 2013 года из указанного перечня исключены индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, но эта правка носит технический характер, так как согласно ст. 365 НК РФ заниматься игорным бизнесом могут только организации);
• переведенные на единый сельскохозяйственный налог;
• средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;
• не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные НК РФ (с 1 января 2013 года);

10. организации:

• имеющие филиалы и (или) представительства;
• являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• в которых доля участия других организаций составляет более 25% (не распространяется на: организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда − не менее 25%; некоммерческие организации, в т.ч. организации потребительской кооперации; хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы; хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности);
• у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 миллионов рублей ( с 1 января 2013 года остаточная стоимость нематериальных активов не включается в этот лимит);
• иностранные организации.

Касаемо порядка и условий начала и прекращения применения УСН, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают уведомление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН.

В уведомлении о переходе на УСН организации указывают  выбранный объект налогообложения, сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также  средней численности работников за этот же период и остаточной стоимости  основных средств.

В дальнейшем ежегодно налогоплательщик не должен представлять уведомления  о применении УСН в налоговый  орган: если по итогам налогового периода  им не было допущено никаких несоответствий условиям применения УСН, он вправе продолжать применять ее в следующем налоговом  периоде (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Вновь созданная организация  и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель в 2012 году были вправе подать уведомление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель были вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

В 2013 г. правила меняются: п. 2 ст. 346.13 НК РФ в новой редакции установлено, что вновь зарегистрированные лица вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками − "упрощенцами" с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

Налогоплательщик, применяющий  УСН, вправе перейти на иной режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 15 января года, в котором  он предполагает перейти на иной режим  налогообложения. Если он потом решит  снова применять УСН, то он вправе перейти на нее не ранее чем  через год после того, как утратил  право на применение УСН.

При утрате права на применение УСН в связи с нарушением ограничения, установленного ст. 346.14 НК РФ, суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, когда они перешли на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН и  переходе на иной режим налогообложения  в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, когда впервые  применена УСН.

Статья 346.14 НК РФ позволяет налогоплательщику выбрать один из двух возможных объектов налогообложения − доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения  может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода, если он уведомит об этом налоговый  орган до 31 декабря года, предшествующего  году, когда он предлагает изменить его (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

В течение года налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Если налогоплательщик, применяющий  объект "доходы", в течение налогового периода вступает в договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом (в любом качестве), он теряет право не применение УСН, переводится на общий режим налогообложения  с начала квартала, когда допустил указанное несоответствие.

Налогоплательщики при определении  объекта налогообложения учитывают  в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" следующие доходы:

1. доходы от реализации;
2. внереализационные доходы.

При определении объекта  налогообложения не учитываются  доходы, предусмотренные 25 главой НК РФ. Также не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом. 

При определении объекта  налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в ст.346.16 НК РФ.

Порядок признания  доходов и расходов представлен в ст. 346.17 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании векселя датой  получения доходов признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного  обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогоплательщики не учитывают в  составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Расходы учитываются в составе  расходов с учетом некоторых особенностей (Приложение 1).

Согласно ст. 346.18 НК РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Существуют особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН (ст. 346.25 НК РФ).

Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют  правила:

1. на дату перехода в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН;
2. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
3. расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСН;
4. не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Организации, применявшие  УСН, при переходе на исчисление налоговой  базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют правила:

1. признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;
2. признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Указанные доходы и расходы  признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

При переходе организации  на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" - в налоговом  учете отражается остаточная стоимость  ОС и НМА, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) и  суммы начисленной амортизации.

Индивидуальные предприниматели  при переходе с иных режимов налогообложения  на УСН и с УСН на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные для организаций.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В случае если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а  если доходы, уменьшенные на величину расходов – 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий  налогоплательщиков.

По итогам каждого отчетного  периода налогоплательщиками исчисляется  сумма авансового платежа по налогу.

Ранее исчисленные суммы  авансовых платежей засчитываются  при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы  налога за налоговый период.

Сумма налога (авансовых  платежей по налогу) к уплате может  быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:

• страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде;
• расходов по выплате работникам пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом;
• платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы" и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут исчисленный единый налог (авансовый платеж) уменьшить на уплаченные суммы взносов в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50% суммы налога (авансового платежа).