Упрощенная система налогообложения. 14
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИИ
1.1. Сущность упрощенной системы налогообложения
1.2. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО
1.3. Порядок определения расходов
1.4. Налоговый и бухгалтерский учет
ГЛАВА 2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ООО «ХЛЕБОКОМБИНАТ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2. Анализ правильности выбора объекта налогообложения ООО «Хлебокомбинат»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ГЛОССАРИЙ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ВВЕДЕНИЕ
Впервые упрощенная система налогообложения (УСНО) была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. И с тех пор многие организации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения. Но некоторые фирмы до сих пор не приемлют эту налоговую систему, считая ее сложной в применении. И напрасно. Ведь известно, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяют честно платить все налоги, а упрощенная система налогообложения - это законный способ налоговой оптимизации, о котором знают далеко не все, тому же для бухгалтера этот спецрежим означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учета, таким образом, тема данной работы является актуальной.
Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.
Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) и иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим -- это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.[14, c.18]
Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
А с 2006 г. индивидуальные предприниматели, занимающиеся отдельными видами деятельности, смогут вновь применяют упрощенную систему на основе патента.
Упрощенная система
может применяться
То есть, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, упрошенная система, установ-ленная главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), действует на всей территории Российской Федерации.
Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.
Необходимо помнить о некоторых особенностях. Так, на выплаты социального характера (например, оплату путевки на лечение) за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога, следует начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. Причина состоит в том, что «упрощенцы» не являются плательщиками налога на прибыль, и поэтому применять норму, установленную пунктом 3 статьи 236 НК РФ, не могут. Именно такой позиции придерживаются налоговая служба и финансовое ведомство.
Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании
развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
В настоящее время
в Российской Федерации действуют
следующие специальные
- система налогообложения
для сельскохозяйственных
- упрошенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);
- система налогообложения при выполнении соглашений о раз-деле продукции (глава 26.4 НК РФ).
Основы действующей
упрощенной системы налогообложения
установлены главой 26.1 НК РФ, которая
была введена в действие федеральным
законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель упрощенной
системы налогообложения
После введения упрошенной
системы налогообложения в
- стоит ли применять
упрощенную систему
- если да, то какой
вариант выгоднее для
Целью дипломной работы является рассмотрение особенностейналогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения.
Гипотезой исследования является возможность сделать вывод о рациональности и целесообразности применения УСНО на примере отдельного предприятия.
В дипломной работе были решены такие задачи как:
- произведен анализ
влияния смены налогового
- так же разработана
методика выбора оптимального
варианта упрощенной системы
налогообложения,
- произведен анализ
правильности выбора объекта
налогообложения ООО «
Выполнение поставленной
цели достигается путем раскрытия
понятия упрощенной системы налогообложения,
порядок ведение документации и
отчетности, методов учета доходов
и затрат, выявление специфики
налогообложения ООО «
При подготовке работы применялись следующие методы исследования:
- изучение действующей нормативно - правовой базы;
- изучение научной литературы;
- анализ и обобщение отечественной практики;
- сравнение и анализ
различных видов и форм
Трудно переоценить
практическую значимость нашего исследования.
Законы рынка суровы и неверный выбор
хозяйствующим субъектом
ГЛАВА 1. УПРОЩЕННАЯ
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
1.1. Сущность упрощенной системы налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 НК РФ.
Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 НК РФ -- это специальный налоговый ре-жим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей систе-мой налогообложения.
Суть этого налогового режима со-стоит в том, что налогоплательщики (организации и ин-дивидуальные предприниматели) вместо ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляе-мый по результатам деятельности за налоговый период.
Законодателем предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 НК РФ, должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.
Переход
на УСНО предусматривает
замену ряда налогов,
установленных
Для организаций и предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”.
Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, вместо уплаты налогов приведенных в таблице 1.1. уплачивают единый налог. Перечень налогов, приведенный в таблице 1.1. является закрытым.
Таблица 1.1.
Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО
| Субъекты
предпринимательской |
Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСНО. | |
| Организации. | Налог на прибыль организации. | |
| Налог на имущество организации. | ||
| Единый социальный налог. | ||
| Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. | ||
| Индивидуальные предприниматели | Налог на доходы физических
лиц (в отношении доходов |
|
| Налог на имущество физических лиц | ||
| Индивидуальные предприниматели | Единый социальный налог с доходов | |
| Единый социальный
налог с выплат и иных вознаграждений,
начисляемых индивидуальными |
||
| Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. | ||
Так как перечень налогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Индивидуальным
предпринимателям следует
также обратить внимание
на то, что факт перехода
на УСНО не освобождает
их от уплаты налога
на доходы физических
лиц в отношении
доходов, не связанных
с осуществлением
предпринимательской
деятельности (например,
стоимость выигрышей
и призов, дивиденды
и т. п.). Тоже относится
и к налогу на имущество
физических лиц, т.е.
с имущества, которое
не используется в
осуществлении
Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Перечень налогов, сборов и взносов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющие УСНО.
Помимо налогов
и сборов субъекты предпринимательской
деятельности, применяющие УСНО, обязаны,
в установленном законом
Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на УСНО
Взносы на обязательное и добровольное страхование
- Страховой взнос
на обязательное пенсионное
- Страховые взносы
на обязательное социальное
- Добровольные страховые
взносы на социальное
Федеральные налоги и сборы:
- Налог на добавленную стоимость;
- Акцизы;
- Государственная пошлина;
- Налог на операции с ценными бумагами;
- Таможенная пошлина;
- Сбор за использование наименований “Россия”, ”Российская Федерация” и образованных на их основе словосочетаний (только для юридических лиц);
- Транспортный налог;
- Таможенная пошлина.
Ограничения при переходе на УСНО
В соответствии со статьёй ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие её в установленном порядке. Для реализации права перехода на УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями должны соблюдаться ряд ограничений, которые показаны на рисунке 1.1 и описаны ниже.
Условия перехода на УСНО:
-
доход от реализации
товаров (работ
и услуг) по
итогам первых
девяти месяцев
года, в котором
организация подает
заявление о переходе
на упрощенную
систему налогообложения,
не должен превышать
15 млн. руб. (без
учета НДС). Доход
от реализации
товаров (работ,
и услуг) определяется
в соответствии
со ст. 249 НК РФ.
Таким образом,
внереализационные
доходы, перечисленные
в ст. 250 НК РФ, не
учитываются. Для
индивидуальных
- перейти на УСНО могут только те организации, у которых стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб.
- это условие касается только организаций. Согласно ему на УСНО могут перейти только те организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.
- не имеют права перейти на УСНО организации, имеющие филиалы и представительства. Понятие терминов “представительство” и “филиал” утверждены в ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.
- на предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на УСНО, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок определения средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.
-
применять УСНО
не имеют права
организации и
индивидуальные
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды
- производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- занимающиеся игорным бизнесом;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой.
- не вправе перейти на УСНО организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1 НК РФ). Также они не могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым они переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в тех случаях, в которых выполнены выше перечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
1.2. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО
Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.
Это означает, что:
1) никто не может принудить организацию и индивидуального предпринимателя применять упрощенную систему (в отличие от си-стемы налогообложения в виде ЕНВД для определенных видов дея-тельности);
2) для того, чтобы начать применять упрощенную систему, необ-ходимо соблюсти определенную процедуру, установленную НК РФ.
Если организация или индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения и решили для себя, что им это выгодно, то они должны в установленные ст. 346.13 НК РФ сроки подать заявление в налоговый орган по месту учета.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление по рекомендуемой форме № 26.2-1(Прил. 1), утвержденной приказом МНС РФ от 19.09.02 № ВГ-3-22/495. При этом организации сообщают о размере доходов за первые девять месяцев текущего года, величина которого, как уже было отмечено выше, не должна превышать 15 млн. руб.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСНО. В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСНО налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года предшествующего году, в котором впервые применена УСНО. Выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСНО.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, вправе подать заявление о переходе на УСНО одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговые органы. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
После получения заявления о переходе на УСНО налоговый орган проводит проверку правомерности такого перехода. По результатам такой проверки налоговый орган в месячный срок со дня регистрации заявления в письменной форме посылает налогоплательщику о возможности либо о невозможности применения УСНО, где формы уведомления № 26.2-2 и 26.2-3, утверждены приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ установлено два ограничения, при нарушении которых налогоплательщик утрачивает право применения УСНО:
- доходы за налоговый период, определенные по правилам ст. 346.15, не должны превысить 15 млн. руб.;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не должна превышать 100 млн. руб.
В случае превышения указанных пределов налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, начиная с того квартала, в котором оно было допущено. В этом случае налоги, от которых налогоплательщик был освобожден при переходе на УСНО, уплачиваются с начала того квартала, в котором было утрачено право применения УСНО, при этом не уплачиваются штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей указанных налогов за этот квартал.
Об утрате права на применение УСНО налогоплательщик обязан в письменной форме (рекомендуемая форма сообщения № 26.2-5, утвержденная приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495) сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в течении 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 15 млн. руб. При этом обязанность об уведомлении налогового органа о превышении лимита остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов не установлена.
Налогоплательщики, применяющие УСНО, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагают перейти на общий режим налогообложения. О таком переходе налогоплательщик уведомляет налоговые органы в письменной форме, где рекомендованная форма уведомления № 26.2-4, утверждена приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.
Налогоплательщик, перешедший с УСНО на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСНО не ранее чем через один год, после того как он утратил право на применение УСНО.[10, с.54]
Составление заявления
Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения приведена в приказе МНС России от 19-09.2002 № ВГ-3-22/495, форма № 26.2-1(Прил. 1).
Напоминаем, что форма заявления носит рекомендательный характер, поэтому предприятия и предприниматели могут ее видоизменять при условии, что в заявлении обязательно будут отражены следующие данные:
- полное название организации
-
основной государственный
номер (ОГРН - для
юридических лиц
или ОГРНИП - для
индивидуальных
Организациям, созданным после 1 июля 2002 года, и предпринимателям, ко-торые получили свидетельство после 1 января 2004 года, ОГРН был присвоен при дарственной регистрации. А предприятиям, зарегистрированным до 1 июля 2004 года, и предпринимателям, зарегистрированным до 1 января 2004 года, эти номера присвоены в процессе их перерегистрации;
- ИНН/КПП для организаций и ИНН для предпринимателей.
Если организация или предприниматель подает заявление о переходе на уп-рощенную систему налогообложения одновременно с документами, необходимы-ми для государственной регистрации, то ОГРН, ИНН и КПП в заявлении не указы-ваются;
- дата перехода на упрощенную систему налогообложения.
Перейти на упрощенную систему налогообложения можно с начала кален-дарного года, следовательно, по этой строке необходимо указать «01 января* того года, с которого налогоплательщик собирается применять УСНО.[18, с. 144]
Организации и предприниматели, представляющие заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами для госу-дарственной регистрации, должны в этой строке указать не конкретную дату, а вписать «со дня государственной регистрации»;
- объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком. Ею могут быть
как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов;
- сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за 9 месяцев того года, в котором подается заявление;
- средняя численность сотрудников за 9 месяцев года, в котором организация или предприниматель составляет заявление.
Правила расчета численности работников установлены постановлениями Госкомстата РФ от 28.10.2003 № 98, от 01.12.2003 № 105 и от 15.12.2003 №112.
Работодатель ведет ежедневный учет списочной численности работников. Среднесписочная численность работников рассчитывается за определенный пе-риод (месяц, квартал, полугодие) на основании списочной численности.
В списочную и среднесписочную численность не включаются внешние совместители и лица, работающие по гражданско-правовым договорам. По-этому средняя численность складывается из среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней числен-ности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера;