Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Упрощенная система налогообложения. 33

Содержание.

1. Введение стр. 3

2. Методическая часть стр. 6

3. Основные положения применения упрощенной системы стр. 11

4. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения стр. 13

5. Основные экономические понятия упрощенной системы налогообложения стр. 18

5.1. Объект налогообложения. Налоговая ставка стр. 18

5.2. Порядок определения доходов стр. 20

5.3. Порядок определения расходов стр. 22

5.4 Порядок признания доходов и расходов стр. 33

5.5. Особенности определения налоговой базы стр. 35

5.6. Налоговый и отчетный периоды стр. 36

5.7. Порядок исчисления и уплаты единого налога стр. 37

5.8. Зачисление сумм налога стр. 41

6. Декларация по единому налогу, уплачиваемому при

применении УСНО стр. 42

7. Налоговый учет стр. 43

8. Особенности исчисления налоговой базы при переходе

на упрощенную систему налогообложения и наоборот стр. 44

9. Практическая часть стр. 52

10. Заключение стр. 56

11. Список литературы стр. 59

1. Введение.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. В России система налогообложения находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система, направленная на развитие свободы предпринимательской деятельности. Поиск путей повышения эффективности российской системы налогов просто необходим. Налоги и налоговая система-это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

С 1 января 2003 г. утратил силу Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.95. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». С этого момента начинает действовать специальный налоговый режим, предусмотренный ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации и установленный Федеральным законом Российской Федерации от 24.07.02. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», - глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Данный порядок налогообложения сильно отличается от ранее действовавшего. Так, при переходе организаций на его применение отсутствует их классификация по критериям, установленным Федеральным законом Российской Федерации от 14.06.95 № 88-ФЗ « о государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». То есть данный режим налогообложения стал распространяться не только на малые предприятия. В то же время главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено большое количество ограничений для организаций, желающих перейти на новую упрощенную систему налогообложения, но, не смотря на это, она все же является очень привлекательной для большого числа предприятий и организаций.

Начало действия упрощенной системы налогообложения, пожалуй, было главным событием начала 2003 года. Не смотря на неопределенность, возникшую в связи с обсуждением и рассмотрением поправок в этот специальный режим, уже многие высказались за него. В 2003 году количество налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения возросло по сравнению с 2002 г.. в 3,6 раза и к 1 января 2004 г. составило около 640 тыс. При этом количество организаций увеличилось в 2,9 раза и составило более 230 тыс., количество индивидуальных предпринимателей увеличилось в 4 раза и составило более 405 тыс. Темпы роста количества «упрощенцев» сохранились и по сей день: на начало 2005 года в Нижнем Тагиле уже около 32 % налогоплательщиков работают по упрощенной системе налогообложения.

В своей дипломной работе я хочу выяснить, почему упрощенная система налогообложения стала так популярна среди организаций и индивидуальных предпринимателей в последние два года, которые стали для налоговиков и налогоплательщиков страны этапными в процессе продвижения широкомасштабной налоговой реформы, осуществляемой в России. Упрощенная система налогообложения, безусловно, льготная. Налоговая нагрузка на налогоплательщика по сравнению с общеустановленной системой налогообложения серьезно снижается. Поэтому желающих перейти на УСНО много. Также популярность упрощенной системы налогообложения объясняется тем, что она способствует не только сокращению объема и облегчению ведения отчетной документации организаций и индивидуальных предпринимателей, но и повышению эффективности налогового администрирования для работников системы. Поправки в упрощенной системе налогообложения доказывают, что цель Министерства по налогам и сборам Российской Федерации – взаимопонимание и равноправное партнерство с налогоплательщиками.

Но, не смотря на все плюсы упрощенной системы, я хочу обратить внимание на то, что действующая сейчас редакция гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» уже имеет немало подводных камней, так же у налогоплательщиков появляется масса вопросов по поводу работы по УСНО, что указывает на то, что не так уж она совершенна, как кажется на первый взгляд. Именно в этом состоит актуальность выбранной мною темы.

В Правительстве Российской Федерации осознают, что многие моменты, прежде всего по переходному периоду, в законодательстве не прописаны, и сейчас заинтересованные ведомства их тщательно анализируют – возможно, вскоре последуют как их разъяснения, так и предложения по уточнению Налогового Кодекса Российской Федерации. Я в своем дипломе попытаюсь проанализировать, существующую информацию об упрощенной системе налогообложения.

Перед написанием дипломной работы я поставила перед собой цель: раскрыть сущность упрощенной системы налогообложения, а также определить роль этого специального режима в процессе налоговой реформы осуществляемой в России.

Исходя из поставленной цели в своей работе я определила следующие задачи:

- раскрыть основные экономические понятия упрощенной системы;

- изучить особенности перехода с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и наоборот и, какие последствия могут из этого возникнуть;

- показать арбитражную практику при возникновении ошибок в применении УСНО.

2. Методическая часть

Понятие налогового производства.

Термин налоговое производство можно рассматривать с разных сторон. Под налоговым производством обычно понимают, с одной стороны, порядок исполнения обязанности налогоплательщиком по исчислению и уплате налогов и сборов, а с другой, полномочия налоговых органов на основании правил и методов, установленных в нормативных актах, регулирующих налоговые отношения. К последним относятся: Конституция Российской Федерации, Законы РФ, Указы президента РФ, нормативные акты Правительства РФ, нормативные акты министерств и ведомств.

Для написания работы основным источником послужил Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика с момента появления обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе уплатить налог или сбор досрочно. Налог может быть уплачен, если установлены все элементы налогообложения.

Элементами налогообложения являются:

1. Объект налогообложения – операции по реализации товаров, работ, услуг, имущество, прибыль, доход, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

2. Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

3. Налоговый период – календарный год, квартал, месяц применительный к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате.

4. Налоговая ставка – представляет собой величину налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме.

Пропорциональные – это ставки, действующие в едином проценте к налоговой базе.

Прогрессивные ставки – это ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой базы.

5. Порядок исчисления налогов. Налогоплательщики сами исчисляют сумму налога исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот.

6. Порядок и сроки уплаты налога. Уплата производиться в установленный срок. При обложении налогами действуют три способа взимания налогов.

1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.

Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т. е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

В исключительных случаях сроки уплаты налога могут быть перенесены. Изменение сроков уплаты налогов производиться в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита. Решение об изменении сроков уплаты принимается финансовыми органами, таможенными органами, органами соответствующих внебюджетных фондов.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. причинение лицу ущерба в результате стихийных бедствий, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2. задержки лицу финансирования из бюджета или выполненного им госзаказа;

3. угрозы банкротства лица в случае единовременной уплаты налога;

4. если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5. если производство и реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер.

Отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от 1 до 6 месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

1. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо;

2.Поручительство. Поручитель принимает обязанность перед налоговым органом по исполнению в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налогов и пени. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, обеспече5нных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и пени с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке;

3. Пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, должен выплатить в случае уплаты ими причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;

4. Приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов.

Прекращение обязанности по уплате налога (сбора) возникает:

1. при уплате налога (сбора) налогоплательщиком;

2. в случае отмены налога (сбора) при отсутствии задолженности у плательщика по его уплате;

3. при освобождении от уплаты налога (сбора) при вступлении в действие соответствующего закона;

4. в связи со смертью налогоплательщика или признании его умершим в соответствии с порядком, установленном гражданским законодательством РФ или ликвидацией юридического лица.

Особые процедуры исполнения налогового обязательства складываются у ликвидируемой организации. Указанные обстоятельства исполняются ликвидационной комиссией за счет денежных средств ликвидируемой организации. Если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пени и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями данной организации.

Ликвидируемая организация может иметь и излишне уплаченные налоги, сборы, пени, штрафы. Эти суммы засчитываются в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам и сборам налоговым органом не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика организации.

3. Основные положения применения упрощенной системы.

Рассмотрим основные положения применения упрощенной системы налогообложения, начавшей действовать с 1 января 2003 г., установленные главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения».

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В отличие от принудительного перевода ряда организаций на уплату единого налога на вмененный доход, переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Так, например, если организация - субъект упрощенной системы налогообложения является лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, то такая организация также является плательщиком транспортного налога в порядке, установленном главой 28 НК РФ. Также субъекты упрощенной системы налогообложения, являющиеся владельцами земельных участков, не освобождаются от уплаты земельного налога.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. В соответствии с общим режимом налогообложения уплачиваются: земельный налог, транспортный налог, таможенные пошлины и др.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения:

а) по налогу на добавленную стоимость в случаях:

- приобретения на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц не состоящих на учете в налоговых органах в качестве

налогоплательщиков;

- аренды федерального имущества, имущества субъектов РФ и

муниципального имущества;

- реализации конфискованного имущества, безхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву

наследования государству (порядок определения налоговой базы

установлен статьей 161 НК);

б) по налогу на доходы физических лиц в случае выплате вознаграждения (дохода) физическим лицам (порядок исчисления и уплаты налога установлен главой 23 НК) и др.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 г. № 40. Порядок и формы представления статистической отчетности утверждаются Госкомстатом Российской Федерации.

4. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения.

В первую очередь основным показателем, определяющим возможность перехода организации или индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, является показатель выручки.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета НДС).

То есть сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручки от реализации имущественных прав, определенных исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественных прав, признанных в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов в соответствии со ст. 271 или 273 НК РФ, не должна превышать вышеуказанного размера.

Ограничение дохода от реализации до 11 млн. руб. установлено исключительно для организаций (на индивидуальных предпринимателей эта норма не распространяется). Если организация зарегистрирована менее чем за 9 месяцев до начала перехода на упрощенную систему налогообложения, то для определения суммы дохода от реализации, которую организация не должна превысить, берется сумма дохода от реализации за период работы организации. Перерасчет суммы дохода от реализации в зависимости от периода деятельности организации не производится.

Например, организация зарегистрирована с 1 июля 2004 года. Доход от реализации без НДС за период действия организации – 3 квартал 2004 года составил 10 млн. руб. Перерасчет суммы 10 млн. руб. в зависимости от периода деятельности организации не производится, таким образом организация имеет право с 01.01.2005 года применять упрощенную систему налогообложения.

Кроме этого главой 26.2 НК РФ установлены следующие ограничения по организационным критериям, видам деятельности, численности работающих и стоимости имущества:

не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2. банки;

3. страховщики;

4. негосударственные пенсионные фонды;

5. инвестиционные фонды;

6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7. ломбарды;

8. занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;

9. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10. нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11. организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;