Упрощенная система налогообложения. 30

ВВЕДЕНИЕ

Специальные налоговые режимы, в частности, упрощенная система налогообложения, были введены Правительством РФ для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий из теневого в легальный бизнес.

Стимулирование развития перспективных отраслей и сфер экономики  является одной из функций налоговой  системы.

Налоговая проверка позволяет  налоговым органам во время заметить налогоплательщиков, старающихся укрыться от уплаты налогов. А это значит с  большей вероятностью предотвратить  какие-либо маневры в данном направлении. Для налогоплательщиков специальных  налоговых режимов проверка осуществляется не только для отражения правильности исчисления и уплаты налога, но и  для права на применение данного  режима.

С каждым годом увеличивается  количество предприятий, применяющих  упрощенную систему налогообложения, поэтому выбранная тема работы актуальна  как никогда, ведь от контроля над  своевременной уплатой налога зависит  благополучие всей экономики и развитие государства.

Подробно выстроенные  действия по регулированию налогообложения  упрощает налоговым органам осуществлять свою профессиональную деятельность.

Следовательно, цель данной работы – рассмотреть организацию и методику проведения проверки упрощенной системы налогообложения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) исследовать сущность упрощенной системы налогообложения;

2) проанализировать организацию и методику проведения налоговой проверки налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения  является объектом исследования.

Предметом исследования выступает  методика проведения налоговой проверки упрощенной системы налогообложения.

В первом разделе курсовой работы в соответствии с темой  излагается сущность специального налогового режима, а также упрощенной системы  налогообложения, как одного из спецрежимов. Здесь рассматриваются порядок  перехода на УСН, порядок применения, исчисления налога, предоставление отчетности.

Порядок проведения налоговой  проверки упрощенной системы налогообложения  рассмотрен во второй части работы, отражена специфика выездной и камеральной  проверок. Показаны результаты и показатели эффективности контрольной работы по налоговым проверкам налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в Алтайском крае за период с 2009 по 2011гг.

Информационной базой  исследования послужили нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти, сводные отчеты по формам статистической налоговой отчетности по Алтайскому краю, работы ведущих российских экономистов: Волкова А.С., Захарьина В.Р., Крымова Д.В. Дадашева А.З., Гончаренко Л.И. и другие, а также материалы с сайтов информационно-правовых баз «Консультант Плюс», «Министерство финансов», «Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю».

ГЛАВА 1. СУШНОСТЬ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Понятие упрощенной системы налогообложения

Понятие «специальный налоговый  режим» было введено в налоговое  законодательство РФ в 1999г. Со вступлением в силу части второй Налогового кодекса в ст. 18 было определено, что «специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами» В декабре 2001 года в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» сказано, что налоговое законодательство РФ может устанавливать специальные налоговые режимы, предусматривающие особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов и сборов одним налогом [25, c.286]. 

В настоящее время законодательно урегулировано применение четырех  специальных налоговых режимов [23, c.240]:

1) система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей - единый сельскохозяйственный налог  (гл. 26.1 НК РФ);

2) упрощенная система  налогообложения (гл.26.2 НК РФ);

3) система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности (гл.26.3 НК РФ);

4) система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения  или упрощенный налоговый режим, была введена в действие в РФ с 1 января 2003 г. с целью уменьшения налогового бремени и облегчения ведения учета для небольших предприятий и предпринимателей [22, c.5].

Суть  упрощенного режима в том, что уплата ряда налогов заменяется

уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.

Основными достоинствами  упрощенной системы налогообложения являются [22,c.6]:

1) снижение налогового  бремени за счет замены многих  налогов уплатой единого налога (табл.1.1);

Таблица 1.1

Единый налог заменяет уплату [21, c.30]

2) упрощение бухгалтерского и налогового учета, а значит: сокращение затрат на бухгалтерию;

3) упрощение налоговых платежей. В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики должны платить квартальные авансовые платежи по единому налогу, в то время как при обычной системе налогообложения некоторые налоги платятся ежемесячно

Основными недостатками упрощенной системы налогообложения являются [22, c.8]:

1) сохранение следующих  обязанностей для налогоплательщиков:

- обязаны учитывать и  платить (ежемесячно) в качестве  налоговых агентов за своих  сотрудников налог на доходы  физических лиц, вести персонифицированный  учет и ежегодно отчитываться;

- обязаны учитывать и  платить (ежемесячно) страховые взносы  в Пенсионный фонд и отчитываться (Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ в ред. от 03.12.2011г.);

- обязаны учитывать и платить (ежемесячно) страховые взносы по профессиональному травматизму в Фонд социального страхования и ежеквартально отчитываться [2];

- обязаны учитывать и  платить другие налоги, которые  не заменяют собой 

единый налог (например, транспортный налог и т.д.);

- обязаны предоставлять статистическую отчетность в соответствии с действующим порядком;

2) включение в налоговую  базу авансов полученных. В соответствии  со ст. 346.17 НК РФ датой получения  доходов признается день поступления  средств на счета в банках или кассу;

3) невозможность отказаться от упрощенки в течение года (п.3 ст. 346.13 НК РФ);

4) невыгодность незапланированного  перехода на обычный режим  налогообложения, который может  произойти в принудительном порядке  при несоответствии определенным  критериям. В этом случае налогоплательщик обязан пересчитать всю налоговую базу и исправить весь учет в соответствии с п.4 ст.343.13 НК РФ;

5) возможность потери  клиентов – плательщиков НДС 

1.2. Порядок перехода и применения УСН

Переход к упрощенной системе  налогообложения осуществляется добровольно  на основании заявления налогоплательщика. Рекомендуемая форма заявления утверждена Приказом ФНС от 13.04.2010 №ММВ-7-3/182@ (форма №26.2-1).

Однако применять УСН  имеют право лишь те налогоплательщики, которые соответствуют специальным критериям, для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей они различны (табл. 1.2).

По итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.248 НК РФ, не должен превышать (без учета НДС) в 2010, 2011, 2012 гг. – 60 млн. руб. (Федеральный закон от 19.07.2009 №204-ФЗ). При этом величина предельного размера доходов не индексируется на коэффициент-дефлятор. На 2013 год значение коэффциента-дефлятора Минэкономразвитием опубликовано не было, поэтому остается лишь догадываться каково будет его значение на следующий год: останется на уровне 2009г. – 1,538, или же изменится.

Таблица 1.2

Критерии права перехода на УСН [12, c.69-71]

Доход от деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, не учитывается при  определении предельной величины дохода, обуславливающего право на применение УСН (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2010 № А27-17222/2008).

При подаче заявления о  переходе на упрощенный режим средняя  численность работников рассчитывается в соответствии с порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения по состоянию на 1 октября года, в котором подается заявление (п.1 ст.346.13 НК РФ). В нее включаются работники списочного состава, внешние совместители, работники, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера.

Не учитываются физические лица, с которыми заключены договора на передачу имущественных прав (например, по авторским договорам), при расчете  средней численности работников (письмо Минфина России от 16.08.07

№03-11-04/2/199).

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб., не могут перейти на УСН. Основные средства и нематериальные активы подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии со ст.346.12 НК РФ.

Данное ограничение относится только к юридическим лицам. Индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН и применять ее независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и нематериальных активов [12, c.71].

Категория лиц, перечисленных  в п.3 ст.346.12 НК не вправе перейти на упрощенный режим (рис.1.1.).

Рис.1.1.Ограничение по применению УСН [17, c.69-72]

Применять УСН организации  и индивидуальные предприниматели  могут:

1) с момента создания. Для этого необходимо в пятидневный срок с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет, в налоговую инспекцию подать заявление (п.2 ст.346.13 НК РФ);

2) в процессе деятельности  со следующего налогового периода, при соответствии установленным критериям.

Если все условия соблюдены, то для перехода на упрощенный режим  со следующего года организация должна подать заявление с 1 октября по 30 ноября текущего года (п.1 ст.346.13 НК РФ). В заявлении налогоплательщики указывают: объект налогообложения, размер доходов за девять месяцев текущего года, среднюю численность работников, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.

Объект налогообложения  налогоплательщик выбирает самостоятельно. Им могут быть доходы, или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект    налогообложения   может    изменяться    ежегодно   с     начала

налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода менять объект налогообложения запрещено.

Участники договора простого товарищества (договоры о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в соответствии с п.3 ст.346.14 НК РФ.

1.3. Исчисление единого налога с «доходов»

По итогам каждого квартала налогоплательщик определяет сумму  фактически полученных доходов нарастающим  итогом с начала года.

Налогом при применении упрощенной системы налогообложения облагаются доходы в виде денежных средств, поступившие  в кассу или на расчетный счет компаний, и полученные организациями в натуральной форме, в том числе авансовые поступления в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Организации, применяющие спецрежим, ведут учет доходов и расходов кассовым методом (ст.346.17 НК РФ) [11, c.108].

При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают следующие доходы [24, c.258]:

1) от реализации товаров,  работ и услуг, а также от  реализации имущества и имущественных  прав, установленные ст.249 НК РФ;

2) внереализационные доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций (ст. 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения при УСН [25, c.46]:

1) доходы организации,  облагаемые налогом на прибыль  организаций по ставкам, предусмотренным  п.3 и 4 ст.284 НК РФ;

2) доходы, указанные в  ст. 251 Налогового кодекса РФ;

3) доходы индивидуальных  предпринимателей, облагаемые налогом  на

доходы физических лиц  по ставкам, предусмотренным п. 2. 4 и 5 ст.224 НК РФ.

При объекте налогообложения  «доходы» налог уплачивается по ставке 6% с доходов.

Сумму налога в данном случае налогоплательщик может правомерно уменьшить на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% [22, c.47].

Полученный единый налог  уменьшается на суммы исчисленного налога за предыдущие отчетные периоды. Оставшаяся сумма составляет единый налог, подлежащий к уплате за текущий  период.

На рисунке 1.2. на основании  отчета 5-УСН отражена динамика налога, подлежащего уплате по упрощенной системе  налогообложения, при объекте налога обложения – доходы в Алтайском  крае за период с 2008 по 2010гг.

Рис. 1.2.  Динамика   налога,   подлежащего   уплате   по   упрощенной   системе,  при

объекте налогообложения – доходы в Алтайском крае за 2008-2010гг., тыс.руб.

Из  рис. 1.2. видно, что в 2009г. произошел рост налога по упрощенной системе налогообложения в Алтайском крае за счет налогоплательщиков-организаций на 187277 тыс. руб., а в 2010г. снижение на 127773 тыс. руб. по сравнению с 2009г.

Суммы налога, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями при объекте налогообложения «доходы», в период с 2008 по 2010гг. сокращаются с 491659 тыс.руб. в 2008г. до 443793 тыс.руб. в 2010г.

1.4. Исчисление единого налога с «доходов за вычетом расходов»

По итогам каждого квартала налогоплательщик определяет [15, c.34]:

1) сумму фактически полученных доходов так же, как и те налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения - доходы.

2) сумму фактически понесенных  расходов, закрепленные в ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ (рис.1.3).

Рис. 1.3. Критерии, которым должны соответствовать расходы [1]

Всю совокупность расходов можно представить следующими группами [13, c. 108]:

1) расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Данные расходы учитываются в отчетном периоде ввода основных средств в эксплуатацию (пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ). Стоимость сооруженных, изготовленных, приобретенных до перехода на УСН, включается в расходы в порядке, отображенном в табл. 1.3.

Данное списание на расходы  остаточной стоимости основных средств  возможно только при переходе на УСН  с объектом «доходы минус расходы».

Кроме того в целях налогообложения учитываются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

Таблица 1.3

Порядок включения стоимости основных средств в расходы [15, c.35]

2) расходы на приобретение и создание нематериальных активов - принимаются с момента постановки на бухгалтерский учет. Для признания приобретенного объекта нематериальным активом необходимо, чтобы он соответствовал критериям для признания расходов. Документы, подтверждающие существование нематериального актива следующие: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п. [13, c.110];

3) материальные расходы  определяется ст. 254 НК РФ (рис. 1.4).

Рис.1.4. Состав материальных расходов [16, c.44]

Согласно пп.1п.2 ст. 346.17 НК РФ данные расходы признаются в момент погашения задолженности, списанием денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Материальные расходы  подтверждаются товарными и кассовыми чеками, выданными покупателю материалов продавцом (Письмо Минфина России от 05.06.07 № 03-11-04/2/158);

4) расходы на оплату труда и обязательное медицинское страхование

работников, такие как: начисления работникам в денежной или натуральной формах, связанных с вознаграждением за труд, в том числе вознаграждения, начисленные в пользу работников, не относящихся к основной производственной деятельности.

С 1 января 2010 г. при определении налоговой базы с объектом «доходы минус расходы» в расходах кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, также учитываются расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [22, c.50].

Расходы в виде заработной платы включаются в расчет единого  налога на момент выплаты, но при условии, что ранее заработная плата была начислена. Суммы выданного работникам аванса не являются расходами до момента  начисления заработной платы за соответствующий месяц [13,c.112];

5) прочие, такие как:

- расходы на командировки - это расходы на проезд работника к месту постоянной работы и обратно, наем жилого помещения, суточные и полевое довольствие, оформление и выдачу виз, паспортов и другие [25, c.130];

- расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК.

Данные расходы признаются в момент погашения задолженности, путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения [16, c.28].

Снижен норматив по расчету процентов по валютным обязательствам.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями  выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика  предельная величина процентов, признаваемых расходом считается: с 1 января 2011г. по 31 декабря 2012 г. включительно – равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте (пп.1 ст.269 НК РФ) [20, c.7];

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. Данные расходы учитываются при определении налоговой базы в размере фактически уплаченных сумм [16, c.34].

Налоговую базу по единому налогу при объекте налогообложения – доходы минус расходы определяют путем уменьшения суммы доходов на сумму расходов.

В таблице 1.4 показана динамика налоговой базы по единому налогу при применении УСН по Алтайскому краю за 2008-2010гг. при разных объектах налогообложения на основе данных отчета 5-УСН.

Таблица 1.4

Динамика налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи  с применением УСН, по Алтайскому краю с 2008 по 2010гг.

На основании данных таб. 1.4 можно сделать следующие выводы:

1) наблюдается снижение  налоговой базы на 2% в 2009г. и увеличение на 16% - в 2010г. при объекте налогообложения – доходы;

2) при объекте   налогообложения   –   доходы за   вычетом расходов

прослеживается тенденция  подъема, как в 2009г. на 2%, так и  в 2010г. на 28%.

При объекте налогообложения  «доходы минус расходы» действует  ставка, равная 5–15%.

Налогоплательщики, выбравшие  данный объект налогообложения, по итогам года исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается, если [24, c.50]:

1) отсутствует налоговая  база по объекту «доходы за  вычетом расходов»;

2) исчисленный единый  налог по объекту «доходы за  вычетом расходов» меньше суммы  минимального налога.

Если по результатам года был уплачен минимальный налог, то налогоплательщик имеет право  включить в расходы следующего года сумму разницы между этим минимальным  налогом и единым налогом по объекту  «доходы за вычетом расходов», рассчитанным за тот же период.

На рис. 1.4. представлена динамика налога, подлежащего уплате за налоговый период, по Алтайскому краю при объекте налогообложения – доходы минус расходы и суммы минимального налога в период с 2008 по 2010гг. на основании данных отчета 5-УСН.

Рис.1.4. Динамика налога, подлежащая уплате за налоговый период при применении

УСН по Алтайскому краю за 2008-2010гг., тыс. руб.

Из рисунка 1.4. видно, что сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, при объекте налогообложения «доходы минус расходы» в

2009г. увеличилась с 373015 до 983720 тыс. руб., а в 2010г. прослеживается снижение данного налога: на 533142 тыс. руб..

Минимальный налог, подлежащий уплате за налоговый период, с каждым годом увеличивается: в 2009г. на 3038 тыс. руб., а в 2010г. – на 10433 тыс. руб.

На основании данных отчета 1-НМ, на рис. 1.5. отображена структура поступлений и начислений единого налога по объектам налогообложения в Алтайском крае в период с 2009 по 2011гг.

Рис.1.5. Структура начислений и поступлений единого налога, уплачиваемого при

применении УСН, по Алтайскому краю в период с 2009г. по 2011г., %.

Согласно рис. 1.5, более 50% приходится на поступление и начисление налога, взимаемого при объекте налогообложения  «доходы». Доля поступлений и начислений единого налога, при объекте налогообложения  «доходы минус расходы» составляет от 20% до 30%. Наименьшая часть поступлений  и начислений по единому налогу отводится  минимальному налогу: поступлений от 7 до 13% и начислений от 9% до 24%.