Упрощенная система налогообложения. 32
44
Содержание
Введение …………………………………………………………………………3
Глава I Теоретические аспекты применения налоговых режимов
1.1 Характеристика специальных налоговых режимов их роль в экономике….…………………………………………………
1.2 Преимущества и недостатки перехода налогоплательщиков на УСНО……………………………………………………………………
Глава II Законодательные основы ведения налогового учета при УСНО
2.1 Особенности ведения налогового учета при УСНО……………………..21
2.2 Сравнительный анализ налогового учета при общем режиме налогообложения и УСНО………………………………………………….....26
2.3 Арбитражная практика по УСНО…………………………………………28
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников………………………………………….35
Приложение 1…………………………………………………………………...
Приложение 2…………………………………………………………………...
Приложение 3…………………………………………………………………...
Введение
Упрощенная система налогообложения введена в действие с 1 января 2003 года в соответствии с ФЗ от 24 июля 2002г. № 104-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторых других актов законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах». И с тех пор многие организации предпочли перейти на Упрощенную систему налогообложения. Но некоторые фирмы до сих пор не применяют эту налоговую систему, считая ее сложной в применении.
Многие бухгалтера считают упрощенную систему налогообложения неприменимой для фирмы, в которой они работают. И напрасно. Ведь ни для кого не секрет, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяют честно платить все налоги. А «упрощенка» – это законный способ налоговой оптимизации, о котором знают далеко не все. К тому же для бухгалтера этот специальный режим означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учета.
Объект исследования является действующая упрощенная система налогообложения и ее применение в практике налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Таким образом, целью данной работы является раскрытие темы: «Налоговый учет при УСН». Поставленная цель потребовала решения следующих задач:
- Проанализировать суть и объекты упрощенной системы налогообложения;
- Выделить преимущества и недостатки перехода на упрощенную систему налогообложения;
- Рассмотреть особенности ведения налогового учет при переходе на УСНО;
- Изучить нормативное регулирование упрощенной системы налогообложения.
Данная курсовая работа состоит из введения, основной части, в которой раскрывается теоретический вопрос выбранной темы, и дополнительной, а также из заключения, списка источников и приложения.
Теоретической и методологической основой послужили: научные труды отечественных авторов по проблемам малого предпринимательства, Налоговый кодекс РФ, иные законодательные акты РФ, инструктивные и методические материалы по применению специальных налоговых режимов в деятельности субъектов малого предпринимательства.
Глава I Теоретические аспекты использования специальных налоговых режимов.
1.1 Характеристика специальных налоговых режимов их роль в экономике.
В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие "специальный налоговый режим". Согласно Налоговому кодексу РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а так же освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ, которыми установлены перечни федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
В соответствии со ст. 18 НК РФ к специальным налоговым режимам отнесены:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН);
2) упрощенная система налогообложения (УСНО);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
1. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, заменяющая собой основную совокупность налогов и сборов. Право применять систему налогообложения в виде ЕСХН распространяется на крестьянские (фермерские) хозяйства, сельскохозяйственных товаропроизводителей, производителей с/х продукции и выращивающие рыбу, ее переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции и выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %.
Для индивидуальных предпринимателей ЕСХН заменяет уплату налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), транспортного налога (в отношении транспортных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности)
Для юридических лиц система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога.
Объектом налогообложения на ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговая ставка по ЕСХН составляет 6%. Налоговым периодом в связи с сезонным характером сельскохозяйственного производства признается год.
Юридические и физические лица, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также остальные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
2. Упрощённая система налогообложения — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.
Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по Единому налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):
6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов..
Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:
средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый период не превышает 100 человек;
по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьёй 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).
Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12
3. Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) — налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для малого бизнеса.
Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством ст.346.29 НК РФ. Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.
Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1, с возможностью налогоплательщиков скорректировать по периоду фактической деятельности.
Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и на 2008 год составила 15%. Налоговым периодом установлен квартал. Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как полностью (за вычетом социальных налогов в случае их оплаты) остаётся в муниципалитете.
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.
Для применения к таким соглашениям данного режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям:
было заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся;
при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой продукции;
предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.
Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.
Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:
от уплаты региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления);
налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;
таможенных пошлин;
транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению)
В рамках налоговой системы Российской Федерации специальные налоговые режимы (за исключение системы налогообложения о разделе продукции) представляют собой упрощенный порядок налогообложения, заключающийся, в частности, в замене основных налогов (для организации – НДС, налог на прибыль организации, налог на имущество организаций; для индивидуальных предпринимателей – НДФЛ, налога на имущество физических лиц) одним налогом исчисляемым по упрощенным правилам.
На современном этапе малый бизнес рассматривается как резерв, способствующий развитию экономики страны в целом. В целях оказания содействия подъему малого и среднего предпринимательства как в субъектах Российской Федерации, таки России в целом на новый качественный уровень за счет снижения налогового бремени и упрощения ведения налогового учета вместо раннее действовавшей упрощенной системы налогообложения, применявшейся в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ), с 1 января 2003г. введены в действие два новых специальных режима:
1. Упрощенная система налогообложения, положения, по применению которой установлены гл.26.2 НК РФ. Применяется организациями и индивидуальными предпринимателями с 1 января 2003г.
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленная гл.26.3 НК РФ. Вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Особое место среди Специальных налоговых режимов занимает УСНО. В целях совершенствования стимулирования малого предпринимательства с 1 января 1996г. Законом об УСН была введена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Указанный специальный налоговый режим вводился в действие законами субъектов Российской Федерации. Были установлены добровольный порядок перехода на УСН и возврата к общему режиму налогообложения, а также ряд условий для перехода на УСН организаций и индивидуальных предпринимателей.
Упрощенная система налогообложения, согласно гл. 26.2 НК РФ, организациями и индивидуальными предпринимателями применяется на ряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл.26.2 НК РФ.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие её в порядке установленном гл. 26.2 НКРФ.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствие со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.
Не вправе применять УСН:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
14) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;
16) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.
17) бюджетные учреждения
18) иностранные организации
Действующие организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, подают заявление в налоговый орган с 1 окт. по 30 нояб. года, предшествующего году, с начала которого они переходят на УС. Организации при этом сообщают о размере доходов от реализации, который не должен превышать 15 млн. руб. за 9 месяцев года, в котором подается заявление. Вновь созданные организации (зарегистрированные предприниматели) вправе подать заявление о переходе на УС в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УС с даты постановки их на налоговый учет.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Они вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право применения УСН.
Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключение НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а так же НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, когда на указанные организации и индивидуальных предпринимателей в соответствии с договором простого товарищества или с договором доверительного управления имуществом как на участников товарищества или доверительных возлагаются обязанности налогоплательщика НДС, установленные гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН будут платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Налогоплательщики, перешедшие на УСН, обязаны уплачивать взносы исключительно в ПФР в размере 14 %.
Они так же не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
На основании п.1 ст.17 НК РФ обязательным условием установления налога, в том числе и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является определение его элементов. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Состав этих элементов приведен в п. 1 ст.17 НК РФ:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налогов;
6) порядок и сроки уплаты налога.
Ниже рассмотрим элементы обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Объект налогообложения:
В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход, или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
На основании п.1 ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН признается либо «доходы», либо «доходы уменьшенные на величину расходов».
Исходя из вышеизложенного, положения главы 26.2 НК РФ относительно выбора объекта налогообложения строго альтернативны и не предусматривают возможности одновременного использования налогоплательщиком двух разных видов объектов: это должны быть либо «доходы», либо «расходы».
Налоговая база:
Принимая во внимание то, что при применении УСН существует два объекта налогообложения, а так же учитывая, что на основании п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, нормы главы 26.2 НК РФ устанавливают два способа определения налоговой базы.
В соответствии с п.1 ст.346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
Соответственно если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то на основании п.2 ст.346.18 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговый период:
Согласно п.1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате.
Пунктом 1. ст. 346.19 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки:
В соответствии с п.1 ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерений налоговой базы.
Учитывая, что положение главы 26.2 НК РФ содержат 2 способа определения налоговой базы, налоговых ставок так же две:
- если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%
- если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Порядок исчисления налога:
Часть 1 ст. 52 НК РФ, определяющая порядок исчисления налога, устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом в соответствии п. 2 ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Положения также предусматривают два варианта порядка его исчисления для налогоплательщиков, применяющих УСН, в зависимости от применяемого ими объекта.
Порядок и сроки уплаты налога:
Согласно п. 1 ст. 58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. В соответствии с п. 1 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
1.2 Преимущества и недостатки перехода налогоплательщиков на УСН.
Пожалуй, самым главным преимуществом УСН является уменьшение налоговой нагрузки на налогоплательщика. Например, при равных условиях хозяйственной деятельности, организация, применяющая УСН, уплатит в бюджет и ПФ РФ платежей в три раза меньше, чем если бы она применяла общий налоговый режим. Это преимущество заложено в самом налоговом законодательстве. Налогоплательщики УСН уплачивают меньшее количество налогов по сравнению с теми, кто работает по общему налоговому режиму. Кроме того, ставки единого налога, уплачиваемого упрощенцами, очень невелики.
Еще одним преимуществом УСН по сравнению с общим режимом налогообложения является значительное сокращение и упрощение налогового учета, который должен вести налогоплательщик.
«Упрощенец» - организация, например, не уплачивает в бюджет НДС (исключение составляет), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, ЕСН, а следовательно, и не ведет по этим налогам довольно объемный налоговый учет. «Упрощенец» – индивидуальный предприниматель не уплачивает в свою очередь налог на доходы физических лиц, НДС (исключение составляет НДС при ввозе товара), налог на имущество физических лиц.
И организации, и предприниматели, применяющие УСН, ведут налоговый учет по единому налогу в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.
Следующим преимуществом УСН можно назвать малый объем отчетности, которую обязан сдавать упрощенец.
Ведь организация, применяющая УСН, не сдает в налоговую службу декларации по налогу на прибыль организаций, НДС, налогу на имущество организаций, а индивидуальный предприниматель не представляет декларации по НДФЛ и НДС.
Однако следует помнить, что все налоги, от которых налогоплательщик-упрощенец не освобожден Налоговым кодексом, он должен уплачивать в соответствии с нормами НК РФ, равно как и представлять по ним отчетность. Вообще не стоит представлять УСН как освобождение от всех платежей. Так, например, «упрощенец» обязан уплачивать взносы в ПФР в размере 14 %. на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и др. обязательные платежи, предусмотренные законодательством. Кроме того, «упрощенец» не должен забывать о том, что от обязанностей выполнения функций налогового агента глава 26.2 НК РФ его также не освобождает.