Упрощенная система налогообложения. 26

Введение 
 

    Упрощенная  система налогообложения ориентирована  на малый бизнес. В экономической  структуре развитых стран малый  бизнес занимает весьма заметное место, обеспечивая около сорока процентов  ВВП. Следует также отметить огромную роль малого бизнеса в решении социальных проблем. Он не только удовлетворяет насущные нужды населения, но и решает проблему занятости трудоспособных людей в периоды сокращения производства на крупных и средних предприятиях, что имело место в нашей стране в первой половине 1990-х годов.

    Тем не менее, темпы роста числа субъектов  малого предпринимательства, и объема производимой ими продукции (работ, услуг), и, как следствие, увеличения их удельного веса в формировании доходов республиканского бюджета, сдерживаются многими факторами. Среди барьеров на пути развития малого бизнеса выделяют неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и страхования их рисков, несовершенства законодательства и налоговой системы, недостаточный уровень профессиональной подготовки предпринимателей, нехватка информации, находящейся в их распоряжении, и пр.

    С целью совершенствования экономических, правовых и организационных условий  предпринимательской деятельности разрабатываются специальные программы  поддержки малого бизнеса, на реализацию которых ежегодно выделяются средства из республиканского и местного бюджетов. Одним из видов такой поддержки являются законодательные решения о введении специальных режимов налогообложения.

    Упрощенная  система налогообложения относится  к специальному режиму, предусматривающему особый порядок определения объектов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов.

    Упрощенная  система налогообложения предназначена  в основном для малых и средних  предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом. Благодаря этому налогоплательщики, перешедшие на УСН, значительно экономят на налогах, а также заполняют и сдают в инспекцию только одну декларацию по единому налогу. Кроме того, с переходом на упрощенную систему налогообложения у налогоплательщиков возникает право не вести бухгалтерский учет (за исключением основных средств и нематериальных активов), что в свою, очередь, существенно упрощает организацию деятельности компаний.

    В этой связи, упрощение системы взимания налогов и сборов посредством внедрения УСН для малых и средних организаций оказывает положительное влияние на объем производимых ими товаров и услуг, а значит, и на доходность бюджетной системы РФ, что выражает актуальность выбранной темы.

    Цель  данной работы заключается в рассмотрении комплекса вопросов, связанных с особенностями ведения учета по упрощенной системе налогообложения.

    Эта тема особенно актуальна в связи  с продолжающимся реформированием  налогового законодательства, законов, связанных с государственной  регистрацией.

    Задачами курсовой работы являются:

    • Исследование теоретических аспектов и методик упрощенной системы налогообложения;

    • Изучение особенностей применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Гермес-Телеком»;

    • Рассмотрение основных проблем современной системы налогообложения, в том числе и её влияние на Оренбургский регион.

    Объект  исследования: бухгалтерский учет и  отчетность малых предприятий.

    Предмет исследования: процесс составления  отчетности малых предприятий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Упрощенная система налогообложения: теоретические основы и методики 

1.1 Общие положения  упрощенной системы  налогообложения 

    Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) был  введен с 1 января 2003 г. (гл. 261 НК РФ).

    УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

    Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно в порядке, предусмотренным Кодексом.

    Оплата  единого налога при УСН освобождает  от обязанности по уплате ряда налогов. Данное освобождение для организаций  и ИП – субъектов УСН несколько  различается:

    Организации, перешедшие на уплату единого налога при УСН, освобождаются от уплаты:

    • Налога на прибыль организаций;
    • Налога на добавленную стоимость;
    • Налога на имущество организаций;
    • Единого социального налога.

    ИП  освобождаются от уплаты:

    • Налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
    • Налога на добавленную стоимость;
    • Налога на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
    • Единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

    Организации и ИП, применяющие УСН в обязательном порядке уплачивают:

    • Единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период;
    • Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

    Организации и ИП, применяющие УСН, уплачивают также иные налоги, не перечисленные  мной выше, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах. Крое того, поскольку УСН применяется наряду с иными, а в первую очередь общим режимом налогообложения, переход организаций и ИП на УСН не означает отмену для них установленных Кодексом обязанностей по уплате налогов и сборов, исчисляемых по иным режимам налогообложения, за исключением тех, которые не взимаются по прямому указанию Кодекса в связи с их заменой единым налогом. Поэтому у субъектов УСН помимо единого налога и страховых взносов можно также возникать обязанность по уплате:

    • Налога на добеленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
    • Акцизов (при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
    • Налога на добычу полезных ископаемых;
    • Водного налога;
    • Сборов за пользование объектов животного мира и водных биологических ресурсов;
    • Государственные пошлины;
    • Транспортного налога;
    • Земельного налога.

    В дополнение к этому перечню у  ИП может также возникать обязанность  по уплате:

    • Налога на доходы физических лиц с доходов, полученных не от осуществления предпринимательской деятельности;
    • Налога на имущество физических лиц с имущества, не используемого для предпринимательской деятельности.

    Для организаций и ИП, применяющих  УСН, сохраняются действующие порядок  ведения кассовых операций и порядок  представления статистической отчетности. При этом они не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом. Модель единого налога при УСН представлена в приложении А.

    Налогоплательщиками УСН признаются организации и  ИП, перешедшие на упрощенную систему  налогообложения и применяющие  её в установленном Кодексом порядке.

    Организация имеет право перейти на УСН, если она соответствует следующим  основным критериям:

    • По итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации – не более 45 млн.руб. (без учета НДС);
    • Средняя численность работников за налоговый период – не более 100 чел.;
    • Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов – не более 100 млн. руб.

    Предельный  размер доходов, ограничивающий право  организаций перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (К1),устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары, работы или услуги в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее (начиная с 2006 г.). коэффициент – дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

    Индивидуальный  предприниматель имеет право  перейти на УСН, если средняя численность  его работников за налоговый (отчетный) период составляет не более 100 человек, а его доходы в течение года не превысят 20 млн. руб., скорректированный на указанный выше коэффициент-дефлятор.

    Кроме того, Кодексом устанавливаются дополнительные критерии, ограничивающие сферу применения УСН.

    Не  вправе применять упрощенную систему  налогообложения:

    1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

    2) банки;

    3) страховщики;

    4) негосударственные пенсионные фонды;

    5) инвестиционные фонды;

    6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

    7) ломбарды;

    8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

    9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

    10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

    11) организации, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

    12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

    13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года №3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

    14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

    15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

    16) бюджетные учреждения;

    17) иностранные организации.

    Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности по одному или  нескольким видам предпринимательской  деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. 

    2 Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения 

    Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в  период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с  которого налогоплательщики переходят  на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

    Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

    Вновь созданная организация и вновь  зарегистрированный индивидуальный предприниматель  вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

    Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов  и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

    Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения за исключение случаев прекращения соответствия статусу налогоплательщика едино социального налога при УСН. В частности, если:

    1)по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 20 млн. рублей. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

    2) остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  организации превысит 100 млн. руб.

    3) средняя численность работников  организации или ИП превысит 100 чел.;

    4) организация или ИП начинают осуществлять виды деятельности, по которым не вправе применять УСН.

    Налогоплательщик  обязан сообщить в налоговый орган  о переходе на иной режим налогообложения, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

    Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему  налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с  начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

    Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее  чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

    Объектом  налогообложения признаются:

    • доходы;
    • доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения  может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

    Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в  качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. 

    1.3 Порядок определения и признания доходов и расходов 

    Налогоплательщики при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

    • доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса;
    • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

    При определении объекта налогообложения  не учитываются:

    1) доходы, указанные в статье 251 Кодекса (в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления и т.д.);

    2) доходы организации, облагаемые  налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам;

    3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам.

    При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

    1) расходы на приобретение, сооружение  и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

    2) расходы на приобретение нематериальных  активов, а также создание нематериальных  активов самим налогоплательщиком; 

    • расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных  вычислительных машин, базы данных, топологии  интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
    • расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
    • расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 Кодекса;
 

    3) расходы на ремонт основных  средств (в том числе арендованных);

    4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

    5) материальные расходы;

    6) расходы на оплату труда, выплату  пособий по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

    7) расходы на все виды обязательного  страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    8) суммы налога на добавленную  стоимость по оплаченным товарам  (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 Кодекса;

    9) проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы,  связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;

    10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

    И многое другое – всего 36 видов расходов.

    Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое  перевооружение основных средств, а  также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

    1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных  средств в период применения  упрощенной системы налогообложения,  а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

    2) в отношении приобретенных (созданных  самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

    3) в отношении приобретенных (сооруженных,  изготовленных) основных средств,  а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

    • в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
    • в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
    • в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.