Упрощенная система налогообложения. 24
Оглавление
Введение…………………………………………………………
- Теоретические и законодательные
основы налогообложения субъектов малого
предпринимательства……………………………
..6 - 1.1. Понятие «субъекта малого предпринимательства»……………………6
- 1.2. Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства….….9
- 1.3. Государственная поддержка малых предприятий…………………….15
2. Анализ упрощенной системы
налогообложения, опыт применения его
в г.Москве……………………………………………………….
2.1 Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения 26
2.2 Инструменты налогового планирования при применении упрощенной системы налогообложения. Налоговая оптимизация…………………...…45
2.3 Доходы государства от
- Экономическая эффективность применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Гарант»……..……………..…60
3.1 Расчет единого налога по упрощенной
системе налогообложения на примере ООО
«Гарант»…………………………………………………...
3.2 Расчет налоговой нагрузки при общем режиме налогообложения и при применении упрощенной системе налогообложения………….………..…63
- 3.3 Преимущества и недостатки упро
щенной системы налогообложения. Перспективы развития………………………………………………….…… 75
Заключение……………………………………………………
Список литературы……...………………………………………
Приложения…..……………………………………………
Введение
Вот уже несколько лет в Российской Федерации проходит масштабная налоговая реформа. В третье тысячелетие Россия вступила с Налоговым кодексом, и это впервые за всю историю российской государственности. Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей - общей и специальной. Создана совершенно новая основа правового регулирования налоговой системы в период перехода к рыночной экономике.
Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации происходит быстрое развитие налогового права. Появляются новые виды налогов и существенно меняются уже существующие. Многие нормы налогового права долгое время носили подзаконный характер, т.е. регулировались в основном указами президента и постановлениями правительства. Но сейчас наконец-то появился единый кодифицированный законодательный акт - Налоговый кодекс, - который является значительным шагом вперед в налоговой реформе в России. Только в рамках кодекса можно было закрепить основные цели и задачи налоговой политики, создать отвечающую требованиям экономической и социальной эффективности налоговую систему. Общие нормы и принципы Налогового кодекса Российской Федерации распространяют свое действие на все нормы налоговых институтов, что способствовало развитию правовых возможностей разрешения споров в налоговом праве. Форма целостного, комплексного акта дала возможность увязать и сбалансировать права и обязанности, как налогоплательщика, так и налоговых органов. Это также дало возможность более детально реализовать на практике принцип разграничения полномочий между государственными органами Российской Федерацией, ее субъектов и органами местного самоуправления.
Часть первая НК РФ, принятая Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ в редакции Федеральных законов от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ и 155-ФЗ, действует с 1999 г. формулирует основные принципы современной системы налогообложения в Российской Федерации, дает определения, касающиеся таких понятий, как "налоги и сборы по уровням бюджетов", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые правонарушения", "меры ответственности за налоговые правонарушения", "налоговый контроль" и др.
Первые главы части второй НК РФ приняты Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ. Сейчас вторая часть состоит уже из 11 глав, половина которых была принята в 2002 году и которыми определен порядок исчисления и уплаты основных налогов.
С 1 января 2001 г. начала действовать часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации. Большинство положений части второй Кодекса отличается несомненной новизной. Часть вторая Кодекса очень часто дополняет, а также изменяет, (уточняет) нормы первой части. Например, все элементы налога, которые перечислены в статье 17 части первой НК РФ, а также специфические понятия ("объект налогообложения", "налоговая база", "особенности определения налоговой базы", "освобождение от налогообложения по конкретным видам налогов") конкретизируются и раскрываются применительно к каждому налогу во второй части Налогового кодекса.
Главным нормативно-правовым актом сферы налогообложения является налоговый кодекс РФ. В соответствии с действующим законодательством РФ существует всего 4 специальных налоговых режимов:
- для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1);
- упрощенная система налогообложения (гл. 26.2);
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3);
- при исполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4).
Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в порядке, установленными законодательством о налогах и сборах.
Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2005 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения.
Цель данной работы проанализировать действующий механизм налогового законодательства упрощенной системы налогообложения, оценить эффективность его применения для хозяйствующего субъекта с сравнением с общей системой налогообложения, разработать рекомендации по применению упрощенной системы налогообложения для ООО «Гарант».
Для достижения данной цели были поставлены задачи:
- Проанализировать «субъект малого предпринимательства»;
- Проанализировать упрощенную систему налогообложения и анализ ее применения;
- Анализ сопоставления упрощенной системы налогообложения с общей системой налогообложения на примере хозяйствующего субъекта ООО «Гарант»;
- Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения.
Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.2 , которая была введена в действие федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2004. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.
- Теоретические и законодательные основы налогообложения субъектов малого предпринимательства
Малый бизнес – это бизнес, для которого характерны независимое владение и независимая организация хозяйственной деятельности. Это коммерческая, торговая или другая деятельность, организованная в рамках предприятия малого или среднего. С точки зрения экономики в рыночной экономической системе фундаментом должен являться средний класс (обычно владельцем малого предприятия является именно представитель среднего класса).
Главными приоритетными чертами малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке.
Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.
Критерии выделения малого бизнеса даны в нормативных актах, регулирующих налогообложение предприятий в целом, а также в специальных нормативных актах, посвященных малым предприятиям.
24 июля 2007 г. принят Федеральный закон N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее – Закон - N 209). Принятию этого Закона N 209 предшествовала многолетняя работа по его разработке. За последние годы на рассмотрение Госдумы было предложено не менее десятка законопроектов по данной теме. Необходимость принятия нового закона о малом и среднем предпринимательстве вызвана несовершенством предшествующего. Утративший силу Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88) был первым в сфере малого предпринимательства, который принимался в очень нестабильное в экономическом плане время.
В отличие от старого Закона N 88 в новом есть соответствие между его названием и предметом регулирования. Ранее законодатель смешивал функции государственного регулирования и функции государственной поддержки. Утративший силу Закон N 88 был направлен на регулирование достаточно широкого круга отношений в сфере малого предпринимательства, в то время как название ограничивало его только рамками государственной поддержки. В новом Законе N 209 эта неточность устранена. Согласно его ст. 1 Федеральный закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
В новом Законе N 209 расширился круг нормативных актов, регулирующих малое и среднее предпринимательство. В Законе N 88 закреплялась двухуровневая структура законодательства о малом предпринимательстве. В новом Законе N 209 предусматривается регулирование малого и среднего предпринимательства не только федеральными и региональными актами, но и нормативными актами органов местного самоуправления.
Изменился круг субъектов, правовое регулирование отношений которых охватывается новым Законом N 209. Впервые в российской практике новый Закон N 209 регулирует не только малое, но и среднее предпринимательство.
Коренным образом изменилось понятие субъекта малого предпринимательства. Новый Закон N 209 оперирует новым термином - "субъект малого и среднего предпринимательства". В отличие от Закона N 88, который относил к субъектам малого предпринимательства только коммерческие организации, к ним теперь относятся и некоммерческие организации - потребительские кооперативы.
Более четко обозначена организационно-правовая форма коммерческих организаций - субъектов малого и среднего предпринимательства. Буквальное толкование ст. 3 прежнего Закона позволяло относить к субъектам малого предпринимательства лишь хозяйственные общества. Согласно ст. 4 нового Закона N 209 к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся все организационно-правовые формы коммерческих организаций, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий. В понятии малого и среднего предпринимательства особо обозначены крестьянские (фермерские) хозяйства.
Впервые Закон N 209 предоставляет органам государственной власти субъектов Российской Федерации право разрабатывать и утверждать перечни видов ремесленной деятельности. Ранее такой перечень определялся лишь федеральными нормативными актами. В Законе N 88 не было даже упоминания о субъектах малого предпринимательства в области ремесленной деятельности. Теперь поддержке данных субъектов посвящена отдельная статья (ст. 23).
Статья 23. «Поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства в области ремесленной деятельности
1. В целях оказания
поддержки субъектам малого и
среднего предпринимательства
2. Оказание поддержки
субъектам малого и среднего
предпринимательства в области
ремесленной деятельности
1) создания организаций,
образующих инфраструктуру
2) финансовой, имущественной, консультационной, информационной поддержки, поддержки в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность в области ремесленной деятельности.»
Новый Закон N 209 четко определил, что субъекты малого и среднего предпринимательство могут иметь представительства, филиалы и другие обособленные подразделения.
В соответствии с новым законодательством субъекты малого и среднего предпринимательства разделены на категории. Однако неясно, что под этим подразумевается и сколько категорий малое и среднее предпринимательство выделяет Закон N 209. Исходя из п. 1 ст. 4 Закона N 209 таких категорий четыре:
- потребительские кооперативы;
- коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий);
- индивидуальные предприниматели;
- крестьянские (фермерские) хозяйства.
Далее, в п. 3 этой же статьи употребляется фраза - "категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным пунктами 2 и 3 части 1 настоящей статьи". В указанных пунктах устанавливаются предельные показатели численности работников и выручки от реализации товаров (работ, услуг) для субъектов малого или среднего предпринимательства. Отсюда можно сделать вывод, что Закон N 209 выделяет две категории субъектов малого и среднего предпринимательства - субъект малого предпринимательства и субъект среднего предпринимательства. Исходя из анализа последующих норм Закона N 209 представляется, что под термином "категории субъектов малого и среднего предпринимательства" подразумеваются две категории - субъект малого предпринимательства и субъект среднего предпринимательства.
Статья 4. Категории субъектов малого и среднего предпринимательства
1. К субъектам малого
и среднего
1) для юридических лиц
- суммарная доля участия
2) средняя численность
работников за предшествующий
календарный год не должна
превышать следующие
а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;
б) до ста человек включительно для малых предприятий. Среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;
3) (вступает в силу с 2010г) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения
- микропредприятия - 60 млн. рублей;
- малые предприятия - 400 млн. рублей;
- средние предприятия - 1000 млн. рублей.,
установленные Правительством Российской Федерации (ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 22 июля 2008 г. N 556) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
2. Предусмотренные пунктом 3 части 1 настоящей статьи предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.
3. Категория субъекта
малого или среднего
4. Категория субъекта
малого или среднего
5. Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в пунктах 2 и 3 части 1 настоящей статьи.
6. Средняя численность
работников микропредприятия, малого
предприятия или среднего
7. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
8. Балансовая стоимость
активов (остаточная стоимость
В отличие от Закона N 88 в новом Законе N 209 средняя численность работников малого и среднего предпринимательства не зависит от сферы их деятельности. Теперь малое предприятие любой сферы деятельности может иметь численность работников до 100 человек включительно. Такое понятие субъекта малого предпринимательства более соответствует понятию субъекта упрощенной системы налогообложения, содержащемуся в гл. 25 НК РФ.
В отличие от ранее действовавшего Закона N 209 новый вводит качественный критерий. Сформулирован он следующим образом: "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" (пп. 3 п. 1 ст. 4).
Среди специалистов давно велись дискуссии о необходимости введения качественного критерия. Смысл введения критерия выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов состоит в следующем. Российская действительность дает примеры того, как небольшие с точки зрения количества занятых компании (например, в сфере оптовой торговли, экспортно-импортной деятельности) достигают годового оборота размером несколько миллионов, а то и десятков миллионов долларов. Это уже прочно стоящий на ногах, далеко не малый бизнес и притом вполне платежеспособный, но тем не менее имеющий по формальным критериям право на предусмотренные законодательством льготы. Нередко крупное производство, например полностью автоматизированный завод, не нуждается в многочисленном персонале.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предельные значения вышеуказанных показателей для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства устанавливаются Правительством РФ. Таким образом, в Законе N 209 по-новому сформулированы критерии отнесения предприятий к малым и средним.
Первый из них - количественный состав, т.е. средняя численность работников предприятия, в соответствии с которым выделяются три вида субъектов МСП:
- микропредприятия с численностью занятых не более 15 человек;
- малые предприятия - от 16 до 100 человек;
- средние предприятия - от 101 до 250 человек.
Согласно п. 3 ст. 4 "категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным пунктами 2 и 3 части 1 настоящей статьи". Это означает следующее. Если предприятие имеет численность 10 человек, но выручка от реализации товаров (работ, услуг) или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год превысила предельные значения, установленные Правительством РФ для категории субъектов малого предпринимательства, то такое предприятие будет относиться к субъекту среднего предпринимательства. Данное правило должно применяться и в отношении индивидуальных предпринимателей, поскольку в отношении их нет никаких оговорок.
Согласно п. 4 ст. 4 "Категория субъекта малого или среднего предпринимательства» изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в пунктах 2 и 3 части 1 настоящей статьи, в течение двух календарных лет, следующих один за другим". То есть для перехода из одной категории в другую необходимо изменение сразу двух параметров - количественного (численности работников) и качественного (выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов). Получается, что превышение или снижение предельного значения одного из критериев не изменит статуса хозяйствующего субъекта. Получается, что если малое предприятие по численности еще не превысило 100 человек, а по критерию выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов уже превысило предельные значения, установленные Правительством РФ для субъектов малого предпринимательства, то оно останется субъектом малого предпринимательства.
Исходя из определения субъекта малого и среднего предпринимательства, данного в новом Законе N 209, индивидуальный предприниматель может иметь статус субъекта среднего предпринимательства. Например, у индивидуального предпринимателя по найму работают более 100 человек, а выручка от реализации товаров (работ, услуг) или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год превышает предельные значения, установленные Правительством РФ для субъектов малого предпринимательства.
Таким образом, при приобретении статуса субъекта малого предпринимательства или среднего предпринимательства учитывается наибольшее по значению условие (например, численность работников, или выручка от реализации товаров (работ, услуг), или балансовая стоимость активов), а для перехода из одной категории в другую необходимо изменение сразу двух параметров - и количественного, и качественного.
Впервые Закон N 209 определяет основные принципы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства (ст. 14). В новом Законе N 209 более четко определены формы и виды господдержки малого и среднего предпринимательства. Однако имеются некоторые неясности.
В частности, согласно ст. 9 Закона N 209 к полномочиям органов государственной власти Российской Федерации по вопросам развития субъектов малого и среднего предпринимательства относятся: определение принципов, приоритетных направлений, форм и видов поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. В следующих статьях говорится о полномочиях органов государственной власти субъектов РФ по вопросам развития малого и среднего предпринимательства и органов местного самоуправления. Однако в данных статьях нет нормы о том, что такие субъекты могут определять принципы, приоритетные направления, формы и виды поддержки субъектов малого и среднего предпринимательство. Отсюда неясно, могут ли субъекты РФ и муниципальные образования вводить иные формы и виды поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Закон N 209 этого вопроса не регулирует.
Далее, в ст. 16 перечисляются виды поддержки. Поддержка субъектов малого и среднего предпринималельства и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, включает
- финансовую,
- имущественную,
- информационную,
- консультационную поддержку таких субъектов и организаций,
- поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации их работников,
- поддержку в области инноваций и промышленного производства, ремесленничества,
- поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность,
- поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность.
Бюджетное финансирование может осуществляться в виде: дотаций; инвестиции; грантов; субсидий; субвенций.
Рассмотрим предоставление финансирования в виде субсидий и субвенций. Субсидия представляет собой сумму бюджетных средств, которая предоставляется физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Субвенция представляет собой средства бюджета, которые выделяются юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.
В соответствии со статьёй 78 Бюджетного Кодекса РФ предоставление субсидий и субвенций допускается:
- из федерального бюджета - в
случаях, предусмотренных федеральными
и региональными целевыми программами
и федеральными законами;
- из бюджетов субъектов Российской Федерации
- в случаях, предусмотренных федеральными
целевыми программами, федеральными законами,
региональными целевыми программами и
законами субъектов Российской Федерации;
- из местных бюджетов - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления.
Таким образом, выделение субсидий производится на основании и во исполнении принятых органами государственной власти нормативных актов.
«Приоритетами наших действий должно стать сохранение и создание рабочих мест, поддержка предпринимательства, реализация инвестиционных и инфраструктурных проектов, обещающих максимальную и быструю отдачу», - цитирует слова В.В. Путина пресс-служба Правительства РФ (источник www.rbc.ru ).
Он отметил, что
сегодня в стране действуют 1 млн 150 тысяч
малых и средних предприятий, на которых
занято свыше 12 млн человек. Растет количество малых предприятий,
работающих в машиностроении, научно-технической
сфере, предоставляющих сложные интеллектуальные
услуги (информационные технологии, программирование
и т.д.).
«Социологические опросы показывают,
что значительное число граждан, особенно
среди молодежи, стремится попробовать
свои силы, создать свое собственное дело. В конечном счете, именно такие
энергичные и целеустремленные люди должны
стать основой массового среднего класса
в стране, - считает В.В.Путин. - Задача государства
- помочь им реализовать свои способности,
обеспечить надежное будущее для своих
семей, создать новые рабочие места».
«Развитие предпринимательства, безусловно, - стратегический приоритет нашей политики», - заявил В.В. Путин, подчеркнув, что основные решения по увеличению поддержки этого сектора экономики были приняты задолго до начала глобального кризиса.