Упрощенная система налогообложения. 8

Оглавление

Введение 3

1. Понятие системы налогообложения. 4

2. Упрощенная система налогообложения. 5

2.1. Характеристика УСН. 5

2.2. Условия применения УСН 7

2.3. Порядок исчисления налоговой базы и сроки. 8

2.4. Расчет налога по типам объекта налогообложения. 9

Учет доходов 9

Учет расходов 10

Налог при объекте "доходы" 14

Налог при объекте "доходы, уменьшенные на величину расходов" 15

2.5. Уплата социальных страховых взносов. 17

2.6. Отчетность организации, применяющей УСН. 19

2.7. Упрощенная система налогообложения на основе патента (патентная система налогообложения). 20

3. Применение УСН на примере ООО "Безопасность" 25

Заполнение декларации по УСН при выборе в качестве объекта  доходов 27

Заключение 28

Список литературы 29

ПРИЛОЖЕНИЯ 30

 

 

Введение

В настоящее время Россия стоит на пути создания и развития рыночной экономики. Это невозможно без развития малого бизнеса в  стране.

Малый бизнес - это предпринимательская деятельность небольших фирм, малых предприятий, формально не входящих в объединения.

Деятельность субъектов  малого и среднего бизнеса в России регулируется принятым 24 июля 2007 года Федеральным законом 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации», в котором  указаны критерии отнесения предприятия  к малому бизнесу.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся  внесенные в единый государственный  реестр юридических лиц потребительские  кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных  и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные  в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица (то есть индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие условиям, установленным статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Таким образом, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства.

Особенностями малого бизнеса  являются: деятельность в хозяйственной  сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный  характер, реализация товаров и услуг  на рынке, гибкость.

Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы  их организации весьма разнообразны. Они различаются по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по отношению к закону, по используемым технологиям, по отраслям.

Важная роль малого бизнеса  заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих  мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает  специальные товары и услуги.

Создана правовая основа малого бизнеса - ряд законов, указов, статей кодексов, документов министерств. С 1996 г. существует Фонд поддержки малого предпринимательства.

Целью моей курсовой работы является рассмотрение особенностей налогообложения  субъектов малого предпринимательства  в России по упрощенной системе налогообложения.  

  1. Понятие системы налогообложения.

Налогообложение в России - сложный процесс, осуществляемый Налоговой  службой РФ. Налоговая система РФ - это совокупность взимаемых на территории РФ федеральных, региональных и прочих видов налогов и налоговых сборов. Различного рода налогами облагаются любые ООО, ОАО, ЗАО, ИП и прочие юридические и физические лица РФ.

В России существуют несколько режимов налогообложения. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система  налогообложения;

3) система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

4) система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Налог - это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, собираемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государственных и муниципальных образований.

Налоговый сбор - это обязательный взнос денежных средств, взимаемых с юридических и физических лиц в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Для налоговых проверок в  установленные сроки малые предприятия-налогоплательщики  подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах по территориальному местонахождению обособленных подразделений. Порядок налогообложения малых  предприятий регламентируется Законодательством  РФ о налогах и сборах, Нормативными правовыми актами органов местного самоуправления РФ. Налоги в российской системе налогообложения бывают трех уровней: федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги и  сборы обязательны к уплате на всей территории РФ, региональные и  местные - на территории регионов РФ. К  федеральным налогам и сборам относятся следующие виды:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических  лиц;

4) налог на прибыль  организаций;

5) налог на добычу полезных  ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам и  сборам относятся следующие виды:

1. налог на имущество  организации;

2. транспортный налог;

3. налог на игорный  бизнес.

К местным налогам и  сборам относятся следующие виды:

1. земельный налог

2. налог на имущество  физических лиц.

 

  1. Упрощенная система налогообложения.
    1. Характеристика УСН.

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из специальных  налоговых режимов, действующих  на сегодняшний день в Российской Федерации. Данная система налогообложения  регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса  РФ, вступившей в силу с 1 января 2003 г. Основной целью введения данного  специального налогового режима было снижение налогового бремени на субъекты малого предпринимательства, максимальное упрощение определения налоговой  базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками, перешедшими на УСН.

Данную позицию законодателя подтверждают и сами положения гл. 26.2 НК РФ, в частности ст. 346.11, в  п. 2 которой предусмотрено, что уплата единого налога в связи с применением  УСН заменяет для организаций  уплату:

- налога на прибыль  организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых  по ставкам, установленным п.  п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ;

- налога на добавленную  стоимость (НДС), за исключением  налога, уплачиваемого при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии  со ст. 174.1 НК РФ;

- единого социального  налога;

- налога на имущество  организаций.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели-упрощенцы  освобождаются от уплаты:

- налога на доходы физических  лиц (НДФЛ) - в отношении доходов,  полученных от предпринимательской  деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых  по ставкам, предусмотренным п.  п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;

- НДС, за исключением  налога, уплачиваемого при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии  со ст. 174.1 НК РФ;

- налога на имущество  - в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности.

Данная своеобразная льгота призвана упростить порядок исчисления и уплаты налога. Таким образом, представители  малого бизнеса имеют возможность  экономить на услугах высококвалифицированного бухгалтерского аппарата, что значительно  снижает трудозатраты данной категории  лиц.

Из всех действующих специальных  налоговых режимов "упрощенка" носит самый демократичный характер.

Во-первых, она применяется  добровольно, т.е. организации и индивидуальные предприниматели сами решают, стоит  им переходить на УСН или нет. Аналогичное  правило действует и в отношении  прекращения права применять  этот специальный налоговый режим (за исключением случаев принудительного  лишения такого права, предусмотренных  п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Во-вторых, упрощенная система  распространяется на всю предпринимательскую  деятельность организации, т.е. полностью  заменяет собой общий режим налогообложения.

В-третьих, организации, применяющие  УСН, освобождены от обязанности  ведения бухгалтерского учета, за исключением  бухгалтерского учета основных средств  и нематериальных активов организации (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Соответственно, они не должны представлять 3

бухгалтерскую отчетность в  налоговый орган. Это значительно  облегчает ведение учета. Но воспользоваться  предоставленным правом не вести  бухгалтерский учет в полном объеме организация может далеко не всегда.

Так, организация рассчитывает сумму дивидендов, причитающихся  учредителям и акционерам, исходя из чистой прибыли, которая формируется  по правилам бухгалтерского учета. Вести  бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый  орган обязаны также налогоплательщики, совмещающие УСН и единый налог  на вмененный доход (ЕНВД).

В-четвертых, у налогоплательщика  есть возможность выбора объекта  налогообложения: доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1 и 2 ст. 346.14 НК РФ).

Исключением из этого правила  являются участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны  применять УСН с объектом "доходы минус расходы".

В-пятых, простота заполнения налоговой декларации по единому  налогу, уплачиваемому в связи  с применением УСН, и представление  ее в налоговые органы один раз  в год - по итогам налогового периода (ст. 346.23 НК РФ).

В то же время законодатель предусмотрел ряд ограничений при  применении УСН.

Упрощенный налоговый  режим запрещено применять некоторым  хозяйствующим субъектам: организациям, имеющим филиалы и представительства, производящим подакцизные товары, страховщикам, банкам и прочим организациям, поименованным  в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Второе ограничение касается некоторых показателей налогоплательщика, превышение которых не дает ему права  применять УСН. К ним относятся:

- величина доходов организации;

- средняя численность  работников;

- остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов;

- доля участия других  организаций в уставном капитале  налогоплательщика.

 

    1. Условия применения УСН

Налоговый кодекс РФ устанавливает несколько условий, при соблюдении которых налогоплательщик может продолжать применять УСН, - финансовые и имущественные ограничители, а также ограничение количества работников налогоплательщика.

Если по итогам отчетного (налогового) периода наступает хотя бы одно из нижеперечисленных событий, налогоплательщик теряет право на применение УСН:

1) сумма доходов налогоплательщика  от реализации, внереализационных доходов, денежных средств, полученных до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на этот спецрежим, за вычетом сумм, полученных после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, превысила 60 млн руб.

Начиная с 2014 г. эта величина будет ежегодно увеличиваться на коэффициент-дефлятор. С 2013 г. в случае одновременного применения УСН и  новой патентной системы налогообложения  при определении величины доходов  от реализации для целей соблюдения названного ограничения дохода учитываются  доходы по двум этим специальным налоговым  режимам;

2) в течение отчетного  (налогового) периода в организации  созданы представительство (представительства)  или филиал (филиалы), внесены соответствующие  изменения в учредительные документы;

3) организация стала заниматься  видами деятельности, при ведении  которых применение УСН запрещено  (производство подакцизных товаров,  игорный бизнес и др., упомянутые  в п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

4) в течение отчетного  (налогового) периода доля участия  других организаций в организации,  применяющей УСН, превысила 25%;

5) допущено превышение  максимальной средней численности  работников (100 чел.) в каком-либо  отчетном или налоговом периоде;

6) остаточная стоимость  ОС и НМА (с 2013 г. - ОС), определяемая  в соответствии с законодательством  о бухгалтерском учете, превысила  100 млн руб.;

7) налогоплательщик, применяющий  объект налогообложения "доходы", вступил в простое товарищество;

8) налогоплательщик, применяющий  объект налогообложения "доходы", заключил договор доверительного  управления имуществом.

При совмещении УСН и ЕНВД ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА (с 2013 г. - ОС), установленные гл. 26.2 НК РФ, определяются исходя из всех осуществляемых такими организациями и предпринимателями  видов деятельности.

В каждом из перечисленных  выше случаев налогоплательщик считается  утратившим право на применение УСН  с начала квартала, когда допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и  уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством о налогах  и сборах для вновь созданных  организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики  не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, когда они перешли на иной режим налогообложения.

 

 

 

 

    1. Порядок исчисления налоговой базы и сроки.

Правила определения налоговой  базы по единому налогу определены ст. 346.18 НК РФ.

Если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается их денежное выражение.

У организации или индивидуального  предпринимателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается их денежное выражение.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Доходы и  расходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) осуществления  расходов.

Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются по рыночным ценам  с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, когда он применял УСН с этим объектом налогообложения. Под убытком понимается превышение расходов, определяемых в  соответствии со ст. 346.16, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается  при переходе на иные режимы налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года. Декларации по итогам отчетных периодов налогоплательщиком не представляются, но авансовые платежи  исчисляются и уплачиваются в  бюджет.

 

    1. Расчет налога по типам объекта налогообложения.

 

Согласно ст. 346.14 НК РФ "упрощенцы" вправе применять один из двух объектов налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на  величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Учет доходов

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие  УСН, при определении объекта  налогообложения учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии  со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии  со ст. 250 НК РФ.

Не учитываются при  определении объекта налогообложения (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организации в  виде дивидендов и доходы по  операциям с отдельными видами  долговых обязательств, предусмотренных  п. 4 ст. 284 НК РФ;

- доходы индивидуального  предпринимателя, облагаемые налогом  на доходы физических лиц по  ставкам 9 и 35%.

Начиная с 2013 г. переоценка имущества  в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, в  т.ч. по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится. Доходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (пп. 34 п. 1 ст. 346.16, п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ плательщики  единого налога применяют кассовый метод признания доходов. Датой  получения доходов для них  признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Несмотря на достаточно понятную формулировку вышеприведенной нормы, налогоплательщики зачастую неверно  определяют момент отражения своих  доходов в налоговом учете. Такие  ошибки в худшем случае могут привести к утрате права применения специального налогового режима, причем, возможно, даже "задним числом" с доначислением  всех налогов, от которых был освобожден налогоплательщик, пеней и штрафов (если по результатам контроля выяснится, что предел дохода превышен в проверяемом  периоде).

С другой стороны, иногда имеет  место досрочное признание доходов, что не выгодно уже самому налогоплательщику.

Кроме того, нужно понимать: помимо поступления денег на счет (в кассу) или мены задолженность  может быть погашена иными способами. Гражданский кодекс РФ, кроме прекращения обязательства исполнением, предусматривает прекращение обязательства зачетом (ст. 409), предоставлением отступного (ст. 410), совпадением должника и кредитора в одном лице (ст. 411), зачетом при уступке требования (ст. 412), новацией (ст. 414), прощением долга (ст. 415) и т.д. Во всех этих случаях налогоплательщику придется признать доход для целей уплаты единого налога.

Учет расходов

Налогоплательщики, выбравшие  объект налогообложения "доходы", не могут уменьшать налоговую  базу ни на один из видов расходов. Они  освобождены от отражения сумм расходов в Книге учета доходов и расходов.

При переходе с объекта  налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные  на величину расходов" расходы, относящиеся  к налоговым периодам, когда применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Те, кто избрал объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения  уменьшают полученные доходы на расходы  по списку, установленному п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходами налогоплательщика  признаются затраты после их фактической  оплаты (кассовый метод).

Начиная с 2013 г. при учете  расходов необходимо учесть следующее  нововведение: переоценка имущества  в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, в  т.ч. по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится. Расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Перечень статей расходов для плательщиков УСН, избравших  объектом налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, является закрытым. В него, в частности, не входят:

- представительские расходы;

- расходы на компенсации  по служебным поездкам работников, имеющих разъездной характер работы;

- расходы на добровольное  страхование имущества и ответственности;

- расходы на содержание  переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

- расходы на ликвидацию  выводимых из эксплуатации основных  средств, списание нематериальных  активов;

- расходы, связанные с  консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в т.ч. на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- затраты на аннулированные  производственные заказы, а также  на производство, не давшее продукции;

- расходы на проведение  собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности, связанные с арендой  помещений, подготовкой и рассылкой  необходимой для проведения собрания информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

- расходы на набор работников, включая услуги специализированных  организаций по подбору персонала;

- суммы выплаченных подъемных;

- расходы на обучение  по основным и дополнительным  профессиональным образовательным  программам работников налогоплательщика  и иных лиц;

- расходы на обеспечение  нормальных условий труда и  мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством  (что не освобождает работодателя  от обеспечения таких мер);

- расходы на лечение  профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными  или тяжелыми условиями труда;

- расходы на информационные  услуги (кроме связанных с приобретением  ОС и НМА, стоимость которых  включается в первоначальную  стоимость объектов);

- расходы на консультационные  и иные аналогичные услуги;

- расходы на ремонт  имущества, арендованного у физических  лиц;

- суммы безнадежных долгов;

- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной)  продавцом покупателю вследствие  выполнения определенных условий  договора, в частности объема  покупок;

- многие другие виды  затрат.

Налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу по единому  налогу на суммы расходов, не поименованных  в перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

 

Состав расходов "упрощенцев" с учетом ст. 346.16 НК РФ таков:

      1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
      2. расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание НМА самим налогоплательщиком;
      3. расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
      4. расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
      5. расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 262 НК РФ;
      6. расходы на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных);
      7. арендные (в т.ч. лизинговые) платежи за арендуемое (в т.ч. принятое в лизинг) имущество;
      8. материальные расходы;
      9. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством;
      10. расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством;
      11. суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ;
      12. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в т.ч. с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ;
      13. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
      14. суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством о таможенном деле;
      15. расходы на содержание служебного транспорта, а также компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92;
      16. расходы на командировки, в частности на: