Упрощенная система налогообложения. 11
Содержание
Введение
Законодатель предусмотрел для сельскохозяйственных товаропроизводителей помимо общего режима налогообложения еще и использование специального режима - системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для применения которого необходимо соблюдение ряда условий, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Выбранная мною тема является актуальной, так как этот режим появился сравнительно недавно – в 2002 году, и только с 2004 года использование единого сельскохозяйственного налога осуществляется на добровольной основе. Период его существования сравнительно мал и действующий механизм исчисления и взимания еще не устойчив. В законодательные акты, регулирующие данный режим часто вносятся изменения и поправки. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения.
Предметом рассмотрения в настоящей работе является специальный налоговый режим - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Этот специальный режим создан для финансовой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также упрощения налогового администрирования.
Целью данной работы является рассмотрение особенностей налогообложения единым сельскохозяйственным налогом субъектов предпринимательской деятельности.
В процессе проводимого исследования решаются следующие задачи:
-ознакомление со специальным
налоговым режимом для
-исследование особенностей
налогообложения при
- рассмотрение особенностей налогового учета и отчетности при применении единого сельскохозяйственного налога;
- изучить особенности
налогообложения
При написании этой работы были использованы: российское законодательство, учебная литература, научные труды и публикации, пособия, журналы, сеть Internet.
Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей в РФ – исторический аспект
История налогообложения является неотъемлемой частью истории Российского государства, причем малоизвестной ее страницей. Нужда в налогах возникает с момента образования государства, ибо без финансового обеспечения оно не может функционировать. Постепенно функции государства расширяются и усложняются, возникает потребность в увеличении налогов, в создании и постепенном совершенствовании налоговой системы [12].
Декретом от 21 марта 1921 г. «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» был введен продналог (позднее - единый сельскохозяйственный налог). Величина продналога была известна заранее; излишками хозяин мог распоряжаться по своему усмотрению; разрешалась свобода торговли в пределах местного оборота.
В течение 1921-1923 гг. продналог взимался натуральными продуктами сельского хозяйства, главным образом, зерном, а также мясом, маслом, яйцами, пенькой, кожами и т.п. По декрету от 10 мая 1923 г. он стал частично взиматься в денежной форме. При исчислении налога стали учитываться не только пашня, но и наличие сенокоса, скота, а также число членов семьи. По этим признакам были установлены разряды. Для поощрения посевов масличных культур и хлопка хозяйства, которые их культивировали, освобождались от налога. Из общей суммы налога в 1923 г. 62,3% было уплачено деньгами, 15,5%, - облигациями хлебного займа и 22,2% - натурой.
С 1 января 1924 г. продналог под названием единый сельскохозяйственный налог стал взиматься исключительно червонцами в размере до 5% от дохода крестьянского двора. Налог был дифференцирован в зависимости от плодородия земли, наличия скота и других условий. Беднота и семьи красноармейцев имели льготы. Скидки давались также коллективным и кооперативным хозяйствам: соответственно 25 и 10%. Г.Я. Сокольников считал единый сельскохозяйственный налог «крупным шагом в деле упорядочения советской налоговой системы», переход к нему «реформой крупнейшего значения». Переход к денежному сельскохозяйственному налогу включал деревню в систему денежного хозяйства, способствовал преодолению разрыва хозяйственных связей между городом и деревней, вел к укреплению денежных отношений и к стабилизации рубля [12].
Корректировка сельскохозяйственного налога была проведена в соответствии с резолюцией Апрельского (1926 г.) пленума ЦК ВКП (б) «О хозяйственном положении и хозяйственной политике». В основе предстоящей реформы сельскохозяйственного налога лежали две главные идеи: усилить подоходность обложения и освободить от налога бедноту и маломощные слои крестьянства.
7 мая 1925 г. было принято
Положение о сельскохозяйственн
Так, положительным моментом по итогам налоговой политики в период нэпа являлась ее социальная направленность, которая предусматривала существенные льготы низко- и среднеоплачиваемым категориям рабочих и служащих, освобождение от сельскохозяйственного налога бедноты. Был установлен довольно высокий необлагаемый минимум, который был равен средней заработной плате рабочего, а переобложение зажиточных крестьян явилось фактором, сдерживающим сельскохозяйственное производство. Эта политика сочеталась с разжиганием классовой вражды в деревне между беднотой и богатыми крестьянами, которые лишались избирательного права (их называли «лишенцами»). Рядовые крестьяне-середняки не были заинтересованы в расширении производства, боясь быть записанными в кулаки [12].
Налогообложение колхозов в 30-е гг. было умеренным, чтобы стимулировать рост сельскохозяйственного производства, повышение урожайности, развитие животноводства и технических культур. Но одновременно колхозам спускались завышенные планы обязательных поставок продукции государству, которые имели силу налога. К тому же закупочные цены были чрезвычайно низкими, не возмещали затрат труда. Колхозы не имели никакой самостоятельности, наоборот, «руководящая роль государства» постепенно становилась все более жесткой.
В первой половине 30-х гг. обложение приусадебных хозяйств колхозников также было умеренным, чтобы стимулировать производство продукции для рынка, но уже во второй половине 30-х гг. налоговая политика меняется, обложение увеличивается, чтобы колхозники больше времени работали на колхозных полях.
В отношении единоличных трудовых хозяйств, особенно со второй половины 1934 г., налоговая политика не только ликвидировала всякие экономические стимулы к развитию сельскохозяйственного производства, но и в корне подрывала крестьянское хозяйство. Она же была главным средством принуждения их к вступлению в колхозы.
Вскоре эта политика распространилась и на единоличные бедняцкие хозяйства. «Как только беднота и маломощные середняки отыграли свою роль в коллективизации и ликвидации кулачества как класса, они лишились привилегированного положения, и налоговый гнет на них стал возрастать».
В отношении кулацких хозяйств, которые пока сохранялись в процессе раскулачивания, налоговая политика была направлена на их разорение посредством таких высоких налогов, которые значительно превышали доходность хозяйства.
Так как действительные кулацкие хозяйства в основном были ликвидированы в 1930 г., то определение «кулак» стало переноситься на часть среднего (зажиточного) крестьянства, которое подлежало обложению по тем же правилам, что и «кулацкое», т.е. «в индивидуальном порядке».
Одновременно с сельхозналогом крестьяне-единоличники платили и другие налоги и налогoобразные платежи: самообложение, культсбор, единовременный сбор (в 1932 и 1934 гг.), принудительная подписка на займы, страховые платежи и т.п., что делало налоговый гнет совершенно непереносимым. Росли налоги и на колхозное крестьянство.
По окончании нэпа сборы по самообложению постоянно росли, усиливалось вмешательство государства в определение их размеров, ограничивались права крестьян в расходовании средств самообложения.
Перечни мероприятий, на которые могли расходоваться средства самообложения, определялись не самими крестьянами, а республиканскими и областными властями. Эти перечни свидетельствуют, что государство перекладывало на крестьян расходы, которые должно было покрывать из бюджета.
При помощи культсбора государство собирало дополнительные средства для решения общегосударственных задач, например, на введение всеобщего начального образования, строительство изб-читален, красных уголков, народных домов и т.п. Суммы культсбора постоянно возрастали: за первую половину 30-х гг. - в 7-8 раз.
В условиях начавшейся войны в налоговой системе произошли существенные изменения: государство вынуждено было значительно повысить налоги и различные сборы с населения. Платежи населения в бюджет возросли с 19 млрд. руб. в 1940 г. до 44,7 млрд. руб. в 1942 г.
Налоги стали повышаться уже с первых дней войны. 3 июля 1941 г. Президиум Верховного Совета СССР издал указ «Об установлении на военное время временной надбавки к сельскохозяйственному налогу и к подоходному налогу с населения». Плательщики надбавки подразделялись на две категории: 1) рабочие и служащие; 2) прочие плательщики. Внутри каждой категории размер надбавки зависел от отношения плательщика к действительной военной службе или призыву в армию по мобилизации. Надбавка к сельхозналогу была установлена в размере 100% к сумме сельскохозяйственного налога. Семьям колхозников и единоличников, имевшим военнослужащих, предоставлялись льготы: 1 военный - скидка 50%, 2 и более - полное освобождение. Сроки уплаты сельхозналога были передвинуты на 1 месяц вперед.
21 ноября 1941 г. Президиум ВС СССР принял указ «О налоге на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР», по которому налог распространялся на лиц, достигших 20-летнего возраста и не имевших детей.
С плательщиков сельхозналога этот налог взимался соответственно в размере 150 руб., 50 руб. и 25 руб. в год.
Указом Президиума ВС СССР от 29 декабря 1941 г. с 1 января 1942 г. вводится военный налог с одновременной отменой надбавок к сельскохозяйственному и подоходному налогам.
Колхозники и единоличники уплачивали налог по твердой ставке от 150 до 600 руб. с человека в год, дифференцированной по районам.
В результате количество плательщиков военного налога намного превысило число плательщиков сельскохозяйственного и подоходного налогов.
Рост цен на сельскохозяйственную продукцию позволил пересмотреть нормы доходности по уплате сельхозналога в сторону их повышения. По данным В.П. Дьяченко, в 1942 г. фактический доход крестьян превышал нормативно установленный в 7-10 раз. В июне 1943 г. нормы доходности были повышены в 3-4 раза. Поступления от сельхозналога с 2,1 млрд. в 1942 г. возросли до 5,6 млрд. в 1945 г. Одновременно в 2 раза повышен налог на единоличников.
Следует иметь в виду, что заготовительные цены во время войны оставались на довоенном уровне, т.е. были символическими. Резко сократилась выдача зерна на трудодни.[12]
В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть НК РФ. Вторая, специальная часть НК РФ, была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г.
Единый сельскохозяйственный налог был введен в действие НК РФ с 2002 г. в качестве нового элемента российской налоговой системы. Его предназначение - учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.
Введение этого налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию·сельхозугодий.
Вместе с тем практическое применение данного налога оказалось существенно затрудненным из-за наличия в федеральном законодательстве внутренних противоречий и использования различных критериев, что мешало введению единого сельскохозяйственного налога на территориях субъектов РФ. За два года этот налог ввели на своей территории только два субъекта Федерации.
Действительно, возможность применения единого сельскохозяйственного налога существовала лишь для сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых производством продукции растениеводства. Одновременно с этим закон не позволял перевести на уплату налога других сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых, в частности, производством животноводческой, рыбной продукции, многопрофильных хозяйств и комплексов.
Установленный Кодексом порядок определения размера налоговой ставки был весьма сложен и вместе с тем не решал многих вопросов ее расчета в последующие после перехода на уплату единого налога годы.
При весьма запутанной схеме утверждения ставки налога ее величина была «привязана» к кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий. Между тем земельный кадастр за два года действия закона так и не был утвержден.
Кроме того, установленная Кодексом обязанность налогоплательщика платить налог раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года делала невозможным переход на единый налог абсолютного большинства хозяйств, поскольку в первом полугодии у них отсутствуют финансовые средства на его уплату из-за сезонности производства продукции растениеводства.
Все это потребовало принципиально изменить концепцию системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, нацелив ее в первую очередь на устранение выявленных недостатков прежней системы единого сельскохозяйственного налога. Кроме того, новая система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей должна быть нацелена на стимулирование производства и выполнять роль экономического регулятора.
Для этого потребовалось четко определить критерии отнесения и статус налогоплательщиков для сельскохозяйственных товаропроизводителей различных отраслей сельского хозяйства. Кроме того, следовало ввести соразмерные для разных хозяйств важнейшие элементы налогообложения, в том числе такие, как объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, которые обеспечивали бы соблюдение принципа равенства при налогообложении. В связи с этим в конце 2003 г. был принят и с 2004 г. вступил в силу новый закон, принципиально изменивший всю концепцию единого сельскохозяйственного налога.
Принципиально новым является порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога. С 2004 г. этот налог осуществляется на добровольной основе [10].
Из вышесказанного можно заключить следующее. Налоговая система России периода нэпа, так же как и дореволюционная налоговая система, характеризовалась разграничением налогообложения города и деревни. С заменой в 1921 году продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом был введен продналог, который с 1923 года существовал под названием единый сельскохозяйственный налог и в последующие периоды претерпевал частые изменения.
С принятием части второй НК РФ был введен единый сельскохозяйственный налог как один из видов специальных налоговых режимов.
2 Единый сельскохозяйственный налог. Порядок исчисления и уплаты
2.1 Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, избравшие для себя специальный налоговый режим в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Налоговый кодекс РФ запрещает переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся производством подакцизных товаров; организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а также бюджетным учреждениям.
Особенность единого сельскохозяйственного налога заключается в добровольном порядке его применения организациями и индивидуальными предпринимателями. Предоставленное налогоплательщику право выбора между специальным налоговым режимом в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и общим режимом налогообложения свидетельствует о стремлении законодателя к установлению в налоговом праве баланса частных и публичных интересов и отражает условно диспозитивный метод финансово-правового регулирования.
Принцип добровольности проявляется в переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, а также в возможности возврата к общему режиму налогообложения. Однако НК РФ запрещает налогоплательщикам, перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога, вернуться к общему режиму налогообложения до окончания налогового периода.
Для организаций сущность правового режима единого сельскохозяйственного налога заключается в замене уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организации и единого социального налога.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущества физических лиц и единого социального налога. При этом налог на доходы физических лиц и налог на имущества физических лиц не уплачиваются только в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога не заменяет уплату НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога не освобождает их от исполнения обязанностей налоговых агентов [7]
2.2 Определение объекта налогообложения и налоговой базы
Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу являются доходы, уменьшенные на величину расходов. НК РФ установлен соответствующий порядок определения и признания доходов и расходов.
Организации при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы от реализации товаров, работ и/или услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии с порядком определения доходов, установленных Кодексом при расчете налога на прибыль организаций. Таким же образом определяются доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения.
Индивидуальные
Датой получения доходов установлен день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ и/или услуг или имущественных прав, т. е. используется кассовый метод.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного или налогового периода.
Налоговой базой для исчисления налога является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитываться в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом они должны пересчитываться в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, должны учитываться исходя из рыночных цен в порядке, предусмотренном Кодексом при расчете налоговой базы налога на прибыль и других налогов, без включения в них НДС. При определении налоговой базы доходы и расходы должны определяться нарастающим итогом с начала налогового периода.
На налогоплательщиков возложена обязанность вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основе данных бухгалтерского учета.
Так же как и по налогу на прибыль налогоплательщикам предоставлено право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Вместе с тем следует иметь в виду, что убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не может быть принят при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Также и убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не может быть принят при переходе на общий режим налогообложения [10].
2.3 Ставка налога, порядок исчисления и уплаты налога
Налоговая ставка по ЕСХН установлена в размере 6%. НК РФ установил следующий порядок исчисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога. Указанный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи затем засчитываются ему в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата налога и авансового платежа по налогу производится по местонахождению организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя [10]
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации [7].
2.4 Налоговая декларация
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, должен быть внесен в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Налоговые декларации представляются в налоговые органы организациями по истечении налогового периода по своему местонахождению. Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода должны представить налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода и засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.
По итогам налогового периода налоговые декларации должны быть представлены организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Суммы единого сельскохозяйственного налога распределяются по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений. В федеральный бюджет отчисляется 30% суммы налога, в бюджеты субъектов Федерации - 30 и в местные бюджеты - 30%. Оставшиеся 10% суммы налога подлежат зачислению в государственные социальные внебюджетные фонды. При этом в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования поступает 0,2%, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4, Фонд социального страхования Российской Федерации - 6,4%.
Итак, плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Данный режим применяется в добровольном порядке, при соблюдении условий, закрепленных в НК РФ. Плательщики ЕСХН освобождаются от ряда предусмотренных налогов, а так же для них существуют федеральные и региональные льготы по отдельным видам налогов.
Объектом по единому сельскохозяйственному налогу является доходы, уменьшенные на величину расходов, экономически обоснованных и документально подтвержденных. Налоговая база – денежное выражение доходов уменьшенных на величину расходов. Плательщиками данного режима используется кассовый метод определения доходов и расходов.
Ставка единого
3. Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в развитых странах мира
В развитых странах мира сельское хозяйство подлежит налогообложению наряду с другими секторами экономики. В то же время традиционно аграрному сектору предоставляются определенные налоговые льготы, а также особый режим налогообложения, связанный со специфическими особенностями производства: сезонностью, зависимостью от погодного фактора, преобладанием мелких семейных производителей.
Во всех странах эволюция системы налогообложения шла по пути упрощения, сокращения числа действующих налогов (их объединения), снижения уровня ставок и расширения налогооблагаемой базы. При этом более высокая степень налоговых льгот сохраняется в странах, где в структуре производства преобладают относительно мелкие производственные единицы. В США, где размеры ферм больше и эффективность производства выше, реформирование налогообложение идет по пути постепенной отмены некоторых льгот.
Помимо бюджетных налогов сельскохозяйственные производители наряду с другими экономическими субъектами платят социальные выплаты. Соотношение между налогами и социальными выплатами существенно различается в различных странах. Зависит это от государственной политики поддержания населения. Самая высокая доля социальных выплат в общей сумме налоговых платежей сельского хозяйства характерна для Франции (примерно 50% от общего размера выплат).
Система налогообложения сельского хозяйства развитых стран складывалась в основном в послевоенный период. В этот момент она принимала во внимание ряд очень важных характеристик отрасли послевоенного периода: довольно высокий удельный вес сектора в ВВП и в структуре занятости страны, необходимость поддержания и выравнивания доходов в сельском хозяйстве с другими отраслями экономики, обеспечение устойчивого снабжения населения продовольствием, преобладание мелких производственных единиц. Начиная с конца 80-хх гг. практически во всех развитых странах прошли налоговые реформы, призванные адаптировать налоговое законодательство к современному уровню экономического развития этих стран. Они затронули и аграрный сектор. Так, в большинстве развитых странах были значительно снижены ставки налогообложения по прямым налогам. Высокие минимальные ставки подоходного налога, особенно в сельском хозяйстве, не стимулировали роста производства, либо поощряли сдвиг в теневой оборот. Снижение налоговых ставок увеличило налогооблагаемую базу и несколько повысило налоговое бремя сельского хозяйства.