Упрощенная система налогообложения. 5

4

ВВЕДЕНИЕ

В рыночных условиях информация о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятий является предметом внимания различных пользователей.

Собственники предприятия, кредиторы, потенциальные инвесторы зачастую не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в объективных оценках профессионалов по этим вопросам.

Управленческому персоналу предприятия важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения качественной информации о функционировании различных подразделений предприятия.

В связи с этим, существует объективная потребность в независимой оценке финансовой информации аудиторами – специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и официальное разрешение на право оказания таких услуг.

Под аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными покупателями и заказчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия. Все эти обстоятельства обуславливают актуальность и своевременность выбранной темы.

Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками предусматривает изучение полноты и своевременности оформления и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета таких расчетов.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Институт по проектированию объектов трубопроводного транспорта и хранения нефтепродуктов».

Главной целью данной работы является изложение методики и проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО «Институт Нефтепродуктпроект».

Основные задачи написания данной работы следующие:

1.      Охарактеризовать систему нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ;

2.      Рассмотреть основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками;

3.      Определить цель и основные направления проверки, а также источники информации, необходимые для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

4.      Дать краткую экономическую характеристику исследуемому объекту;

5.      Оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля исследуемого объекта;

6.      Определить уровень риска и существенности в ходе проверки;

7.      Составить план и программу аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками;

8. Рассмотреть в ходе проверки организацию первичного учета расчетных операций;

9.      Произвести проверку состояния задолженности покупателей и заказчиков;

10. Рассмотреть в ходе проверки организацию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;

11. Изложить результаты проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Структура работы определена ее темой и поставленными задачами. Первая часть посвящена теоретическим основам аудита и учета расчетов с покупателями и заказчиками, вторая – подготовительному этапу аудиторской проверки исследуемой области, в третьей части изложена методика проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Предметом исследования является аудит учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Теоретической и методологической основой написания курсовой работы послужили работы отечественных авторов, наиболее значительными из которых являются труды таких специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, как В. И. Подольский, А. Д. Шеремет, В. П. Суйц; законы и нормативные акты Российской Федерации, а также статьи, представленные в периодической печати. Исходными данными для выполнения работы явились данные бухгалтерского учета, первичной бухгалтерской документации, регистров синтетического и аналитического учета, а также бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Институт Нефтепродуктпроект».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1. Основные нормативные документы, регулирующие проведение

аудиторской проверки

В России система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций [1, c. 26].

Вся деятельность по нормативно-правовому обеспечению аудиторской деятельности, которая ведется в последнее время Минфином России, направлена на создание оптимальных условий для дальнейшего развития аудита в стране.

Наиболее серьезные изменения в организации аудиторской деятельности в РФ предполагаются с введением федерального закона «О внесении изменений в федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

Данный законопроект призван обеспечить передачу ряда функций государственного регулирования в сфере аудита на уровень негосударственных, в том числе, саморегулируемых организаций, в связи с отменой лицензирования аудиторской деятельности с 1 января 2006 г. [25]

С точки зрения профессора В. И. Подольского, среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности (табл. 1).

Эта система включает четыре основных уровня, расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов и областью регулирования.

Таблица 1

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Первый уровень включает закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно. Поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принять правительством РФ 31 федеральный стандарт. Кроме того, частично действуют также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерства и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм. [1, с. 26-28]

Существуют и другие градации уровней системы нормативно-правового регулирования. Так, профессор Ю. А. Данилевский, О. В. Ковалева, Ю. П. Константинов выделяют не четырех-, а пятиуровневую систему нормативного регулирования аудиторской деятельности [7, c. 19].

Таким образом, к основным правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации;

2.      Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ);

3.      Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ;

4.      Налоговый кодекс Российской Федерации;

5.      Уголовный кодекс Российской Федерации;

6.      Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;

7.      Федеральный закон «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30 декабря 2001 г.;

8.      Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ с изм. по состоянию на 7 августа 2001 г.);

9.      Закон РФ «О бухгалтерском учёте» (Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ);

10. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. в ред. от 7 августа 2001 г.);

11. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» (№ 193-ФЗ от 8 декабря 1995 г., с изм. и доп. от 7 марта 1997 г. и 18 февраля 1999 г.);

12. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 от 27 ноября 1992 г. (в ред. от 31 декабря 1997 г.);

13. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» № 75-ФЗ от 7 мая 1998 г.;

14. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» № 3085-1 от 19 июня 1992 г. (в ред. от 11 июля 1997 г.);

15. Федеральный закон «О финансово-промышленны группах» № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г.;

16. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

17. Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. № 190;

18. Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

19. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 3 июня 2002 г. № 47-н).

20. Приказ Минфина РФ от 7 марта 2002 г. № 47 «Об утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации»;

21. Временное положение о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности (Приказ МФ РФ от 28 июня 2002 г. № 64н);

22. Временное положение о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ (приказ Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 38н);

23. Временное положение о системе аттестации, обучения, повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н);

24. Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности (Письмо МФ РФ от 11 апреля 2002 г. № 28-05-01, 781/СШ);

25. Порядок предоставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (Приказ МФ РФ от 27 октября 1999 г. № 69н);

26. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Протоколы № 1 от 9 февраля 1996 г., № 6 от 25 декабря 1996 г., № 2 от 22 января 1998 г., № 4 от 15 июля 1998 г., № 2 от 18 марта 1999 г., № 3 от 27 апреля 1999 г., № 5 от 20 августа 1999 г., № 6 от 20 октября 1999 г.;

27. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002 ( в ред. постановлений Правительства РФ № 405 от 4 июля 2003 г., № 532 от 7 октября 2004 г., № 228 от 16 апреля 2005 г., № 523 от 25 августа 2006 г.) [1, c. 24-26].

1.2. Основные нормативные документы, регулирующие учет

расчетов с покупателями и заказчиками

Основными законодательными и нормативными документами, регулирующими объект проверки являются:

1.      Гражданский кодекс РФ;

2.      Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2;

3.      Закон РФ «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.;

4.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998 г.);

5.      Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);

6.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ « 94н от 31 октября 2000 г.);

7.      Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н;

8.      Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995 г.);

9.      «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994 г.) [1].

1.3. Цель проверки и источники информации

Основная цель проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками – установление соответствия совершенных операций по расчетам с покупателями и заказчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с покупателями и заказчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с покупателями и заказчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу договоров входят расчеты с покупателями, предметом которых является приобретение любых товаров и имущественных прав. Во вторую группу входят расчеты с заказчиками, предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы (услуги) и сдача ее результатов заказчику. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки [1].

При проверке необходимо установить реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов. При анализе расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости, проводятся встречные сверки в банке или у покупателя [7, c. 185].

Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию.

В случае если среди контрагентов предприятия есть покупатели-нерезиденты, осуществляющие сделки в иностранной валюте, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить производился ли пересчет остатков задолженности на отчетную дату [1].

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг) [7, c. 185].

Аудитор должен установить правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, по неоплаченным в рок расчетным документам, по авансам полученным, по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил, векселям, дисконтированным в банках, векселям, по которым денежные средства не поступили в срок [3, c. 101].

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов. Аудиторы путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняют правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического учета и синтетического учета, полнота уплаты НДС с авансов полученных.

В заключении выясняется соответствие применяемых в учете схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками схемам корреспонденций, предусмотренных планом счетов [7, c. 186].

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере № 8. при ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных – все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета [1]. Необходимо установить соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записям в журнале-ордере, главной книге, карточках, ведомостях и бухгалтерской отчетности [3, c. 101].

Основными источниками информации для поверки данного раздела учета являются:

1)     Договоры с покупателями и заказчиками;

2)     Счета фактуры выставленные (при импортных операциях – таможенные декларации);

3)     Накладные на отгруженные товарно-материальные ценности, акты выполненных работ (оказанных услуг);

4)     Выписки банка по расчетному и другим счетам;

5)     Приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;

6)     Приказ об учетной политике;

7)     Журналы регистрации счетов-фактур;

8)     Книга продаж;

9)     Регистры аналитического и синтетического учета;

10) Бухгалтерская (финансовая) отчетность (формы №1,5) [1].

2. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

НА ПРИМЕРЕ ОАО «ИНСТИТУТ НЕФТЕПРОДУКТПРОЕКТ»

2.1. Краткая экономическая характеристика

ОАО «Институт Нефтепродуктпроект»

Объектом аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками является открытое акционерное общество «Институт по проектированию объектов трубопроводного транспорта и хранения нефтепродуктов» (ОАО «Институт Нефтепродуктпроект»).

Данная организации была создана в г. Волгограде приказом Председателя Главнефтеснаба РСФСР в 1961г. (проектная контора «Транснефтепроект»). В дальнейшем проектная контора «Транснефтепроект» была преобразована в Государственный институт по проектированию предприятий транспорта и хранения нефти и нефтепродуктов и автозаправочных станций («Гипронефтетранс»). В 1993 году институт распоряжением Госкомимущества РФ преобразован в ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» в составе Акционерной Компании «Транснефтепродукт». На 2009г. доля ОАО «АК «Транснефтепродукт» в уставном капитале организации составляет 100%.

В соответствие с п. 1 ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» подлежит ежегодной обязательной аудиторской проверке ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В своей деятельности институт руководствуется Уставом, утвержденным Общим собранием акционеров ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» от 20 июня 2002г. (прил. 1). Уставный капитал общества на 31.13.2009г. составляет 3371 руб.

Основными видами деятельности ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» являются:

1) Выполнение комплексных инженерных изысканий, разработка технико-экономических расчетов, обоснований, бизнес-планов,  разработка комплексных проектов нового строительства, реконструкции технического перевооружения и капитального ремонта объектов трубопроводного транспорта и нефтепродуктообеспечения и их инфраструктур на территории РФ и за рубежом;

2) Разработка долгосрочных прогнозов, программ и концепций развития системы и объектов трубопроводного транспорта и нефтепродуктообеспечения на территории Российской Федерации и за рубежом;

3) Выполнение исследований по научному обеспечению работ по следующим направлениям:

а) технология трубопроводного транспорта нефтепродуктов; 

б) экологические проблемы объектов трубопроводного транспорта нефтепродуктов и нефтепродуктообеспечения;

в) системы автоматизированного проектирования;

г) проблемы гражданской обороны и функционирования системы нефтепродуктообеспечения и трубопроводного транспорта в экстремальных ситуациях;

4) Разработка типовых проектов, норм проектирования, инструкций и других методологических материалов;

5) Участие в научно-технической и торгово-экономической деятельности, включая международную;

6) Выполнение авторского надзора за осуществлением проектов;

7) Экспертиза проектов на объекты трубопроводного транспорта и нефтепродуктообеспечения;

8) Проведение обследований и сбор исходных данных для проектирования;

9) Оказание методологической помощи и информационное обеспечение по вопросам проектирования;

10) Оценка воздействия объектов трубопроводного транспорта и нефтепродуктообеспечения на окружающую среду;

11) Осуществление собственной инвестиционной деятельности, привлечение иностранных инвестиций в установленном законом порядке;

12) Экспертиза и разработка деклараций промышленной безопасности опасных производств;

13) Оказание консультационных, инжиниринговых, информационных, маркетинговых, правовых, внедренческих услуг юридическим и физическим лицам;

14) Осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с действующим законодательством;   

15) Осуществление обучения и подготовки кадров для нефтепродуктопроводного транспорта;

16) Иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством.

Все направления производственной деятельности института защищены лицензиями. Кроме России институт имеет лицензии для осуществления проектной деятельности на территории Беларуси и Грузии.

Органами управления ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» являются: Общее собрание акционеров, Совет директоров ОАО «Институт Нефтепродуктпроект», единоличный исполнительный орган - генеральный директор, коллегиальный исполнительный орган - Правление ОАО «Институт Нефтепродуктпроект».

Стоимость имущества ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» на конец 2009г. составила 114663 тыс. руб. (прил. 2). Для анализа активов, обязательств и капитала ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» составим уплотненный сравнительный аналитический баланс (табл. 2), полученный путем агрегирования однородных по составу элементов балансовых статей (прил. 3).

Как видно из данных табл. 2 за 2009 г. активы ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» уменьшились на 14019 тыс. руб., или на 11 %, в том числе за счет уменьшения объема оборотных активов – на 13002 тыс. руб. (13%). В то же время величина внеоборотных активов незначительно сократилась на 1017 тыс. руб., или на 4%. Таким образом, имущественная масса уменьшилась, в основном, за счет снижения суммы оборотных активов. Существенных изменений в составе и структуре имущества ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» за анализируемый период не произошло. Так, на начало и конец отчетного периода структура активов характеризовалась значительным превышением объема оборотных средств над имуществом длительного пользования: на начало 2009 г - 77% и 23% соответственно; 76% и 24% - на конец 2009 г. Однако удельный вес оборотных средств сократился на 1 пункт.

Уменьшение внеоборотных активов в 2009 г. было связано в первую очередь с сокращением стоимости основных средств (на 1056 тыс. руб.).

Анализ оборотных активов показывает, что в 2009 г. произошло уменьшение всех видов мобильных средств, за исключением денежных. Наиболее существенные по своей величине изменения произошли с суммой денежных средств, она увеличилась на 18253 тыс. руб., а объемом запасов – уменьшился на 17190 тыс. руб. (46%). Сумма задолженности перед дебиторами также сократилась – на 10406 тыс. руб. (или на 20%).

Анализ пассивной части баланса показывает, что за данный период произошло увеличение собственных источник финансирования на 10758 тыс. руб. и уменьшение заемных средств организации на 24777 тыс. руб. В том числе за счет увеличения величины прибыли на 10775 тыс. руб. (39%), уменьшения краткосрочных заемных источников (кредиторской задолженности) – на 24385 (28%). Наибольший удельный вес в совокупных пассивах ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» на конец 2009 г. занимала кредиторская задолженность – около 55%.

Таким образом, можно сделать вывод, что за анализируемый 2009 г. произошло сокращение хозяйственного оборота ОАО «Институт Нефтепродуктпроект».

Выручка от реализации всех видов услуг, включая субподряд, за 2009 г. сформирована в размере 204 160 тыс. руб., в том числе: выручка от реализации проектно-изыскательских работ, выполненных собственными силами, составила 129 243  тыс. руб. (по отношению к 2008 г. выше на 42,7%), субподрядные работы — 73 253 тыс. руб., от реализации прочих услуг — 1 664 тыс. руб. (увеличение на 38,3%).