Упрощенная система налогообложения и отчетности
Приложение 1
Федеральное агентство по образованию Российской Федерации
Институт дистанционного образования
ГОУ МГИУ
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»
на тему: «Упрощенная система налогообложения и отчетности»
Группа ____П09Б21_____
Студент
Преподаватель
МОСКВА 2013
Содержание
Введение…………………………………………………………
- Сущность УСН
- Налогоплательщики
- Порядок перехода на УСН и прекращения ее применения…………....
- Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов. Налоговая база.
- Налоговый период. Отчетный период.
- Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога.
- Налоговая декларация
- Налоговый учет и отчетность
- Особенности исчисления
- БУХУЧЕТ при УСНО
- Сравнение УСНО и ОСНО
- ЕНВД
- Расчет налога УСНО на примере ООО «Северное сияние»
Заключение....................
Список использованной литературы…………………………………………..34
Введение
Развитие малого и среднего предпринимательства является одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция этого развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки, в частности наличие специальных налоговых режимов. 29 декабря 1995 года с целью поддержать развитие малого бизнеса в стране, Президентом Российской Федерации Б. Ельциным был подписан Федеральный закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». На его основании индивидуальные предприниматели и субъекты малого бизнеса приобрели право исчислять и осуществлять уплату налогов в бюджет по упрощенной форме. Упрощенная система налогообложения отличалась существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, упрощением налогового и бухгалтерского учета, а также отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. С 1 января 2003 г. 222-ФЗ утратил силу, упрощенная система налогообложения была существенно модернизирована. Некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения были сохранены, но был учтен и накопленный за время ее применения опыт.
В настоящее время к специальным налоговым режимам в системе налогов РФ, согласно гл. 26 НК РФ относятся четыре системы налогообложения:
- УСНО
-ЕНВД
- ЕСХН
- Налог на прибыль организаций при выполнении соглашения о разделе продукции.
Если обратиться к
Единой межведомственной
Целью курсовой работы является рассмотрение применения специального налогового режима УСНО на примере ООО «Северное сияние». Общество с ограниченной ответственностью «Северное сияние» было создано в 2008 году, форма организации частная во главе с единственным учредителем и уставным капиталом в размере 10 000 рублей. Основной вид деятельности организации: прочая деятельность в области спорта (код по ОКВЭД 92.62), а именно организация игры в пейнтбол. Юридический адрес предприятия находится по месту прописки учредителя, а фактически для осуществления своей деятельности организация арендует земельный участок на территории спортивно-развлекательного комплекса. В штате числится 4 человека: генеральный директор и главный бухгалтер в одном лице, и три судьи, выполняющие также функции кассира.
1.Сущность УСН
Упрощенная система
-Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств).
-Налога на имущество организаций
-НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).
Индивидуальные
-НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%).
-Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности)
-НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).
Вместе с тем организации
и индивидуальные
2.Налогоплательщики
Для того,чтобы определить имеет ли право налогоплательщик применять данный спецрежим, необходимо ознакомиться с критериями, которые перечислены в ст. 346.12 НК РФ. А именно: организация имеет право перейти на УСНО с 01 января следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей (данная величина применяется до 31.12.13г.). Существуют также ограничения для применения УСНО – это организации, применяющие ЕСХН и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, а также:
1) организации, имеющие
филиалы и (или)
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные
предприниматели, занимающиеся
9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся
частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а также
иные формы адвокатских
14) организации, в которых
доля участия других
15) организации и индивидуальные
предприниматели, средняя
16) организации, у которых
остаточная стоимость основных
средств, определяемая в
17) казенные и бюджетные учреждения;
18) иностранные организации;
19) организации и индивидуальные
предприниматели, не
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, вправе применять УСНО в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств будут определяться из всех осуществляемых видов деятельности, а предельная величина доходов, будет определяться по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
3. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО
Налоговый кодекс устанавливает правила для перехода на УСН: для действующих организаций, желающих перейти на УСНО со следующего календарного года, необходимо подать уведомление об этом в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого она переходит на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении о переходе нужно указать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость ОС и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого она переходит на упрощенную систему налогообложения. Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей нужно уведомить налоговые органы о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Организациям, переставшим применять ЕНВД нужно подать уведомление для перехода на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. Налогоплательщик вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала нового календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять иной режим налогообложения. Налогоплательщик может потерять право на применение УСНО если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысили 60 млн. рублей (до 31.12.13г.). В этом случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного периода. При этом налогоплательщик будет вправе вернуться на УСНО не ранее чем через год после утраты.
В случае прекращения
4. Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов.
УСНО подразумевает два объекта налогообложения: доходы или доходы уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком за исключением того случая, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом - в этом случае организация применяют в качестве объекта налогообложения только "доходы, минус расходы". Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, с 1 января, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Рассмотрим данные объекты подробнее. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения «доходы» учитывают в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" следующие их виды:
- доходы от реализации:
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
- внереализационные доходы:
- от участия в деятельности других организаций;
-в виде курсовой разницы по операциям с валютой;
-признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;
-от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду)
-проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
-суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в соответствии с законодательством.
-выявленный доход прошлых лет
-сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности
-стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации;
-суммы корректировки прибыли для целей налогообложения вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности);
-суммы возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, за вычетом их остаточной стоимости (стоимости) на дату передачи в некоммерческую организацию;
-а также другие доходы, согласно ст.250 НК РФ
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом, то есть кассовый метод.
При использовании векселя,
датой получения доходов
Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение 3х налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов.
В случае нарушения условий получения выплат, полученные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, превышает сумму учтенных расходов, неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более 2-х налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
При определении объекта налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
-расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС (с учетом особенностей ст. 346.16 НК РФ);
-расходы на приобретение и создание НМА (с учетом особенностей ст. 346.16 НК РФ);
-расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
-расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
-расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
-расходы на ремонт ОС (в т.ч. арендованных);
-арендные (в т.ч. лизинговые) платежи
-материальные расходы;
-расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
-расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на ОПС;
-суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным и подлежащим включению в состав расходов;
-проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;
-расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
-суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату в соответствии с таможенным законодательством;
-расходы на содержание служебного транспорта, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм,
-расходы на командировки, в частности на:
-проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
-наем жилого помещения.
-суточные или полевое довольствие в пределах установленных норм
-оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
-консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
-плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах утвержденных тарифов);
-расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
-расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
-расходы на канцелярские товары;
-расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
-расходы, связанные с приобретением/обновлением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
-расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
-расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
-суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, кроме суммы налога, уплаченной в связи с применением УСНО;
-расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в т.ч. расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
-расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
-расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
-расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
-расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
-плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
-расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
-расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
-судебные расходы и арбитражные сборы;
-периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
-вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с законом "О саморегулируемых организациях";
-расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
-расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
-расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
-Материальные расходы и расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц учитывается в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
-Расходы по приобретению сырья и материалов, расходы, связанные с реализацией товаров (хранение, обслуживание, транспортировка) учитываются после их фактической оплаты
-Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации учитываются по мере реализации товаров, с использованием одним из методов: ФИФО, по средней стоимости; по стоимости единицы товара.
-Расходы на уплату налогов и сборов учитываются после оплаты, в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком
-Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Расходы на приобретение (создание) НМА учитываются в последнее число отчетного периода в размере уплаченных сумм, с учетом особенностей. Указанные расходы учитываются только по ОС и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
При выдаче организацией собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав расходы учитываются после оплаты векселя
При выдаче организацией векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя.
Налогоплательщики не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство выражено в условных денежных единицах.
При переходе
Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
Налоговая база
Налоговая база зависит от объекта обложения УСН:
• В случае, если объектом
налогообложения являются доходы организации
или индивидуального
• В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов и дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, его сумма исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
В случае прекращения налогоплательщиком
деятельности по причине реорганизации
налогоплательщик-
8. Налогоплательщики, перешедшие
по отдельным видам
5. Налоговый период. Отчетный период.
Налоговый период для отчетности по УСНО – календарный год.
Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
6. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога.
- В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
- В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками исчисляется сумма авансового платежа по налогу.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и полученных доходов нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Эта категория налогоплательщиков, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму: