КУРСОВАЯ  РАБОТА 

факультета  экономики и управления

Учебная дисциплина:

  «Финансы организаций (предприятий)»

Тема: «Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства» 

2007 год

ПЛАН       стр.

 В основе предпринимательской деятельности лежит одна цель: извлечение прибыли. Этой цели подчинено все в деятельности коммерческой организации, независимо от её юридической формы, будь то юридическое лицо или индивидуальный предприниматель. Оптимизация налогообложения – это один из способов увеличения прибыльности предприятия. Сокращение затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета так же можно отнести к способу увеличения прибыли. Упрощенная система налогообложения – это как раз тот инструмент, который дает предпринимателю возможность реализовать эти два способа увеличения прибыли.

      То  есть можно утверждать, что актуальность данной темы  в том, что упрощенная система налогообложения  дает возможность предпринимателю, причем предпринимателю – субъекту малого бизнеса,  гибко использовать различные режимы налогообложения для достижения  главной цели всей предпринимательской деятельности – извлечения прибыли.

  Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России  Федеральным Законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995г., который утратил силу 1 января 2003г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись  некоторые положения. Результатом такой работы явилось  введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения.

     И с тех пор многие организации  предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения. Ведь известно, что невысокие доходы многих малых  предприятий с трудом позволяют  честно платить все налоги, а упрощенная система налогообложения – это  законный способ налоговой оптимизации, тому же для бухгалтера этот специальный режим означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учета.

     Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется  существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.

     Упрощенная  система  налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями). Специальный налоговый режим — это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов. 

     Сущность  упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

     Упрощенная  система может применяться хозяйствующими субъектами на территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.

     То  есть, в отличие от системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход, упрошенная система, установленная главой 26.2 [1], действует на всей территории Российской Федерации.

     Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень  развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

     Необходимо  помнить о некоторых особенностях. Так, на выплаты социального характера (например, оплату путевки на лечение) за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога, следует начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. Причина состоит в том, что «упрощенцы» не являются плательщиками налога на прибыль, и поэтому применять норму, установленную пунктом 3 статьи 236 [1], не могут. Именно такой позиции придерживаются налоговая служба и финансовое ведомство.

     Одна  из функций налоговой системы  заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения  существуют специальные налоговые режимы. 

     В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие  специальные налоговые режимы:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 [1]);
• упрощенная система налогообложения (глава 26.2 [1]);   
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 [1]);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 [1]).

     Основы  действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1 [1],  которая  была  введена  в действие  федеральным  законом  № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

     После введения упрошенной системы налогообложения в действие перед малыми предприятиями и встали два вопроса:

• стоит ли применять упрощенную систему налогообложения;
• если да, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика.

     В теоретической части работы изложены основные положения применения действующей упрощенной системы налогообложения, установленные законодательством, и пояснения к ним с необходимыми  примерами расчетов.

     Целью  курсовой   работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по  упрощенной системе  налогообложения.

     Для этого, объектом исследования выбрано предприятие индивидуального предпринимателя Удачной Светланы Александровны

        Выполнение поставленной цели  достигается путем раскрытия  понятия  упрощенной системы  налогообложения, порядок  ведение  документации  и  отчетности,  методов  учета  доходов  и затрат, выявление  специфики  налогообложения ИП Удачная С. А.,  применяющего упрощенную систему налогообложения.

     В курсовой работе был произведен анализ правильности выбора объекта налогообложения ИП Удачная С. А.

 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИИ

 Сущность упрощенной системы налогообложения

      Упрощенная  система налогообложения (УСН) не является отдельным видом налога, это специальный  налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации [1]. Применять УСН могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 [1].

Упрощенная  система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 [1] — это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения.

Суть этого налогового режима состоит в том, что налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) вместо ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период.

      Ст. 346.12 [1] предусмотрен добровольный порядок  перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН и обратно  на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 [1], налогоплательщики  должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.

      Переход на УСН предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной  деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 [1]. Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают  на общих основаниях. Кроме того, пунктами 2 и 3 ст. 346.11 [1] установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями [1].

      В соответствии с пунктом 4 ст. 346.11 [1] для  организаций и предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий  порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”.

      Субъекты  предпринимательской деятельности, применяющие УСН, в соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11 [1], вместо  уплаты налогов, приведенных в табл. 1, уплачивают единый налог.  Перечень налогов, приведенный в таблице,  является закрытым.

Налоги, не уплачиваемые при  применении УСН

     Так как перечень налогов, от уплаты которых  субъекты предпринимательской деятельности,  применяющие УСН, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с  общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.

     В соответствии с п. 2 и 3 ст. 246.11 организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны производить  уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Индивидуальным  предпринимателям следует также  обратить внимание на то, что факт перехода на УСН не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п.). Тоже относится и к налогу на имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог.

     Субъекты  предпринимательской деятельности, применяющие УСН, в соответствии с п. 5 ст. 346.11 [1], не освобождены от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных [1]. Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов.

     Помимо  налогов и сборов, субъекты предпринимательской  деятельности, применяющие УСН, обязаны, в установленном законом порядке, уплачивать налоги за пользование природными ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые субъектами предпринимательской  деятельности, перешедшими  на УСН

Взносы на обязательное и добровольное страхование

• Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой и  накопительной части трудовой пенсии).
•     Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
• заболеваний
• Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Федеральные налоги и сборы:

• Налог на добавленную стоимость (глава 21 [1])
• Акцизы (глава 22 [1])
• Государственная пошлина
• Налог на операции с ценными бумагами
• Таможенная пошлина
• Сбор за использование наименований “Россия”, ”Российская Федерация” и образованных на их основе словосочетаний (только для юридических лиц)
• Транспортный налог (глава 28 [1])
• Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели (подп. ж  п. 1 ст. 21)
• Налог на рекламу  (подп. з  п. 1 ст. 21 )

Ограничения при переходе на УСН

      В соответствии со статьёй ст. 346.12 [1] налогоплательщиками  признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН  и применяющие её в установленном  порядке. Для реализации права  перехода на  УСН организациями и индивидуальными предпринимателями должны  соблюдаться ряд  следующих ограничений:

Не в  праве применять упрощенную систему  налогообложения:

• Организации, имеющие филиалы и представительства;
• Банки;
• Страховщики;
• Негосударственные пенсионные фонды;
• Инвестиционные фонды;
• Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• Ломбарды;
• Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• Нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на временный доход для отдельных видов деятельности;
• Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;
• Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
• Организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн руб.

        Порядок и условия  начала и прекращения применения УСН

Переход к упрощенной системе налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке. 

Это означает, что:

1)  никто  не может принудить организацию  и индивидуального предпринимателя  применять упрощенную систему (в отличие от системы налогообложения в виде ЕНВД для определенных видов деятельности);

2)  для  того, чтобы начать применять  упрощенную систему, необходимо  соблюсти определенную процедуру,  установленную [1].

Если  организация или индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения и решили для себя, что им это выгодно, то они должны в установленные ст. 346.13 [1] сроки подать заявление в налоговый орган по месту учета.

      Ст. 346.13 [1] устанавливает правила и порядок перехода на УСН и возврата на общий режим налогообложения, а также условия, при нарушении которых к налогоплательщику будет применен принудительный возврат на общий режим.

      Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период  с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление по рекомендуемой форме № 26.2-1 ( Приложение 1), утвержденной приказом МНС РФ от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.  При этом организации сообщают о размере доходов за первые девять месяцев текущего года, величина которого, как уже было отмечено выше, не должна превышать 15 млн. руб.

      Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года предшествующего году, в котором впервые применена УСН. Выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

      В соответствии с пунктом 2 [1] вновь  созданные организации и вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговые органы. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

      После получения заявления о переходе на УСН налоговый орган проводит проверку правомерности такого перехода. По результатам такой проверки налоговый орган в месячный срок со дня регистрации заявления  в письменной форме посылает налогоплательщику о возможности либо о невозможности применения УСН, где  формы уведомления № 26.2-2 и 26.2-3, утверждены приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.

      Пунктом 4 ст. 346.13 установлено два ограничения, при нарушении которых налогоплательщик утрачивает право применения УСН:

      - доходы за налоговый период, определенные  по правилам ст. 346.15, не должны  превысить 20 млн. руб.;

      - остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов,  определяемая в соответствии  с законодательством  Российской  Федерации о бухгалтерском учете  не должна превышать 100 млн.  руб.

      В случае превышения указанных пределов налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, начиная с того квартала, в котором оно было допущено. В этом случае налоги, от которых налогоплательщик был освобожден при переходе на УСН, уплачиваются с начала того квартала, в котором было утрачено право применения УСН, при этом не уплачиваются штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей указанных налогов за этот квартал.

      Пунктом 5 ст. 346.13 [1] предписано, что об утрате права на применение УСН налогоплательщик обязан в письменной форме (рекомендуемая форма сообщения № 26.2-5, утвержденная приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495) сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения  (месту жительства)  в течение 15 дней по истечение отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 20 млн. руб. При этом обязанность об уведомлении налогового органа о превышении лимита остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов не установлена.

      Пункт 346.13 регулирует порядок отказа от УСН, который осуществляется налогоплательщиком в добровольном порядке. В соответствии с этим пунктом налогоплательщики, применяющие УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагают перейти на общий режим налогообложения. О таком переходе налогоплательщик уведомляет налоговые органы в письменной форме, где рекомендованная форма уведомления № 26.2-4, утверждена приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.

      Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН  не ранее чем через один год, после того как он утратил право на применение УСН.

Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения приведена  в приказе МНС России от 19-09.2002 № ВГ-3-22/495 ,форма № 26.2-1(Приложение 1).

    Если  по итогам отчетного (налогового) периода  доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и  подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 [1], превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 [1], такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

    При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и  уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

    Величина  предельного размера доходов  налогоплательщика, ограничивающая право  налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном  пунктом 2 статьи 346.12 [1].

В данном случае речь идет о сумме всех доходов  налогоплательщика, определяемой в  соответствии со статьей 346.15 [1], а не только о доходах от реализации.

Поскольку согласно пункту 4 статьи 346.13 [1] доход  считается по итогам налогового периода, а для организаций, созданных после начат календарного года, первым налоговым периодом является период со дня ее создания (дня ее государственной регистрации) до конца данного года, то организация, созданная после начала календарного года и сразу подавшая заявление о переходе на упрошенную систему налогообложения, будет считать доход с момента своего создания до конца календарного года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.13 [1] налога налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  налогообложения на общий режим  налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.