Упрощенная система налогообложения в налоговой системе РФ

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Байкальский государственный университет экономики и права

Кафедра налогов и таможенного дела

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги и таможенные платежи»

на тему:

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ

Выполнила Монгуш А.В.

Проверила : ст. преп., Климова М.О.

Иркутск 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. СУЩНОСТЬ И ХАРАКТЕРИСТИКА УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 5

1.1. Общие положения упрощенной системы налогообложения 5

1.2. Применение упрощенной системы налогообложения 13

2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ УСН В БЮДЖЕТ И ПРОБЛЕМЫ ЕГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ 18

2.1. Анализ поступлений УСН в бюджет РФ и проблемы его администрирования 18

2.2. Практика налогового контроля налогоплательщиков с упрощенной системой налогообложения 22

3. ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 38

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 39

ВВЕДЕНИЕ

Внедрение в российскую практику налогообложения  малого бизнеса специальных налоговых  режимов преследовало цели снижения уровня налоговой нагрузки, оживления предпринимательства, повышения инвестиционной активности и упорядочения процесса его администрирования.

Однако  действующие в нынешней редакции упрощенная система налогообложения наряду с преимуществами имеет ряд существенных недостатков, которые в своей совокупности провоцируют необходимость корректировки подходов и механизмов налогообложения малого бизнеса. Требуется формирование целенаправленной системы налоговых преференций, устранение элементов несправедливости в уровне налоговой нагрузки субъектов малого бизнеса в зависимости от его масштабов, видов предпринимательской деятельности.

Повышение финансово-инвестиционных возможностей региональных и муниципальных органов  власти, реализация механизмов стимулирования инвестиционных процессов, управления налоговой привлекательностью территории во многом определяется объемами предоставленной им налоговой компетенции. Необходимо изменение существующих пропорций распределения налоговых доходов и объемов налоговой компетенции в пользу субфедеральных уровней власти.

Реформирование  системы налогообложения субъектов  малого предпринимательства, льготирование инновационного малого бизнеса позволит обеспечить повышение экономико-стимулирующего, бюджетного и инвестиционного эффекта, ожидаемого от этого сектора экономики, будет способствовать реализации приоритетных направлений социально-экономического развития страны.

Упрощенная  система налогообложения не так  проста, как может показаться.

Целью курсовой работы является рассмотрение специфики организации бухгалтерского учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения (далее УСН). В работе произведен сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения, освещены все достоинства и недостатки УСН.

1. СУЩНОСТЬ И ХАРАКТЕРИСТИКА УПРОЩЕННОЙ  СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Общие положения упрощенной  системы налогообложения

Упрощенная  система налогообложения является разновидностью специального налогового режима.

В соответствии со статьей 346.11 главы 26.2 ч.2. Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения.

Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения освобождаются  от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество  организаций и единого социального  налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с законом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, не превысили 45 млн. рублей.

При этом не вправе применять упрощенную систему  налогообложения:

• организации, имеющие филиалы или представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения  необходимо подать в период с 1 октября  по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Вновь созданная  организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему  налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается  в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов взависимости от категорий налогоплательщиков.

Выбор объекта  налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Объект налогообложения  может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

При определении  объекта налогообложения необходимо учитывать следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении  объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
• расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных    активов самим налогоплательщиком;
• расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
• расходы на патентование или оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
• расходы на научные исследования или опытно-конструкторские разработки;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
• расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
• расходы на командировки, в частности на:

1. проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

2. наем жилого помещения;
3. суточные или полевое довольствие;
4. оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
5. консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
6. плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
• расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
• расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
• расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
• расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
• плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
• расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
• расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
• расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
• расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Налоговым периодом признается календарный год.Отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и  расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в книге учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

1.2. Применение упрощенной системы налогообложения

Упрощенная  система налогообложения применяется  в отношении всей предпринимательской  деятельности организации или индивидуального  предпринимателя. Следовательно, ее нельзя совмещать с системой налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей и общей системой налогообложения.

В соответствии с п.2 ст. 346.11 НК РФ уплата единого  налога освобождает налогоплательщика от обязанности платить ряд налогов. Так, организации, применяющие УСН, не уплачивают налог на прибыль, налог на имущество организаций, единый социальный налог.

С 1 января 2009 г. в отношении дивидендов и  доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам организации — «упрощенцы»¹ признаются плательщиками налога на прибыль (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Следовательно, им необходимо выполнять обязанности, предусмотренные для плательщиков налога на прибыль, а именно подавать налоговую декларацию.

Организации — «упрощенцы» освобождены от обязанностей уплаты НДС, за исключением налога, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, указанного в ст. 174.1 НК РФ (уплата НДС членами простого товарищества).

Организации, применяющие упрощенный режим налогообложения, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Кроме того, они исполняют обязанности налогового агента.

Индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенный режим, освобождены от обязанностей по уплате:

• налога на доходы физических лиц в части предпринимательской деятельности;
• налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для целей предпринимательской деятельности;
• единого социального налога.

С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели  — плательщики единого налога в связи с применением упрощенной системы признаются плательщиками НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 35%:

• выигрыши и призы, стоимость которых превышает 4000 руб.;
• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Кроме того, предприниматели в налоговую  базу по НДФЛ включают:

• дивидендные выплаты, облагаемые по ставке 9%;
• доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
• доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Предприниматели — плательщики единого налога не являются плательщиками НДС, за исключением налога, уплачиваемого в соответствии с положениями ст. 174.1 НК РФ, а также налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В Письме Минфина России от 13.10.2008 №03-05-04-01/32, доведенном до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 31.10.2008 №ШС-6-3/787@, разъяснен механизм налогообложения имущества физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.

Ставка  налога на имущество физических лиц  должна определяться в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости  имущества, признаваемого объектом налогообложения по этому налогу. Представительным органам местного самоуправления предоставлено право дифференцировать ставки и в зависимости от других условий. На данное положение указывает п. 1 ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Если  в соответствии с решениями представительных органов власти местного самоуправления ставки налога дифференцированы в зависимости  от типа используемого имущества (жилое  или нежилое), суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться отдельно по каждому типу использования имущества.

В таком  случае стоимость имущества, используемого  в предпринимательской деятельности физического лица, не будет учитываться в составе налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

Если  представительными органами власти местного самоуправления установлены  иные критерии дифференциации ставок, в расчет налоговой базы необходимо будет взять всю стоимость имущества, принадлежащую физическому лицу.

Индивидуальные  предприниматели, как и организации, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за своих работников, а также фиксированный платеж - за себя. Исполняют они и обязанности налогового агента.

Если  «упрощенец»² выставляет счет-фактуру покупателю с суммой НДС, выделенной отдельной строкой, он обязан уплатить ее в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

При этом покупатель, по мнению налоговых органов, не сможет принять предъявленный НДС к вычету (Письмо ФНС России от 06.05.2008 №03-1-03/1925).

Организация, выставившая счет-фактуру с выделенной суммой налога и не уплатившая ее в  бюджет в установленные законодательством  сроки, подлежит привлечению к ответственности  согласно ст. ст. 119 и 122 НК РФ (см. Постановления  ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 №А33-787/06-Ф02-604/07, Западно-Сибирского округа от 20.02.2007 №Ф04-8969/2006(30078-А70-19)).

Позиция судов по данному вопросу неоднозначна. Так, некоторые суды принимают сторону  налогоплательщика. При этом они  основываются на том, что упрощенцы  не являются плательщиками НДС. Следовательно, они не могут привлекаться к ответственности (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 10.08.2007 по делу №А49-206/2007,   Волго-Вятского   округа   от   08.05.2007   №  А11-4838/2006-К2-22/434,

Дальневосточного  округа от 07.03.2007 №Ф03-А73/07-2/188).

Иные  налоги и сборы, установленные российским законодательством, «упрощенцы» уплачивают в общем порядке. Например, если организация в связи с применением УСН имеет в собственности транспортные средства, она признается плательщиком транспортного налога.

2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ УСН В  БЮДЖЕТ И ПРОБЛЕМЫ ЕГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

2.1. Анализ поступлений УСН в бюджет РФ и проблемы его администрирования

Введение  в Российской Федерации особого  механизма — специального налогового режима — преследовало цели активизации развития малого бизнеса за счёт снижения налоговой нагрузки, обеспечения гарантированного налогового контроля за субъектами малого предпринимательства, снижения государственных затрат по администрированию массы малых форм предпринимательства, увеличения поступлений в бюджетную систему, увеличения числа занятых в малом бизнеса, создание конкурентной среды и формирование эффективных собственников.

Рассмотрим долю налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в налоговых доходах бюджетов Российской Федерации, а также оценка влияния малого бизнеса на социально-экономическое развитие экономики страны (см. рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 — Доля налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в общем объёме налоговых поступлений в целом по Российской Федерации в период с 2006 по 2009 годы

Показатели  налоговых поступлений от специальных  налоговых режимов для малого бизнеса свидетельствуют, что существенного повышения налоговых поступлений в бюджетную систему страны от этого сектора экономики не произошло. Доля налоговых доходов от специальных налоговых режимов крайне мала, так по УСН в 2009 году в консолидированном бюджете страны она составляла всего 1,74 %, по ЕНВД — 1,02 %. Доли налоговых поступлений по УСН и ЕНВД в консолидированных бюджетах субъектов РФ более значительны. Так, доля УСН составляет — 2,43 %, а доля ЕНВД соответственно — 1, 52 %. Те же показатели в общем объёме налоговых поступлений местных бюджетов по УСН — 2,04 %, по ЕНВД — 7,87 %³.

Таблица 2.1.

Показатели  деятельности малых предприятий  в целом по Российской Федерации  с 2005 по 2008 годы и их вклад в экономику  страны

Можно сделать  вывод о существенном налоговом  послаблении, предоставленном Правительством Российской Федерации малому бизнесу. Налоговая нагрузка на малый бизнес существенно ниже налоговой нагрузки на средние и крупные предприятия. Однако ожидаемых существенных эффектов от малого бизнеса экономика страны не получила. Несмотря на то, что наблюдается прирост доли инвестиций в основной капитал, увеличение количества занятых в малом бизнесе, прирост регистрации малых предприятий, эти показатели несопоставимы со вкладом малых предприятий в развитых зарубежных странах.

Таблица 2.2.

Налоговая нагрузка на малые предприятия России в период с 2006 по 2008 годы по видам  экономической деятельности в процентах  к ВВП