Упрощенная система налогообложения в ООО «Турне»

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Курсовая работа

по дисциплине: Налоги и налогообложение

на тему: Упрощенная система налогообложения

в ООО «Турне»

Выполнил (а) студент (ка)   

_______________________________ 

_______________________________ 

(Ф.И.О.)    

Руководитель работы   

_______________________________ 

(ученая степень, звание, Ф.И.О.) 

Омск-2012

Содержание

Введение

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов. Малое предпринимательство в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. В Программе социально-экономического развития России на 2010-2011 годы подчёркивается, что «для ускорения темпов экономического роста, борьбы с бедностью и развития инноваций, нужно стимулировать создание малых предприятий, повышать их конкурентоспособность, увеличивать занятость работников в данном секторе экономики».

В свою очередь обеспечение высоких темпов экономического роста может создать необходимые условия для изменений в социальной сфере: в росте реальных доходов населения, уменьшении безработицы, повышении уровня жизни населения. Таким образом, развитие малого предпринимательства имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста. В свою очередь стремительное развитие малого бизнеса напрямую зависит от его налогообложения.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены различные системы налогообложения. Среди них наибольшей популярностью пользуется упрощенная система налогообложения. Упрощенная система налогообложения многих бизнесменов привлекает пониженными ставками и отсутствием ведения бухгалтерского учета.

Целью курсовой работы является исследование налогообложения малого предпринимательства в России.

Исходя из заданной цели, в работе раскрываются следующие задачи:

- анализ современного состояния и развития малого предпринимательства;

- изучение теоретических аспектов особенностей упрощенной системы налогообложения;

- исследование налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения;

- расчет оптимизации налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Предметом исследования является упрощенная система налогообложения.

Объектом исследования является малое предприятие ООО «Турне».

Научно-методической основой курсовой работы послужили теоретические и практические положения отечественных и зарубежных исследований по исследуемой теме.

В работе использованы методы системного и сравнительного анализа.

Информационная базой исследования послужили первичные документы исследуемого предприятия.

1. Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения

1.1. Значение упрощенной системы налогообложения в укреплении экономики субъектов малого предпринимательства

Опыт стран с рыночной экономикой свидетельствует, что важнейшим условием качественного и устойчивого развития является одновременное функционирование крупных, средних, малых предприятий, а также осуществление деятельности, базирующейся на личном труде.

По мнению Лапусто М.Г. [11] доступность малого бизнеса как сферы деятельности для широкого круга людей обусловлена тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Положительная роль малого бизнеса выражается в том, что он более гибок, быстрее реагирует на изменения внешней среды, создает дополнительные рабочие места.

Упрощенная система налогообложения не так проста, как может показаться. Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из специальных налоговых режимов, действующих на сегодняшний день в Российской Федерации. Данная система налогообложения регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2003 г. Основной целью введения данного специального налогового режима было снижение налогового бремени на субъекты малого предпринимательства, максимальное упрощение определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками, перешедшими на УСН.

Данную позицию законодателя подтверждают и сами положения гл. 26.2 НК РФ, в частности ст. 346.11, в п. 2 которой предусмотрено, что уплата единого налога в связи с применением УСН заменяет для организаций уплату:

- налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого  с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ;

- налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога, уплачиваемого  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;

- налога на имущество организаций.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели-упрощенцы освобождаются от уплаты:

- налога на доходы физических  лиц (НДФЛ) - в отношении доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;

- НДС, за исключением налога, уплачиваемого  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии  со ст. 174.1 НК РФ;

- налога на имущество - в отношении  имущества, используемого для осуществления  предпринимательской деятельности.

Данная своеобразная льгота призвана упростить порядок исчисления и уплаты налога. Таким образом, представители малого бизнеса имеют возможность экономить на услугах высококвалифицированного бухгалтерского аппарата, что значительно снижает трудозатраты данной категории лиц.

Как считают Ветрова М.Н., Гришакова С.В. [16] из всех действующих специальных налоговых режимов «упрощенка» носит самый демократичный характер.

Во-первых, она применяется добровольно, т.е. организации и индивидуальные предприниматели сами решают, стоит им переходить на УСН или нет. Аналогичное правило действует и в отношении прекращения права применять этот специальный налоговый режим (за исключением случаев принудительного лишения такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Во-вторых, упрощенная система распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, т.е. полностью заменяет собой общий режим налогообложения.

В-третьих, организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов организации (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Соответственно, они не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Это значительно облегчает ведение учета. Но воспользоваться предоставленным правом не вести бухгалтерский учет в полном объеме организация может далеко не всегда.

Так, организация рассчитывает сумму дивидендов, причитающихся учредителям и акционерам, исходя из чистой прибыли, которая формируется по правилам бухгалтерского учета. Вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган обязаны также налогоплательщики, совмещающие УСН и единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

В-четвертых, у налогоплательщика есть возможность выбора объекта налогообложения: доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1 и 2 ст. 346.14 НК РФ).

Исключением из этого правила являются участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять УСН с объектом «доходы минус расходы».

В-пятых, простота заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и представление ее в налоговые органы один раз в год - по итогам налогового периода (ст. 346.23 НК РФ).

Простота данного налогового режима и значительное снижение налогового бремени с каждым годом делают его год от года все более привлекательным для представителей не только малого, но и среднего бизнеса. Однако у этой медали есть и оборотная сторона: упрощенный режим часто используется в так называемых налоговых схемах. Их главной целью является выведение финансового результата деятельности налогоплательщика под налогообложение в соответствии с упрощенным налоговым режимом.

1.2. Основные условия перехода на упрощенную систему налогообложения

Несмотря на длительную историю развития рыночной экономики, в мировой практике нет унифицированного определения малого бизнеса. Более того, в большинстве развитых стран, как правило, не существует общего определения того, какие предприятия являются малыми, что, похоже, совсем не мешает их развитию и прогрессу. В то же время применяется детальное деление предприятий по их размерам (микро-, малые, средние), при этом, как и в российском законодательстве, наиболее распространенным критерием является численность работников. Наряду с ним применяются и показатели, не предусмотренные отечественным законодательством, - оценка чистых активов, финансовая независимость собственников предприятия и другие. К примеру, в бельгийском законодательстве существует несколько определений малого и среднего бизнеса, различающихся, прежде всего, в зависимости от территории. Общим остается ограничение на число работающих (не более 50 человек). В Великобритании также отсутствует единое определение сектора малого и среднего бизнеса. Чаще всего, с точки зрения количества работников, к малым и средним относят предприятия с числом занятых не более 250 человек. Не дается единого официального общепринятого определения малому и среднему бизнесу и в Ирландии. Обычно под малыми и средними там подразумеваются предприятия с числом работающих не более 500 человек.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [5] к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

- суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, также не должна превышать 25%;

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно - для средних предприятий; до ста человек включительно - для малых предприятий; среди последних выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек.

- другая норма гласит, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 [8] микропредприятиями признаются компании с годовой выручкой, не превышающей 60 млн руб., малыми - 400 млн руб., средними - 1 млрд руб. Это Постановление вступило в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008.

Чтобы перейти на УСН и применять этот специальный режим, организация должна соответствовать, в частности, следующим условиям:

- ее доходы за предшествующие  девять месяцев перед подачей  заявления о переходе не должны  превышать 15 млн руб., проиндексированных  на коэффициент-дефлятор (в 2010 г. - 23 070 тыс. руб.) (ст. 346.12 НК РФ). В расчете лимита участвуют доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также внереализационные доходы (без учета НДС) (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, ст. 248 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор применяется и при определении величины дохода, превысив которую организация теряет право на применение УСН и считается переведенной на иной режим налогообложения с начала квартала, в котором произошло указанное превышение.

При отнесении организации или индивидуального предпринимателя к субъектам малого предпринимательства в расчет берутся все виды доходов, получаемых указанными лицами. В налоговом законодательстве для налогоплательщиков, совмещающих общий режим с ЕНВД, введены ограничения: они включают в лимит только доходы, полученные от видов деятельности, облагаемых в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

С 1 января 2010 г. субъекты малого предпринимательства - упрощенцы признаются плательщиками налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам (предприниматели - также в отношении сумм призов, подарков, выигрышей) (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Учитывая условия отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства и требования перехода организаций на УСН, можно говорить, что применять такую систему могут только микропредприятия;

- средняя (среднесписочная) численность  работников не превышает 100 человек.

При отнесении к субъектам малого предпринимательства в среднесписочную численность включается численность всех его работников, в т.ч. работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного ими времени (п. 6 ст. 4 Закона № 209-ФЗ). Для целей гл. 26.2 НК РФ среднесписочная численность исчисляется по правилам, установленным Приказом Росстата от 12.11.2008 № 278.

В Законе № 209-ФЗ определение среднесписочной численности работников производится за предшествующий календарный год. Для целей налогового законодательства среднесписочную численность необходимо определять за каждый отчетный и налоговый период, т.е. за численностью сотрудников придется следить в течение всего календарного года;

- остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов, определяемая по окончании каждого отчетного (налогового) периода, не должна превышать 100 млн руб. В соответствии с Законом N 209-ФЗ величина активов малых предприятий не должна превышать 400 млн руб., причем ее исчисление производится за календарный год.

Отнесение вновь созданной организации (вновь зарегистрированного предпринимателя) к субъектам малого предпринимательства происходит в течение года с момента его государственной регистрации при условии соблюдения всех необходимых критериев. Статус хозяйствующего субъекта изменяется, если он не соответствует критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства в течение двух календарных лет, следующих один за другим (п. 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

В соответствии с гл. 26.2 НК РФ при несоблюдении налогоплательщиком критериев, дающих право на применение УСН, он считается переведенным на иной режим налогообложения с начала квартала, когда произошло нарушение хотя бы одного критерия. Единственным положительным моментом в данной ситуации является то, что такие налогоплательщики освобождаются от налоговой ответственности за несвоевременное представление документов и уплату авансовых платежей.

Не имеют права применять упрощенный налоговый режим организации, имеющие филиалы и представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому если субъект малого предпринимательства и удовлетворяет вышеперечисленным критериям перехода на упрощенный режим налогообложения, но в его структуре имеются, например, филиалы, он не может применять этот режим.

1.3. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в сравнении с обычной системой налогообложения

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСНО) ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным пунктом 1 ст.3. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками применяющие общий режим. Одна из льгот заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета. Замена же уплаты ряда налогов на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, упрощает работу по ведению налогового учета, предоставления налоговой отчетности, а также сокращает налоговое бремя. Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Специальные налоговые режимы весьма привлекательны для хозяйствующих субъектов малого бизнеса.

Безусловно УСНО обладает рядом преимуществ в сравнению с общим режимом. Так, например ряд налогов, такие как налог на прибыль организации, (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом, отмечает Голова И. [17], является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСНО. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Одна из положительных сторон УСНО проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.

Также одним из плюсов УСНО можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.

Крылов Д.В. [23] считает, что есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток УСНО, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСНО привлекательной для субъектов малого бизнеса.

1.4. Основные элементы учетной политики в целях налогообложения при упрощенной системе налогообложения

В учетной политике организации должны быть прописаны пункты:

- организация бухгалтерского учета;

- метод признания доходов и расходов;

- способ начисления амортизации и определение срока полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов;

- лимит стоимости активов, в отношении которых выполняются условия признания их в качестве объектов основных средств, для отражения их в составе материально-производственных запасов;

- способ определения стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство, а также стоимости реализованных покупных товаров;

- возможность и порядок формирования резервов (на ремонт основных средств, по сомнительной задолженности, на гарантийный ремонт, на выплату отпускных и т.д.).

В тех случаях, когда законодательство, регулирующее либо бухгалтерский учет, либо налогообложение, предоставляет возможность выбора элементов учетной политики, то актуальным становится процесс систематизации основных положений учетной политики для целей бухгалтерского учета и определения налоговой базы для соблюдения требования рациональности организации и ведения бухгалтерского и налогового учета (Таблица 1).

Таблица 1 – Систематизация положений бухгалтерского учета и

специальных налоговых режимов на малом предприятии по основным

элементам учетной политики для соблюдения требования рациональности

при различных налоговых системах (режимах)

Продолжение таблицы 1