Упрощенная система налогообложения в строительстве

Введение

Неотъемлемой  частью любого государства в любые  времена была налоговая система, основная цель существования которой  заключается в обеспечении текущих  потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы  Российской Федерации было положено в 1990г., в декабре которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Одна из функций  налоговой системы заключается  в стимулировании развития перспективных  отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные  налоговые режимы. В настоящее время разделом 8.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлены четыре специальных налоговых режима, к ним относятся:

- система налогообложения  для сельскохозяйственных производителей;

- упрощенная  система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции. [1]

Актуальностью работы является изучение применения строительными предприятиями упрощенной системы налогообложения. Упрощенная система налогообложения – такой налоговый режим, который снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, а не теневой бизнес. Это связано с тем, что в настоящее время Россия стоит на пути создания и развития рыночной экономики. Это невозможно без развития малого бизнеса в стране и, следовательно, без применения упрощенной системы налогообложения. Целью курсовой работы является рассмотрение упрощенной системы налогообложения в строительстве, определение всех достоинств и недостатков данной системы налогообложения, положительные либо отрицательные последствия замены ранее действовавшей системы на новую, и указание путей по совершенствованию системы.

Выполнение  постановленной цели достигается путем  решения следующих задач:

- раскрытие  понятия упрощенной системы налогообложения;

- порядок ведения документации и отчетности, методов учета доходов и затрат;

- выявление  специфики налогообложения предприятия  в строительстве, применяющего  упрощенную систему налогообложения. 
1. Упрощенная система налогообложения

1.1 Сущность упрощенной системы налогообложения (УСНО)

Последнее десятилетие  отмечено для России различной степени  успешности продвижением по пути создания и развития рыночной экономики. Как  показывает история и мировой  опыт, такое развитие невозможно без  соответствующего развития малого бизнеса в стране.

Важная роль малого бизнеса  заключается в том, что он достаточно гибок, обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок  новыми товарами и услугами, удовлетворяет  многочисленные нужды предприятий, выпускает специальные товары и услуги, обладает экономической свободой, деятельность носит инновационный характер.

Малый бизнес состоит  из совокупности малых предприятий. Формы их организации весьма разнообразны. Они различаются:

- по организационно-правовой  форме,

- по размерам, по территориальной принадлежности,

- по отношению к  закону, по используемым технологиям,

- по отраслям.

Основным критерием  выделения малого предприятия в  нашей стране является численность  работников в отраслевом разрезе, т.е. от 30 до 100 человек.

В процессе продвижения широкомасштабной налоговой реформы, осуществляемой в России в последние года, законодательством о налогах и сборах в Российской федерации было установлено несколько разных режимов налогообложения, один из этих режимов – упрощенная система налогообложения. Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, которая была введена в действие федеральным законом № 101-ФЗ от 21 июля 2005 года.

Главное отличие действующей  в настоящее время упрощенной системы налогообложения от остальных упрощенных систем состоит в предоставлении налогоплательщику возможности вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой им деятельности, за исключением специально оговоренных законодателем случаев, что способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

Организациям и предпринимателям, применяющим упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Для организаций и  индивидуальных предпринимателей, применяющих  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется  действующий порядок ведения  кассовых операций и представления  необходимой статистической отчетности. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

Объектом обложения  единым налогом организаций в  упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Совокупный доход исчисляется  как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета  и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.

Форма патента устанавливается  Государственной налоговой службой  Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.

Годовая стоимость патента для субъектов малого предпринимательства, подпадающих под действие настоящего Федерального закона, устанавливается с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности.

Выплата годовой стоимости  патента осуществляется организациями  и индивидуальными предпринимателями  ежеквартально с распределением платежей, устанавливаемым органом  государственной власти субъекта Российской Федерации. Оплата стоимости патента  засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации.

Для организаций, применяющих  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплачиваемая годовая стоимость патента зачисляется  в федеральный бюджет, а также  в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в соотношении один к двум.

Для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость  патента является фиксированным  платежом, заменяющим уплату единого  налога на доход за отчетный период.

Для субъектов  малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:

В случае, когда  объектом налогообложения для субъектов  малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:

Годовая стоимость  патента, уплаченная индивидуальными  предпринимателями, направляется полностью  в бюджет субъекта Российской Федерации.

Конкретные  ставки единого налога в зависимости  от вида осуществляемой деятельности субъектов малого предпринимательства, а также пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом устанавливаются решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

 Органы государственной власти субъектов Российской Федерации вместо объектов и ставок налогообложения, предусмотренных статьями 3 и 4 настоящего Федерального закона, вправе устанавливать для организаций в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности:

Налоговым периодом по единому  налогу является календарный год.

Если объектом налогообложения  признается совокупный доход, налоговая  база определяется как разница между  выручкой и расходами. Перечень указанных расходов является закрытым и не соответствует составу себестоимости для целей налогообложения прибыли. В частности, не включаются в состав расходов, принимаемых в уменьшение облагаемой базы по основным средствам и нематериальным активам.

Определение налоговых  обязательств исходя из показателя выручки  также вызывает затруднения. Согласно пункту 3 статьи 3 закона, валовая выручка  для целей расчета единого  налога определяется как сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период и вне реализационных доходов, состав которых не уточнен. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи, а также средства, полученные от реализации простого векселя.

1.2 Условия  перехода на УСНО

Переход к упрощенной системе налогообложения имеет  ряд ограничений.

Прежде всего, ограничения касаются получаемого  налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 45 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

К доходам относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, внереализационные доходы. [1]

При этом выручка  от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской  деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено. Таким образом, показатель выручки, полученной индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, для перехода на нее не имеет значения.

Налогоплательщики единого налога, за исключением предпринимателей, применяющих данный специальный  налоговый режим на основании  патента, должны помнить, что доход налогоплательщика, применяющего упрощенку, не может превышать 60 млн. рублей в год, потому, принимая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, лучше заранее оценить доходы, которые будут получены в будущем.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства (считаем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,  превышает 100 млн. рублей.

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.[1]

Итак, ознакомившись  со всеми ограничениями, просчитав  свой доход, а также налоговые  платежи, налогоплательщик должен иметь ввиду, что, перейдя на упрощенную систему налогообложения, он станет выпускать товары, оказывать услуги либо производить работы без налога на добавленную стоимость. Если потребителями его товаров, работ, услуг являются плательщики НДС, то они могут отказаться от продукции «без НДС». Ведь им нечего будет поставить к вычету. Если же потребителями его товаров (работ, услуг) являются физические лица или организации, сами не являющиеся плательщиками НДС, то проблем с данным вопросом не будет.

Субъектами упрощенной системы учета и отчетности могут быть индивидуальные предприниматели и организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности при условии, что они отвечают следующим требованиям, установленным законом:

- предельная численность работающих, в том числе в филиалах и подразделениях (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) составляет до 15 человек, независимо от вида деятельности [1]

- совокупный размер  валовой выручки в течение  года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы, не превышает 100000-кратного минимального размера оплаты труда [1]

Не вправе применять  УСНО:

1) организации, в том  числе иностранные, имеющие филиалы,  представительства;

2) банки; 

3) страховщики; 

4) негосударственные  пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды; 

6) профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты и др. формы адвокатских образований;

9) организации и индивидуальные  предприниматели: - занимающиеся производством  подакцизных товаров, добычей  и реализацией полезных ископаемых; - занимающиеся игорным бизнесом; - являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; - переведенные на уплату единого сельхозналога.

10) бюджетные учреждения 

Следует иметь в виду, что переход на упрощенную систему  не допускается, если указанные виды деятельности являются лишь одним из направлений деятельности организации и формируют даже небольшую долю доходов. Все перечисленные ограничения касаются организаций в целом, филиалы и иные обособленные подразделения не могут выступать самостоятельными субъектами упрощенной системы.[14]

Право перехода на УСНО предоставляется с начала календарного года при условии, если у организации по итогам девяти месяцев текущего года доход по реализации без учета НДС не превысил 45 млн руб.

На индивидуальных предпринимателей указанное ограничение не распространяется. Для перехода на УСНО организации подают заявление в налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года.

В заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев  текущего года. Вновь созданная организация и индивидуальный предприниматель вправе подать заявление об использовании УСНО в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет и применять ее с этой даты.

В случае превышения установленного дохода в 45 млн. рублей и допущения несоответствия требований и др. обязательных условий, поименованных выше, налогоплательщик, использующий УСНО, считается перешедшим на общий режим налогообложения с того квартала, в котором допущено превышение, и уплачивает причитающиеся налоги, предусмотренные законодательством РФ.

Для организаций, применяющих  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется  действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, единого социального налога.[8]

Переход и возврат  к упрощенной системе налогообложения  осуществляется добровольно. Если, отработав по упрощенной системе налогообложения целый налоговый период, налогоплательщик решил вернуться к общему режиму налогообложения, то ему необходимо в срок до 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий налоговый режим уведомить инспекцию министерства по налогам и сборам по месту его регистрации о своем решении. Это можно сделать, применив бланк уведомления Формы №26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения».[7]

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о  переходе на общий режим в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором превысил ограничения.

2. Переход на  упрощенную систему налогообложения  в строительстве

2.1 Правила  признания расходов и доходов в строительстве

В 2010 году тема перехода на УСНО особенно актуальна. Главной причиной, безусловно, является увеличение годового лимита доходов, позволяющего применять упрощенную систему, до 60 млн. руб. Для многих компаний упрощенная система, наконец, стала доступной.[16]

Существует  две точки зрения по учету расходов на строительство объектов основных средств и расходов на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства при УСНО.

Точка зрения налогового ведомства трактуется не в пользу налогоплательщика - расход на строительство объектов основных средств и расходов на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства прямо не предусмотрен. Приобретением основных средств является покупка по договорам купли-продажи. Поэтому строительство объектов основных средств нельзя приравнять к приобретению и списать на расходы такие затраты нельзя.

Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.[1]

Расходы по строительству  объектов основных средств и расходы  на приобретение, и достройку объектов незавершенного строительства в вышеуказанный перечень расходов не включены.

Исходя из этого, в случае, когда объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при  применении упрощенной системы налогообложения не вправе при исчислении налоговой базы уменьшать сумму полученных доходов на расходы по строительству объектов основных средств и достройке объектов незавершенного строительства».

Но существуют и другие мнения по данному вопросу.

Многие придерживаются того же мнения, что и налоговые ведомства, из которых следует, что в налоговом и бухгалтерском законодательстве понятия «приобретение» и «сооружение» основных средств разделены. Следовательно, расходы на строительство и расходы на приобретение объекта основных средств являются разными видами затрат.

Другая точка  зрения основывается на пункте 1 статьи 218 ГК РФ, приобретая имущество, организация  становится его собственником, увеличивая свои активы. Право собственности  может возникнуть не только в результате покупки имущества или безвозмездной передачи, но оно также возникает и на вновь созданную вещь. Следовательно, затраты на приобретение права собственности можно учитывать организации в расходах. При выборе данной позиции следует учесть, что решения данного вопроса без суда не обойдется.[2]

В 2009 году организация  осуществляла строительство коттеджного  поселка подрядным способом за счет средств, поступивших по договору процентного  займа. На данный момент все средства израсходованы, строительство практически закончено, но коттеджи еще не введены в эксплуатацию, их государственной регистрации еще не произошло. Как в такой ситуации учитывать проценты по займу, подрядные работы, покупные материалы, НДС, то есть все расходы на строительство в налоговой декларации по УСНО, в Книге учета доходов и расходов, и в каком периоде.[17]

Существует  разъяснение, исходя из допущения, что  коттеджный поселок будет реализован заказчику (покупателям). Проценты, уплаченные за пользование заемными (кредитными) средствами, при упрощенной системе можно включить в расходы. При этом нужно учитывать, что в соответствии со ст.269 НК РФ такие расходы нормируются.[1]

Признаются такие расходы в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. 
        При упрощенной системе налогообложения все расходы признаются после их фактической оплаты. Дополнительных требований к учету процентов по долговым обязательствам нет, поэтому их включают в налоговую базу после оплаты кредитору. Норма определяется двумя способами — по средней ставке и ставке рефинансирования, установленной Банком России. Способ выбирают сами налогоплательщики и указывают его в положении об учетной политике. Для тех, кто не берет в одном отчетном периоде несколько займов (кредитов) на сопоставимых условиях, больше подходит вариант по ставке рефинансирования Банка России для долговых обязательств в рублях.

2.2 Применение УСНО подрядчиком и субподрядчиком, особенности учета

Организации, применяющие  УСНО, не признаются налогоплательщиками  НДС, за исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Следовательно, подрядчик не будет начислять налог на добавленную стоимость со стоимости выполненных работ.

Подрядчику  не придется выставлять своим заказчикам счета-фактуры, ведь обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена только на плательщиков налога на добавленную стоимость.

В случае если организация, перешедшая на УСНО, выпишет заказчику  счет-фактуру, и выделит НДС, то ей придется предоставить декларацию по НДС за данный налоговый период, и, следовательно, по данной декларации организация должна уплатить в бюджет налог, выделенный в счет – фактуре. Налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам, которые использованы организацией при выполнении строительных работ, организация не может предъявить к вычету из бюджета.[9]

К вычету из бюджета не принимается налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) производственного назначения, которые использует в своей деятельности организация, перешедшая на УСНО, сумма же налога включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Каков же должен быть порядок оформления счетов-фактур и учета налога на добавленную стоимость, если подрядчик, переведенный на УСНО, привлекает для исполнения договора субподрядчика, который применяет общий режим налогообложения.

Субподрядчик  на сумму выполненных работ выписывает подрядчику счет - фактуру и выделяет отдельной строкой налог на добавленную  стоимость. Далее субподрядчик регистрирует счет - фактуру в книге продаж, отражает сумму налога на добавленную стоимость в налоговой декларации и уплачивает ее в бюджет.

Подрядчик, получив  от субподрядчика счет - фактуру  и акт выполненных работ, включает всю стоимость строительных работ  с учетом налога на добавленную стоимость  в состав своих расходов и отражает на счете 20 «Основное производство».

После выполнения строительных работ по договору, подрядчик  сдает их заказчику, при этом подписывается  акт сдачи - приемки. Подрядчик не будет выписывать заказчику счет-фактуру, так как он не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Заказчик включает стоимость выполненных работ в состав расходов на создание внеоборотного актива и отражает их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Рассмотрим на примере более подробно.[9]