Упрощенная система налообложения в России
Введение.
В настоящее время Россия стоит на пути создания и развития рыночной экономики. Это невозможно без развития малого бизнеса в стране.
Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях [8,c 47]. Это так же базовая составляющая рыночного хозяйства. Его особенностями являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость. Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их организации весьма разнообразны. Они различны по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по используемым технологиям, по отраслям. Основным же критерием выделения малого предприятия в нашей стране является численность работников в отраслевом разрезе (от 30 до 100 человек). Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги. В России, сегодня, насчитывается около 4.6 млн. малых предприятий и это ещё не предел, каждый день регистрируется более сотни [8, c 55].
Как уже
было сказано выше – вся
деятельность малых
Обладая достаточными способностями для извлечения прибыли из своей
деятельности, но, не имея возможности вести правильное исчисление и уплату налогов с оперативным отслеживанием быстро меняющегося налогового законодательства, предприниматель часто входит в противоречия с фискальными намерениями государства. Как правило, первая серьезная налоговая ошибка мелкого предпринимателя становится последней и ставит крест на его бизнесе, лишая доходов, как бюджет, так и самих предпринимателей. Исходя из этого, вполне оправданным казалось, упростить систему налогообложения и связанные с ней системы учета и отчетности перед налоговыми органами.
Всвязи с этим, 29 декабря 1995 г. вступил в силу закон N 222-ФЗ о введении специального налогового режима, такого как «Упрощенная система налогообложения», который предусматривал особый порядок определения объектов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов.
Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом. Благодаря этому налогоплательщики, перешедшие на УСН, значительно экономят на налогах, а также заполняют и сдают в инспекцию только одну декларацию по единому налогу. Кроме того, с переходом на упрощенную систему налогообложения у налогоплательщиков возникает право не вести бухгалтерский учет (за исключением основных средств и нематериальных активов), что в свою, очередь, существенно упрощает организацию деятельности компаний [9, c45].
Исходя из этого,
можно сделать вывод, что тема
курсовой работы сегодня актуальна
тем, что упрощенная система является
перспективным видом налогообло
Цель моей работы – изучить понятие, сущность и критерии применения упрощенной системы налогообложения. Произвести расчет налоговой нагрузки прибыли на предприятии. Проанализировать нормативное регулирование «упрощенки» в Российской Федерации, а также рассмотреть схемы оптимизации единого налога при применении упрощенной системы налогообложения. И, постараюсь осветить все достоинства и недостатки данной системы, высказать предложения по ее совершенствованию.
Для выполнения поставленной цели в работе необходимо рассмотреть такие вопросы, как: к какому налоговому режиму относится упрощенная система, кто имеет право на ее применение и как перейти на такой вид налогообложения, что признается объектом налогообложения, как осуществляется составление и предоставление отчетности в налоговые органы. А так же, рассмотреть вопрос о малом предпринимательстве и его роли в экономике.
Объект исследования моей курсовой работы являются малые предприятия.
Предмет исследования: упрощенная система налогообложения на данных предприятиях.
Правовая база исследования – действующее законодательство по вопросам налогообложения в Российской Федерации при реализации упрощенной системы налогообложения.
Методологическая база исследования: труды ученых и специалистов в области методологии налогообложения на предприятии, Белоусовой С.В, Вылковой Е.А., Молчанова С.К. и др., а также издания периодической печати.
Глава 1. Упрощенная система налогообложения в России.
- Состояние налогообложения малых предприятий в России.
В условиях развития рыночных отношений важное место занимают малые предприятия. Они вносят значительный вклад в развитие экономики регионов, способствуют формированию стабильных налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации. По данным Росстата в 2011 году малыми предприятиями было произведено продукции и оказано услуг на сумму 30,8 трлн. рублей. При этом малый бизнес трудоустроил свыше 19 миллионов человек, то есть примерно 13,4% экономически активного населения. Тем не менее, темпы роста числа субъектов малого предпринимательства сдерживаются многими факторами. Среди барьеров на пути развития малого бизнеса выделяют неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и страхования их рисков, несовершенства законодательства и налоговой системы, недостаточный уровень профессиональной подготовки предпринимателей, нехватка информации, находящейся в их распоряжении.
С целью совершенствования
экономических, правовых и организационных
условий предпринимательской
В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации [1] могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы:
1) система налогообложения
для сельскохозяйственных
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
- Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
В соответствии с главой 26.1 НК РФ (статья 346.1) [2] система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций, также не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).
Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии со статьей 346.2 сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Исчисляется ЕСХН исходя из данной налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
- Упрощенная система налогообложения (УСНО)
Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам осуществляется добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ [2].
Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций, а также не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением тех случаев, когда он подлежит уплате в бюджет в соответствии с НК РФ (при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) и налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.
В соответствии со статьей 346.14 объектом налогообложения признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением того, когда он является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В этом случае в качестве объекта налогообложения применяются только доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики
при определении объекта
В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом считается предыдущий календарный год (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. А в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
- оказания бытовых услуг;
- оказания ветеринарных услуг;
- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- оказания услуг общественного питания;
- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств
- распространения и (или) размещения наружной рекламы.
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и
индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики
обязаны соблюдать порядок
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Объектом налогообложения
для применения единого налога признается
вмененный доход
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт дополнен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ). Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Входит в число четырех специальных налоговых режимов. Однако эта система не предусматривает введения какого-либо особого налога. Данный режим предусматривает только специальный порядок учета доходов и расходов для уплаты налогов и сборов, которые относятся к общему режиму налогообложения. Налогоплательщиками при применении этого налогового режима признаются организации, которые в рамках «Соглашения о разделе продукции» (СРП) являются инвесторами.
Налоговая база вычисляется отдельно по каждому СРП и рассчитывается по итогам каждого отчетного периода. Если налоговая база получается отрицательная, то она считается равной 0.
Налогообложение при применении соглашения о разделе продукции предусматривает замену некоторых налогов и сборов, определенных НК РФ, разделением произведенной продукции в соответствии с СРП. Однако по договоренности предусмотрена и уплата налога в денежной форме. Следовательно, данный режим налогообложения можно назвать введением обязательного платежа в натуральном выражении.[ 2] В состав этого обязательного платежа включены налоги и сборы, предусмотренные для каждого отдельного налогоплательщика.
В соответствии с главой 26.4 Налогового Кодекса существует 2 варианта раздела продукции:
1. разделяется как произведенная продукция, так и прибыльная. В совокупном объеме продукции доля инвестора для возмещения затрат не должна составлять более 75%, а при добыче углеводородов на континентальном шельфе – не более 90%.
2. продукция
разделяется пропорционально
В первом случае инвестор должен уплачивать следующие налоги: налог на прибыль организаций, НДС, налог на добычу полезных ископаемых, страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование, платежи за использование природных ресурсов, платежи за использование водных объектов, платежи за негативное влияние на окружающую среду, таможенные сборы, земельный налог, акцизы, государственную пошлину.
В Налоговом Кодексе также определено, что суммы данных налогов (исключения – налог на добычу полезных ископаемых и налог на прибыль организаций) в дальнейшем возмещаются инвестору в качестве возмещаемых расходов.
Во втором случае раздела продукции уплачиваются следующие налоги: НДС, страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование, плата за негативное влияние на окружающую среду, таможенные сборы, государственную пошлину.
Этот вариант, в отличие от первого, не предусматривает возмещения уплаченных налогов.
Следует также отметить, что объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период и порядок исчисления налога в отношении перечисленных выше налогов, определяются с учетом особенностей, предусмотренных в главе 26.4 Налогового Кодекса России, действующих на момент вступления в силу Соглашения о разделе продукции.
Все перечисленные налоговые режимы широко распространены в России и имеют широкое применение. Что касается Саратовской области, то, на мой взгляд, следует обратить внимание на два вида специальных режимов налогообложения, таких как упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Широкое распространение в нашей области имеет розничная и оптовая торговля, а также сфера услуг. В 2011 году на долю государственных и муниципальных предприятий приходилось 0,8% оборота продукции, предприятий частной формы собственности (в основном без образования юридического лица) – 91,3%, других форм собственности – 7,9%. Согласно утвержденным данным Росстата предприятиями частных форм собственности (в основном без образования юридического лица) было реализовано продукции на 731407,6 млн. руб., что на 65123,5 млн. руб. больше по сравнению с предыдущим годом. Из общего количества малых предприятий по Саратовской области 17, 8% применяют единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а 49, 3 % находятся на упрощенной системе налогообложения. При этом малый бизнес трудоустроил свыше 170 тысяч человек по всей области, а доля его участия в формировании бюджетов всех уровней составила 14,5% от всех поступлений.
Тем не менее, темпы роста числа субъектов малого предпринимательства, и объема производимой ими продукции (работ, услуг), и, как следствие, увеличения их удельного веса в формировании доходов бюджета, сдерживаются многими факторами. Среди барьеров на пути развития малого бизнеса выделяют недостаточную, на мой взгляд, развитость механизмов финансово-кредитной поддержки и страхования их рисков, несовершенства законодательства и налоговой системы, недостаточный уровень профессиональной подготовки предпринимателей, нехватка информации, находящейся в их распоряжении и многое другое.
- Нормативное регулирование упрощенного нало
га для малых предприятий в России .
Упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам и регламентируется согласно главе 26.2 Налогового Кодекса РФ (введена федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ.). УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к другим режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ.
В соответствии со статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:
- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
- 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Росстатом установлен специальный порядок перехода на упрощенную систему налогообложения – средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период должна не превышать 100 человек;
Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН и их нормативное регулирование.
Порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование регулируются Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Налог на добавленную стоимость платится только:
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ ( в соответствии с Налоговым кодексом, ст.346.11, ст. 151)
- в случае выставления покупателю счет-фактуры с выделенным НДС (НК РФ, ст.173 п.5)
- по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ).
Налог на прибыль организаций (кроме ИП):
- с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса.
Налог на доходы физических лиц (уплачивают только ИП)
- с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса.
Акцизы перечисляются в бюджет с соответствии с главой 22 НК РФ:
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
- приобретение в собственность нефтепродуктов;
- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;
- продажа конфискованных и/или бесхозяйственных подакцизных товаров;
- реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.
Государственная пошлина (Налоговый кодекс, глава 25.3)
Таможенная пошлина (Таможенный кодекс, ст.318-319)
Земельный налог (Налоговый кодекс, глава 31, а также «Местные законы о земельном налоге»).
Как было описано выше, переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется на добровольной основе. Для того чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, организация (индивидуальный предприниматель) должна подать заявление в налоговый орган по месту своей регистрации. Но, возможен также добровольный отказ от ее применения и возврат к общему режиму налогообложения. Это возможно только с 1 января следующего года. При этом заявление должно быть подано в налоговый орган не позднее 15 января ( в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Одновременно с добровольным переходом на общий режим налогообложения НК РФ предусматривает и принудительный. Такой возврат предусмотрен в случаях, установленных п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
- Сущность упрощенной системы налогообложения и критерии ее применения.
Выбор системы налогообложения является наиболее важным и сложным направлением развития бизнеса любого субъекта предпринимательской деятельности, будь то ООО или индивидуальный предприниматель (ИП). Ведь от этого зависит достижение самой главной цели любого бизнеса – получение прибыли [4,c 67].
Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ и применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями. Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Рассмотрим подробнее, от каких же именно налогов освобождается организация, которая решила применять УСН.
Согласно п. 2 ст. 346 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.