Упрощенная система учета и налогообложения субъектов малого бизнеса

Министерство  образования и науки Российской Федерации

ФГАОУ ВПО  «УрФУ имени первого Президента России Б. Н. Ельцина»

Кафедра «Учет, анализ и экономика труда» 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Теория бухгалтерского учета»

на тему «Упрощенная система учета и налогообложения субъектов малого бизнеса» 
 
 
 

Студент:   …….

                                                        Группа:     …….

                                                        Руководитель:  д.э.н., профессор

                                                                                      …….

                                                        Срок сдачи работы:

                                                        Срок защиты: 
 
 
 

Екатеринбург 2011

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..4

Глава 1. Основные положения законодательства по упрощенной системе налогообложения и учета на малых предприятиях

1. Упрощенная  форма бухгалтерского учета на  малых предприятиях……….6

2. Упрощенная  система налогообложения для  малых предприятий………..14

3. Перспектива развития предприятий малого бизнеса применяющих

упрощенную систему  налогообложения (изменение в налоговом  законодательстве с 2011 года)…………………………………………………17

Глава 2. Упрощенная система учета и налогообложения  на примере деятельности ООО «Здоровье»

1. Краткая характеристика деятельности предприятия и общие                      

вопросы организации  бухгалтерского учета…………………………………20

2. Действующая  практика расчета Единого налога  на УСН на 

предприятии и  порядок ведения Книги учета  доходов и расходов………...25

Глава 3. Практическая часть…………………………………………………..27

Заключение……………………………………………………………………..38

Список использованной литературы…………………………………………40 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Налогообложение в бизнесе любой страны – это  показатель ее развития, отношения к бизнесу и зрелость самого государства. В последнее время предпринимаются попытки со стороны государства облегчить ведение малого бизнеса.

Важная  роль малого бизнеса заключается  в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.

Налогообложение в малом бизнесе – вопрос, пожалуй, один из самых злободневных. Платить  или не платить налоги – решает каждый для себя сам. Хотя с точки зрения закона здесь и вариантов быть не может. Конечно, налогообложение малого бизнеса в нашем государстве несовершенно, но это не повод, чтобы не платить налоги совсем. Гораздо более разумным и законным выходом из положения является подбор оптимальной системы налогообложения малого бизнеса.

Многие  индивидуальные предприниматели выбирают упрощенную систему налогообложения, но даже с ней новичку бывает сложно разобраться. Отчетность меняется слишком  часто даже в сфере малого бизнеса, а общение с налоговой инспекцией большинство предпринимателей желает свести к минимуму.

Тема  курсовой работы – упрощенная система учета и налогообложения субъектов малого бизнеса на примере ООО «Здоровье». Тема актуальна, так как в широком применении упрощенная система появилась относительно недавно. Упрощенная система является перспективным видом налогообложения, касающимся малого предпринимательства и, если организация ожидает получение относительно высокого и стабильного дохода от своей деятельности, то упрощенная система может оказаться для нее весьма выгодной.

Упрощенная  система налогообложения была введена  законом Российской Федерации в  декабре 1995 года. Целью её введения было создание более благоприятных  экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства.

Со вступлением  в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации  «Упрощенная система налогообложения» круг налогоплательщиков, желающих перейти на данную систему, значительно расширился. Введены новые положения по порядку исчисления налога.

Цель  данной работы – изучить понятие упрощенной системы налогообложения, рассмотреть бухгалтерский учет при УСН. Проанализировать правовую основу регулирования упрощенной системы в Российской Федерации. Изучить применение упрощенной системы налогообложения на конкретном предприятии. Выполнение поставленной цели достигается путем:

- рассмотрения  основных положений об УСН с учетом изменений от 01.01.2003 г.;

- выявление  специфики налогообложения ООО «Здоровье», применяющего УСН. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Основные положения  законодательства об упрощенной системе  налогообложения  и учета на малых  предприятиях

1. Упрощенная форма  бухгалтерского учета  на малых предприятиях

МП с  простым технологическим процессом  производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в  месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации  учета по упрощенной форме бухгалтерского учета МП на основе типового Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий составляет рабочий План счетов, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. [ 3, 254]

      Таблица 1.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета малого предприятия 

В связи  с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется  внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых ресурсов.

На счете 01 «Основные средства» обособленно  рекомендуется учитывать приобретенные  нематериальные активы. Амортизация  нематериальных активов учитывается  обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 в дебет счета 01.

Производственные  запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», учитываются на счете 10 «Материалы». [ 7, 127]

Учет  материалов малому предприятию рекомендуется  вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная  на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

НДС по приобретенным ценностям учитывается  на счете 19 применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).

Затраты, связанные с производством и  реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану  счетов на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», учитываются на счете 20.

Учет  затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п. В случае наличия условно-постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств, в случае их проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом – включаются в состав общехозяйственных (накладных) расходов.

Учет  готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану  счетов на счетах 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», ведется на счете 41.

Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости. [ 2, 97]

Учет  реализации продукции (работ, услуг) и  другого имущества предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90.

Учет  дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану  счетов на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» рекомендуется вести на счете 76. На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету – возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту – возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 «Финансовые  вложения». При этом в аналитическом учете отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года) и краткосрочный (до одного года включительно) характер.

Финансовые  результаты и их использование учитываются  на счете 99 «Прибыли и убытки». В  течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто: по кредиту счета показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета – ее использование. [ 4, 34]

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма перечисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль» и в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток отчетного года.

Учет  кредитов банка, заемных и целевых  средств, отражаемых в соответствии с типовым Планом на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам», 86 «Целевое финансирование», ведется малым предприятием на счете 66 по их видам и срокам получения. Погашение кредитов кредитных организаций отражается по дебету счета 66 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Упрощенная  форма бухгалтерского учета МП может  вестись несколькими способами:

1.Простая  форма бухгалтерского учета.

Ее сущность заключается в том, что регистрация  первичной документации, распределение  сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также  определение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре – Книге учета хозяйственных операций (ф. №К-1). Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждое малое предприятие самостоятельно определяет необходимое    количество счетов, которые используются в учете и показываются в этой книге.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в  месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Кроме этого, предприятие для учета расчетов по оплате труда с работниками, по НДФЛ ведет ведомость учета заработной платы по форме №В-8.

Книга (форма №К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании  которого можно определить наличие  имущества и денежных средств, а  также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром  бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет  вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу  в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя  вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия. [ 1, 39]

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе 3 «Содержание операций»  записывается месяц и в хронологической  последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение  месяца на счете 20 «Основное производство»  в графе «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты  в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», с отражением соответственно в графах «Затраты на производство – кредит» и «Реализация – дебет», при этом в графе 3 «Содержание операции» делается запись – «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

Финансовый  результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница  между оборотом, показанным по графе  «Реализация – кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет».

Выявленный  результат отражается в Книге отдельной строкой:

в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;

в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование – кредит» или  «Реализация – кредит» (если получен  убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании  месяца подсчитываются итоговые суммы  оборотов по дебету и по кредиту  всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны  итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц  выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца. [ 2, 129]

2.Форма  бухучета с использованием регистров  бухучета имущества МП.

Эта форма  рекомендуется малым предприятиям, имеющем на балансе собственные  основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с  покупателями и поставщиками с предварительной  или последующей оплатой счетов. В качестве учетных регистров применяются восемь ведомостей для учета имущества предприятия и источников его образования и одна шахматная ведомость для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухучета.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять следующие регистры бухгалтерского учета:

Ведомость учета основных средств, начисленных  амортизационных отчислений – форма  №В-1;

Ведомость учета производственных запасов  и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма №В-2;

Ведомость учета затрат на производство - форма  №В-3;

Ведомость учета денежных средств и фондов - форма №В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма №В-5;

Ведомость учета реализации - форма №В-6 (оплата);

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма №В-6 (отгрузка);

Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма №В-7;

Ведомость учета оплаты труда - форма №В-8;

Ведомость (шахматная) - форма №В-9.

Каждая  ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной –  по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены  записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности МП, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме №В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. [ 6, 135] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Упрощенная система налогообложения для малых предприятий

Упрощенная система налогообложения уникальна тем, что предлагает право выбора, как самой системы налогообложения, так и ее объекта.

Согласно  п. 1 ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта  налогообложения могут быть выбраны:

доходы (налоговая ставка 6%)

доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%)

При определении доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также прочие доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или кассу, получения иного имущества и имущественных прав.

Индивидуальные  предприниматели при определении  объекта налогообложения учитывают  доходы, полученные от предпринимательской  деятельности. [ 5, 154]

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы  на пpиобpетение, техническое пеpевооpужение  основных сpедств и модеpнизацию, pеконстpукцию, дообоpудование, достpойку, а также на сооpужение и изготовление основных сpедств;

2) создание  нематеpиальных активов, а также  pасходы на приобpетение нематериальных  активов;

3) все  pасходы связанные с ремонтом  основных сpедств (в том числе  аpендованных);

4) платежи  за аpендуемое и лизинговое  имущество;

5) все  матеpиальные pасходы;

6) pасходы  на оплату тpуда, выплату пособий  по вpеменной нетpудоспособности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации; 

7) расходы  на обязательное социальное стpахование  от несчастных случаев на пpоизводстве  и пpофессиональных заболеваний, обязательное медицинское стpахование, обязательное социальное стpахование на случай вpеменной нетpудоспособности и в связи с матеpинством, все виды обязательного стpахования pаботников, ответственности, включая стpаховые взносы на обязательное пенсионное стpахование пpоизводимые в соответствии с законодательством Российской Федеpации;

8) расходы  по уплаченным суммам налога  на добавленную стоимость по  оплаченным товарам, pаботам, услугам,  пpиобpетенным налогоплательщиком  и подлежащим включению в состав pасходов

Другие  расходы, перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

- средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

- в 2009−2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

Некоторые организации и ИП не могут перейти  на УСН, так как попадают в категорию  лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. [ 11]

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем и сумму понесенного убытка, уменьшающего налоговую базу, по каждому налоговому периоду в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Уплата  единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей.

Уплата  авансовых платежей производится ежеквартально  не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога по итогам календарного года производится организацией не позднее 31 марта, а индивидуальными предпринимателями- не позднее 30 апреля, т.е. в сроки подачи деклараций указанными налогоплательщиками. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Перспектива развития предприятий малого бизнеса применяющих упрощенную систему налогообложения (изменение в налоговом законодательстве с 2011 года)

Предприятия и организации , попадающие под категорию  малого бизнеса, применяющие УСН  и ЕНВД, окажутся в 2011 году в очень  тяжелом положении. Судя по всему, предприятия, применяющие специальные налоговые  режимы, введенные для облегчения их работы, устранения излишних процедур и административных барьеров, могут оказаться в проигрыше.  
Ситуация складывается прямо противоположно благим намерениям, продиктованным законодателями. При обсуждении реформирования системы обязательного социального страхования и пенсионной системы указывалось на необходимость создания механизмов, позволяющих избежать увеличения общей налоговой нагрузки на бизнес. С начала текущего года замена действовавшего ЕСН тремя страховыми взносами не отразилась на финансовом положении бизнес-структур. Как было 26 процентов от фонда оплаты труда (ФОТ), так пока и остается. Это "пока" продлится до нового года. С 1  января 2011 года  размер страховых взносов повысился до 34 процентов.  
Принятые законы существенно увеличивают совокупную финансовую нагрузку на ряд организаций малого бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и уплачивающих единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В свое время эти налоговые режимы позволили оживить предпринимательскую активность. Люди поверили в твердую волю государства развивать малый бизнес. Замена ЕСН страховыми взносами происходит таким образом, что возрастает налоговая нагрузка именно на малые предприятия оценщиков и аудиторов, применяющие УСН и ЕНВД.  
С 2011 года в отношении организаций, применяющих УСН и ЕНВД устанавливается обязанность по уплате страховых взносов в размере 34 процентов от ФОТ наравне с теми, кто использует общий режим налогообложения. Но у последних полностью отменяется ЕСН, тогда как у первых доля отчислений во внебюджетные фонды не исключается из общей массы налоговых обязательств, а перераспределяется между региональными и муниципальными бюджетами. Так, с 1 января 2011 года для налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, ставка страховых взносов увеличивается на 20 процентов. При общем же режиме налогообложения рост составит всего 8 процентов. В результате для предприятий, работающих по УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно потяжелеет в 2,4 раза. Тогда как для применяющих общий режим налогообложения - в 1,3 раза. Таким образом, малый бизнес, применяющий УСН и ЕНВД, оказывается не просто в неравном положении с другими субъектами предпринимательства, а, по сути, на грани банкротства, "вымирания". Последствия  очевидны. Увеличение финансовой нагрузки на фонд оплаты труда для всех без исключения категорий предпринимателей, тем более в посткризисный период, будет означать, что организации различными способами начнут искусственно занижать свою прибыль, применять иные схемы налоговой "оптимизации". При этом можно ожидать, что уменьшатся вложения бизнеса в экономику, сократится приток инвестиций, который по прогнозам правительства РФ в 2010 году составит мизерный один процент.  
Есть опасения, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, будут вынуждены попросту прекратить свой бизнес. Либо, чтобы выжить, компании перейдут на схемы, связанные с сокрытием налога на доходы физических лиц и выплатой заработной платы "в конвертах". Первое фактически будет означать "оптимизацию" численности работников, прежде всего сокращение рабочих мест, занятых в малом предпринимательстве, и, соответственно, рост безработицы. Второе может уменьшить поступления от налога на доходы физических лиц, которыми так "гордился" Минфин России в результате перехода на "плоскую" шкалу налогообложения. [ 10]