Министерство  Образования РФ

Стерлитамакский государственный педагогический институт. 
 

Кафедра Экономики и предпринимательства 
 
 
 
 
 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА 

 «Сравнительный  анализ системы налогообложения  для субъектов малого предпринимательства» 
 
 
 
 

Выполнила: студентка 5 курса  
технолого–экономического факультета группы 56 Даминова С.А. 

Проверила:

старший преподаватель  Волобуева Н.А. 
 
 
 
 

Стерлитамак 2003 
 

Содержание  

Введение           3

Глава 1. Теоретические основы построения

     системы налогообложения в Российской Федерации  5

1. Сущность  налоговой системы Российской Федерации  5
2. Классификация налогов        10
3. Налоговые режимы для субъектов малого предприниматель-  
   ства          17

Глава 2. Упрощенная система налогообложения  как специальный

 налоговый    режим                           22

   2.1. Характеристика упрощенной системы  по элементам налога:

     объект, налоговая база, ставки налога                                                  22               

   2.2. Особенности исчисления налоговой  базы при переходе

     с общего режима налогообложения на упрощенную

     систему налогообложения                                                                      26

   2.3 Основные недостатки и преимущества  упрощен-

   ной системы налогообложения        38

Заключение          44

Список  использованной литературы      46

Приложение          49 
 

Введение

     В настоящее время происходит  очередной  этап реформирования налоговой системы  Российской Федерации. Главные задачи, стоящие перед налоговой системой, включают в себя две противоречивые проблемы: повышение собираемости налогов  и ослабления налогового времени. Решением этих проблем может стать упрощение системы налогообложения малого бизнеса.

     Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, а также опыт некоторых восточно-европейских  стран с переходной рыночной экономикой, развитие малого предпринимательства способствует решению важных для социально-экономического развития страны задач, таких как демонополизация, формирование рыночной структуры экономики и конкурентной среды, насыщение рынка товарами и услугами, занятость населения, экономического роста и увеличения налоговых поступлений. Именно такие цели изначально ставились при выработке государственного подхода в отношении поддержки развития малого бизнеса в России. Однако сектор малого предпринимательства пока весомой роли в экономики России не играет, поэтому задачи развития данного сектора по-прежнему должны оставаться одним из приоритетов экономической политики государства. Ее решение не возможно в отрыве от реформирования налогообложения субъектов малого предпринимательства. Проводимая государственная политика в области налогообложения субъектов малого предпринимательства влияет на становления и развитие малого бизнеса, в то же время нельзя не отметить, что без координации усилий федерального центра и региональных властей проблема решена быть не может.

     Совершенствование системы налогообложения субъектов  малого предпринимательства в Российской Федерации является актуальным, что  и определило цель и задачи дипломной  работы.

     Цель  дипломной работы: провести сравнительный  анализ общепринятой и  упрощенной систем налогообложения.

     Для реализации цели в ходе работы были поставлены следующие задачи:

1. раскрыть сущность налоговой системы Российской Федерации;
2. дать характеристику общепринятой системы налогообложения;
3. дать характеристику упрощенной системы налогообложения;
4. выявить преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения.

Глава 1. Теоретические основы построения системы налогообложения в Российской Федерации

1. Сущность  налоговой системы  Российской Федерации

     Действующая ныне система налогообложения была введена в 1991-1992 гг. С переходом  России к рыночным отношениям начат  процесс реформирования налоговой  системы. Проводимые налоговые реформы  были вызваны тем, что экономические преобразования требовали разработки принципиально новой налоговой политики. Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций – социальный, оборонный, правоохранительный и др. В соответствии со структурой бюджета около 80% доходов государства занимают налоговые поступления (см. прил.1). Налоги являются объективной необходимостью, которая следует из функций и задач государства. У государства нет других приемлемых методов обеспечить себе доход в условиях рынка:

• если брать долг необходимо отдавать суммы плюс процент, вследствие чего может возникнуть бюджетный дефицит;
• а денежная эмиссия чревата ростом инфляции.

     Таким образом, доходы государства формируются  только через налоговые поступления [8, С. 25].

     Налог - одна из форм финансовых отношений  осуществляемых в виде платежей, взимаемых  государством с юридических и физически лиц с целью их перераспределения для нужд граждан и общества в целом. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. Налоги в современных условиях выполняют. Следующие функции:

• фискальная, по средством этой функции реализуется главная общественная назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства;
• контрольная, которая проявляется в условиях действия распределительной функции, и выражает сущность налога как особого централизованного инструмента распределительных отношений.
• распределительная, она предусматривает распределение налогов во все уровни бюджета;
• регулирующая, целью этой функции достижение определенных целей налоговой политики через налоговый механизм.

     Совокупность  налогов, сборов, пошлин и других платежей взимаемых в установленном порядке образует налоговую систему.

     Налоговую систему в Российской Федерации  представляет собой совокупность налогов  и сборов, принципов форм и методов  их установления, изменения и отмены, применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

     Налоговая система включает следующие элементы налога:

1. субъект налога – лицо, которое по закону обязано платить налог. В Российской Федерации этот элемент рассматривается под понятием налогоплательщика;
2. объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог;
3. налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
4. ставка налога – величина налоговых начислений на единицу объекта налога (в процентах, в твердой величине, и др.);
5. налоговый период – время, по истечению которого налогоплательщик обязан уплатить налог.

     В Российской Федерации налогоплательщиком признается каждое физическое лицо, предприятие или организация, удовлетворяющее хотя бы одному из перечисленных признаков:

     а) физическое лицо признается плательщиком, если оно: 1) является налоговым резидентом Российской Федерации;  2) осуществляет экономическую деятельность в Российской Федерации или получает доходы от источника в Российской Федерации;  3) является собственником имущества, подлежащего налогообложению в Российской Федерации;

     б) предприятие или организация  признается налогоплательщиком, если такое организационно-правовое образование является Российским предприятием или организацией (т.е. находится или управляется в Российской Федерации) либо удовлетворяет хотя бы одному из перечисленных выше признаков для физического лица, кроме первого.

     Законодательством Российской Федерации установлено, что объектами налогообложения являются:

     имущество;

     доход (прибыль) от экономической деятельности;

     операции  по реализации товаров (работ, услуг);

     ввоз (вывоз) товаров на или с таможенной территории Российской Федерации;

     отдельные виды экономической деятельности.

     Ставка  любого налога строго индивидуальна. Именно вокруг этого элемента налога ведутся  основные споры в законодательных  и исполнительных органах. Установлением  и изменением ставок налогов государство  осуществляет свою налоговую политику, оказывает воздействие на те или иные стороны процесса общественного воспроизводства.

     Налоговая ставка является эффективным средством  осуществления фискальной политики государства: изменяя ее, правительство  может, не изменяя всего массива  налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое маневрирование. Таким образом, ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно осуществлять смену приоритетов в экономической политике.

     Налоговая система Российской Федерации  включает следующие компоненты:

1. Систему налоговых органов;
2. Систему и принципы налогового законодательства;
3. Принципы налоговой политики;
4. Порядок распределение налогов по бюджетам;
5. Формы и методы налогового контроля;
6. Подходы к решений проблем международного двойного обложения;
7. Прочие элементы.

     Основной  задачей налоговой системы является обеспечение государства финансовыми  ресурсами с помощью перераспределения  национального дохода; противодействие спаду производства и создания благоприятных условий для развития предпринимательства. Главной задачей налоговой системы является фискальная задача. К прочим задачам относят:

• ослабление последствий разделения общества на бедных и богатых;
• воздействие на механизм спроса и предложения и таким образом на изменение структуры и объемов производства;
• стимулирование научно-технического прогресса;
• регулирование внешнеэкономической деятельности.

     Эффективность налоговой системы Российской Федерации  определяется двумя факторами. Первый – полнота выявления источников налогов с целью их обложения; второй – минимизация расходов по взиманию налогов. Эффективность налоговой системы определяется как чистый доход к государству от налогов, т.е. как разница между валовым доходом и издержками взимания      [8, С. 40].

     В России предусмотрено следующее  принципы построения налоговой системы. К ним относятся:

1. принцип законности налогообложения;
2. принцип всеобщности и равенства налогообложения;
3. принцип справедливости налогообложения;
4. принцип взимания налогов в целях общественной потребности;
5. принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;
6. принцип экономического основания налогов;
7. принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;
8. принцип определенности налоговой обязанности;
9. принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики;
10. принцип единства системы налогов и сборов.

      Кроме того, выделяются и другие принципы, например:  принцип равной защиты, принцип недопустимости налогов, препятствующих реализации гражданами их конституционных прав, принцип разделения налоговых полномочий и ряд других.

      Современная система налогообложения Российской Федерации формировалась на протяжении 90-х г.г. XX века. Формирование эффективной налоговой системы для России в настоящее время остается по-прежнему центральной проблемой общегосударственного значения.

      В результате преобразований сложилась  трехуровневая налоговая система с фискальным характером, не всегда и не во всем ориентированная на стабилизацию социальной ситуации в обществе, и стимулирования развития отечественного производства или поощрение предпринимательской деятельности. Поэтому для этой системы во многом характерны:

• низкая эффективность налоговой политики и государства;
• ее отражение как хозяйствующими субъектами, так и гражданами;
• формирование стереотипа “налог – вселенское зло”, что, впрочем, имеет давние исторические корни не только в нашей стране;
• высокая латентность налоговых правонарушений;
• низкая налогово-правовая культура граждан;
• в целом не адекватная современному рыночному образу мышления большинства населения функциональная направленность государственной налоговой политики.

      В настоящий момент в нашем обществе происходит формирование новой общественной технологии взаимоотношений государства, экономики и общества. Поэтому одновременно с проведением налоговых реформ необходимо продолжать работу по дальнейшему укреплению налоговой системы. 

     1.2. Классификация налогов

     При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для финансовой науки, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов  требуют особых условий обложения  и взимания, соответствующих административно-финансовых мер. Критерии, лежащие в основе классификации налогов, определяют ее качество и степень действенности мер фискального регулирования[24, С. 83].

     Классификация налогов может быть проведена  по нескольким различным основаниям: методу установления, органу взимания (или по уровню), использованию, характеру взимания налоговых ставок, объекту и субъекту обложения и др.

     Вначале можно выделить налоги сами по себе как отдельную категорию (в отличие  от пошлин и сборов). Все эти платежи изымаются принудительно административной силой государства. Но если налог взыскивается без встречного удовлетворения, то пошлина и сбор - это плата, взыскиваемая государством и его органами в обязательном порядке за оказание определенных услуг.

     При изучении налогового законодательства налоги классифицируют по признакам  в небольшие группы, в зависимости  от цели классификации.

     Группы  налогов объединяются по следующим  признакам:

     1) по методу установления 

     По  методу установления выделяются две основные группы налогов:

     прямые  и косвенные.

     В основе первого способа деления  налогов лежал критерий их перелагаемости. Непосредственно, напрямую, может быть обложен доход с земли, труда, капитала. Позднее оказалось, что  прямые налоги перелагаются не хуже косвенных, а последние, в свою очередь, далеко не всегда и не полностью перелагаются, т.е. это трактование оказалось несостоятельным.

     Вторым  способом деления налогов на прямые и косвенные явилось разграничение  их по способу обложения и взимания. Прямые налоги, построенные на основе явлений и признаков постоянного характера и, поэтому заранее определимых, взимаются по заранее составляемым спискам плательщиков на основании кадастра (земель, домов и пр.) и в определенные сроки. В косвенных налогах учитывается изменчивость явлений: отдельных действий, актов потребления, сделок, услуг, облагаемых по определенным тарифам. Но это разграничение кадастра и тарифа не прижилось.

     Следующее обоснование этой классификации  основывалось на понятии платежеспособности. В соответствии с ним все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те налоги, в которых государство непосредственно не устанавливает платежеспособность через действия плательщика, являются косвенными. Обложение хозяйства налогоплательщика в процессе приобретения и накопления производится путем подоходно-поимущественных налогов; обложение расходного, потребительского хозяйства - путем налогов на расход, на потребление. Деление налогов на прямые и косвенные исходило из платежеспособности лица, определяемой его доходом и имуществом, а также из связи между доходом плательщика и его потреблением.

     В налоговых законодательствах развитых стран сохранена классификация налогов с подразделением на прямые и косвенные. В Российской Федерации она введена налоговой реформой 1991 г.

     В современной интерпретации прямые налоги – это налоги, взимаемые  в процессе накопления материальных благ, непосредственно с дохода и  имущества. К прямым налогам относятся такие налоги, как  налог на прибыль единый социальный налог.

     Прямые  налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Реальные - это  налоги на отдельные объекты имущества. Личные - это налоги на имущество  или доходы отдельных физических или юридических лиц:

     налог на прибыль фирм налог с наследования и дарения.

     Косвенные – это налоги, взимаемые через  ценный товар в форме надбавке к цене, которую устанавливает  государство. К косвенным налогам  можно отнести налог на добавленную стоимость, налог с продаж, таможенная пошлина. Они вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, частично или полностью переносятся на цену товара или услуги и в конечном итоге оплачиваются потребителем.

     Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Перечни подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются правительством. В России к ним относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, икра и деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, автомобили, ювелирные и меховые изделия, нефть и нефтепродукты.

     В развитых странах на прямые налоги приходится основная часть доходов  бюджетов (от 50 до 90%). В России на прямые налоги приходится около 50 % доходов  бюджетной системы.

     2) по органу взимания

     В зависимости от органа, взимающего налоги, выделяются федеральные региональные и местные налоги и сборы. Существует определенный порядок распределения поступающих средств. Как правило, в местные бюджеты целиком поступают акцизные сборы, налоги на недвижимость и некоторые незначительные налоги. Поступления от налогов на прибыль, на индивидуальные доходы делятся между центральными и местными бюджетами в заранее согласованных пропорциях. Местные бюджеты в случае необходимости получают из центрального бюджета субсидии.

     В связи с определенными противоречиями интересов центрального правительства  и региональных экономических интересов  вокруг разделения налоговых поступлений  идет политическая борьба.

     В основу нового распределения налоговых  доходов между бюджетами разных уровней в РФ положены следующие принципы:

     налоговое равенство прав и полномочий всех членов Федерации;

     сбалансированность  бюджетов каждого уровня;

     заинтересованность  всех органов власти в наращивании  собственных  доходов;

     равномерность поступлений налоговых платежей в течение года, и недопущение кассовых разрывов;

     отказ от сепаратных соглашений центра с  отдельными членами федерации, ущемляющих интересы единого государства, а  также других членов Федерации.

     Логика  построения предлагаемой в Налоговом  кодексе РФ системы налогов по их уровню  следующая: на местном уровне приоритет имеют земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы. На региональном и федеральном уровнях выделяется группа налогов на доходы, которые распределяются на налоги двух уровней: федерального и регионального. Таким образом, каждому уровню бюджетной системы придан стабильный, постоянный источник. На местном уровне возможен наиболее эффективный контроль за накопленным имуществом, а на более высоких уровнях привязка основной налоговой базы бюджетов к доходам, получаемым налогоплательщиками, косвенным образом ориентирует и государство, и руководство регионов на создание условий, обеспечивающих возможность эффективной деятельности налогоплательщиков (принятие соответствующих законов, норм и т.д.).

     Федеральные налоги и сборы зачисляются в  федеральный бюджет или федеральные  внебюджетные фонды и являются источниками  федерального бюджета (внебюджетного  фонда).

     Установление, изменение или отмена федеральных налогов проводится исключительно путем внесения изменений в действующий Налоговый кодекс, причем одновременно с внесением соответствующих изменений и дополнений в закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год. Опубликованы все эти изменения должны быть не менее чем за один месяц до введения их в действие. Для каждого такого изменения орган, его предлагающий, должен представить экономическое обоснование, в том числе расчет соответствующих изменений доходной части федерального бюджета или внебюджетного фонда. [21, С. 14 - 15]

• Региональные налоги и сборы устанавливаются региональными органами власти; средства от их сбора зачисляются в соответствующий региональный бюджет (внебюджетный фонд) и являются одними из источников этого бюджета.

     Местные налоги и сборы устанавливаются  органами местного самоуправления и  зачисляются в соответствующий  городской (районный) бюджет.

     Часть федеральных налогов и один региональный (на имущество организаций) имеют  статус закрепленных доходных источников того или иного бюджета. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Другая группа федеральных налогов – налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций и организаций, подоходный налог с физических лиц является регулирующим доходным источником. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый период (год или квартал). Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. В свою очередь представительный орган субъекта Российской Федерации устанавливает ставки (нормативы) отчислений по регулирующим доходам в местные бюджеты при утверждении своего регионального бюджета.

     3) по использованию

     В зависимости от целей использования  выделяются общие и специальные  налоги и сборы.