Усиление контроля за таможенной стоимостью товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ

Федеральное агентство образования

Уральский Государственный Экономический  университет

Кафедра мировой экономики 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по  дисциплине: Государственное регулирование ВЭД

на  тему: Усиление контроля за таможенной стоимостью товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ 
 
 
 
 

                    Выполнила:

                    студентка гр. МЭО-07/3

                    Карманова Оксана

                    Проверила:

                    Майданик  В.И. 
                     
                     
                     
                     
                     
                     

Екатеринбург, 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 

 

     ВВЕДЕНИЕ

     Ослабление  государственного регулирования внешней  торговли в 90-е годы в условиях неэффективного действия рыночных механизмов способствовало развитию в этой сфере ряда негативных тенденций, которые до сих пор не изжиты. Одна из таких тенденций – рост теневого импорта товаров и услуг. Наводнение внутреннего рынка дешевыми товарами, которые ввозятся с нарушением таможенного законодательства, т.е. не облагаются, или не полностью облагаются таможенными пошлинами, создает серьезные препятствия для развития отечественного производства. Условия добросовестной конкуренции на внутреннем рынке России грубо нарушаются, что ведет к вытеснению отечественного производителя с рынка.

     Выборочные  проверки выявляют широко распространенную практику многократного занижения таможенной стоимости в грузовых таможенных декларациях. Хроника работы таможенной системы за последнее десятилетие свидетельствует о массовых нарушениях тарифно-таможенного контроля. Засилье теневого импорта вызывает озабоченность не только в государственных структурах, но и среди самих участников ВЭД.

     Осуществляемый  таможенными органами таможенный контроль, наряду с функциями контроля за соблюдением запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, включает функции контроля за исполнением обязательств по уплате таможенных платежей в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, задачей последнего является обеспечение полноты поступающих в доходную часть Федерального бюджета таможенных платежей. Учитывая долю таможенных платежей в доходной части Федерального бюджета, понятна актуальность рассмотрения проблемы, связанной именно с этой составляющей таможенного контроля.

     Объектом  исследования является правовое регулирование и порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

     Предмет исследования – проблемы, возникающие  при определении таможенной стоимости  ввозимых товаров.

     Целью данной работы является анализ правовых основ контроля таможенной стоимости, рассмотрение его порядка и назначения.

     Исходя  из цели работы, целесообразным становится решение ряда задач:

  1. анализ правового обеспечения и организации контроля таможенной стоимости;
  2. рассмотрение понятия, методов и особенностей контроля таможенной стоимости;
  3. выявление проблем в определении и контроле таможенной стоимости;
  4. разработка рекомендаций по решению выявленных проблем.

     Для написания курсовой работы использовались следующие источники информации:

      1. нормативные документы;
      2. книги;
      3. интернет-сайты.

 

1.ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

1.1.ПРАВОВОЕ  ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЯ ТАМОЖЕННОЙ  СТОИМОСТИ

     Для построения эффективно функционирующей  системы контроля таможенной стоимости  товаров и обеспечения ее адекватности содержанию поставленных задач и требований, предъявляемых к таможенным органам в отношении результативности контроля при безусловном соблюдении законодательства Российской Федерации, должны быть необходимые условия. Наибольшее значение тут имеет правовое обеспечение. Структура правовой базы по таможенной стоимости представляется в следующем виде:

  • Законодательные акты Российской Федерации – Конституция Российской Федерации, Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе», Таможенный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, иные федеральные законы, прямо или косвенно затрагивающие вопросы таможенной стоимости;
  • Указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации прямо или косвенно затрагивающие вопросы таможенной стоимости; 
  • Нормативные и ненормативные акты Минфина России по вопросам определения таможенной стоимости;
  • Нормативные и ненормативные акты ФТС России, приказы ФТС России, распоряжения ФТС России по таможенной стоимости и письма;
  • Организационно-распорядительные, информационные и иные правовые акты по таможенной стоимости РТУ и таможен (в пределах их компетенции);
  • Межведомственные нормативные акты, прямо или косвенно связанные с вопросами таможенной стоимости. Отдельным блоком идут документы судебных органов по таможенной стоимости, например, такие как постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

     Центральное место в правовой системе по таможенной стоимости занимает Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе», заложивший правовые основы определения таможенной стоимости.

     Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» был принят в 1993 году. В  настоящее время Закон РФ «О таможенном тарифе» действует в редакции Федеральным законом РФ «О внесении изменений в закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 08.12.2010 № 5003-1-ФЗ. В соответствии с пунктом 2 статьи 13 этого Закона Правительству Российской Федерации законодателем предоставлены полномочия по разработке:

  1. правил применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров;
  2. порядка определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях незаконного перемещения ввезенных товаров через таможенную границу Российской Федерации;
  3. порядка определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы.[4]

     По  перечисленным вопросам издано постановление  Правительства Российской Федерации  «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации» от 02.10.2009 № 772.

     Кроме этого, статьей 14 Закона «О таможенном тарифе» определено, что Правительство Российской Федерации устанавливает порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

     Не  менее важное место в структуре  нормативно-правовой базы по таможенной стоимости занимает Таможенный кодекс Российской Федерации (ТК РФ). Нормы  ТК РФ «встраивают» методологию определения таможенной стоимости в процедуру декларирования товаров и таможенного контроля. Кроме того, ТК РФ рассматривает отдельные таможенные режимы и особенности определения таможенной стоимости применительно к этим режимам.

     Наряду  с нормами Кодекса они могут  быть установлены и другим нормами, например, как это сделано в настоящее время Федеральным законом «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» от 18.06.2011 №215-ФЗ[8].

     Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет  обеспечить процесс налогообложения при переходе от внешнеэкономической сферы деятельности к деятельности на территории Российской Федерации. Особенно это важно в отношении такого налога, как НДС.

     В связи с тем, что объектом работ по таможенной стоимости товаров являются внешнеэкономическая деятельность и совершаемые в рамках этой деятельности сделки различного вида, а также отношения лиц (как физических, так и юридических), возникающие в связи с исполнением этих сделок, то при определении таможенной стоимости важную роль играют соответствующие нормы Гражданского кодекса Российской Федерации, прежде всего нормы, регулирующие правоотношения лиц по исполнению различных видов сделок.

     При определении таможенной стоимости  товаров необходимо учесть много различных факторов, влияющих на ее величину и структуру и проявляющихся как непосредственно в рамках внешнеэкономической операции, так вне нее. Это обстоятельство требует учета при организации контроля таможенной стоимости законодательных норм иных отраслей права.

     Оценка  товаров в таможенных целях –  одна из самых сложных и конфликтных в таможенном деле процедур. В рамках этой процедуры неизбежно столкновение интересов участников внешнеторговой деятельности, с одной стороны, и таможенных органов, с другой стороны. Так, первые заинтересованы в скорейшем завершении таможенного оформления перемещаемых товаров, получении в пользование или распоряжение товаров, не обремененных какими-либо требованиями или ограничениями со стороны таможенных органов, минимизации финансовых расходов в связи с необходимостью прохождения таможенных процедур и уплатой таможенных платежей.

     С другой стороны, права и обязанности таможенных органов обусловлены основными функциями, возложенными на них ТК РФ и Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе» по обеспечению соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации, взиманию таможенных платежей, контролю правильности их исчисления и своевременности уплаты[4].

     Сложность правоотношений, складывающихся при  контроле таможенной стоимости, обусловлена  и самим характером этих правоотношении, являющихся разновидностью административно-правовых. Это изначально предполагает юридическое неравенство участников: государственный орган, наделенный властными полномочиями, и лицо, такими полномочиями не наделенное, реализация прав которого во многом зависит от этого государственного органа.

     Соблюдение  прав и законных интересов лиц  при определении и контроле таможенной стоимости – необходимая составляющая в деятельности таможенных органов и не только потому, что их несоблюдение может иметь юридические последствия в виде признания незаконными и отмены соответствующих решений таможенных органов по таможенной стоимости. Соблюдение прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности свидетельствует о высоком уровне законности в деятельности таможенных органов, способствует повышению их авторитета[2].

     В то же время, с позиций участников внешнеторговой деятельности, принципиальное значение имеют следующие моменты.

     Во-первых, реализация любого права, предоставленного лицу Законом, прежде всего, зависит от активной, деятельной позиции этого лица.

     Во-вторых, многие права сопряжены с определенными  обязанностями или даже сами могут  выступать в качестве обязанностей. Например, право декларанта получить товары до завершения процедуры определения таможенной стоимости в пользование и/или распоряжение под обеспечение уплаты таможенных платежей сопряжено с его обязанностью предоставить таможенным органам указанное обеспечение; право доказать обоснованность применения выбранного метода определения заявленной таможенной стоимости и правильность ее расчета[3].

     Участник  внешнеторговой деятельности заинтересован в реализации предоставленных Законом прав постольку, поскольку все возможные негативные последствия отражаются, прежде всего, на нем (продление сроков таможенного оформления, выпуска товаров с окончательной таможенной стоимостью, связанные с этим дополнительные расходы, возможно невыполнение обязательств по контрактам и др.). Однако и таможенный орган не является пассивным участником рассматриваемых правоотношений, на него возлагаются обязанности соблюдения прав и законных интересов лиц, обеспечения реализации ими своих прав, своевременного и полного информирования о принятых решениях по таможенной стоимости и др[7]. 

     1.2. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ  ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

     В настоящее время в соответствии с Концепцией развития таможенных органов  Российской Федерации проводится кардинальная модернизация таможенной службы Российской Федерации, осуществляются меры по приведению ее в соответствие растущему объему и многообразию внешнеэкономической деятельности, адаптации к нормам, принятым в международной практике таможенного дела.

     На  современной стадии развития экономики  Российской Федерации значимость работы по контролю таможенной стоимости и ее направленность обусловлены двумя основными макроэкономическими факторами, а именно:

  • одной из основных составляющих доходной части Федерального бюджета Российской Федерации являются таможенные платежи, и предупреждение недостоверного заявления налоговой базы для взимания таможенных платежей выступает, таким образом, в качестве одной из задач по обеспечению экономической деятельности государства;
  • при вступлении во Всемирную торговую организацию (ВТО) обязательства Российской Федерации будут ограничивать выбор мер по организации контроля таможенной стоимости и таможенному администрированию в этой области требованиями, соответствующими нормам и правилам ВТО.

     К настоящему моменту в области  контроля таможенной стоимости сложилась  ситуация, когда необходимо принятие принципиального решения по формированию четкой концепции организации контроля таможенной стоимости и выработке приоритетов, соответствующих характеру стоящих задач и достигнутому уровню развития таможенной системы. Актуальность такого решения обусловлена следующими обстоятельствами:

     а) изменения в законодательных актах. К настоящему времени сложились объективные предпосылки к формированию концепции контроля таможенной стоимости в связи с разработкой новых законодательных актов как собственно по таможенной стоимости, так и по таможенному законодательству в целом. Кроме того, уже принятые к настоящему времени новые главы Налогового кодекса Российской Федерации и поправки по ряду его статей, Гражданский кодекс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях также требуют либо определенных новых решений, либо корректировки существующих процедур и технологий контроля таможенной стоимости;

     б) необходимость выработки новых форм и методов контроля, учитывающих специфику современной ситуации в области внешнеторговой деятельности и основанных на новых прогрессивных технологиях таможенного контроля.

     В настоящее время реализация механизма  контроля таможенной стоимости должна осуществляться в ситуации, характеризующейся  следующими особенностями, учет которых необходим при выборе наиболее эффективных форм организации работ по контролю таможенной стоимости:

  1. появление новых форм торговли (например, электронная торговля);
  2. наличие предпосылок к сохранению высокого уровня криминогенности внешнеторговой деятельности, сохранение тенденции к росту нарушений в области таможенной стоимости, классификации, происхождения товаров, осуществляемых путем использования фальшивых документов и наиболее трудно выявляемых при таможенном оформлении. Это требует разработки соответствующих технологий контроля, которые ориентированы как на выявление, так и на пресечение подобных явлений (недостатком этих технологий является их большая трудоемкость);
  3. отсутствие достаточных регуляторов и «ограничителей» по осуществлению внешнеторговой деятельности, что способствует появлению и функционированию в этой сфере как фирм «однодневок», создаваемых под конкретную сделку, так и подставных фирм, формально выступающих в качестве импортеров, но не имеющих соответствующего имущественного обеспечения. Это снижает возможность для эффективного последующего контроля, в том числе возможность довзыскивания таможенных платежей;
  4. недостаточное развитие таможенной инспекции, слабое взаимодействие с налоговыми органами (в связи с этим невозможность в необходимых случаях должного обеспечения последующего контроля);
  5. появление и развитие технологий таможенного контроля, базирующихся на использовании систем анализа и управления рисками и оперативного мониторинга перемещения товаров, а также в связи с разработкой Рамочных стандартов безопасности и облегчения мировой торговли[1];
  6. развитие информационных систем, резкое возрастание степени информированности коммерческих кругов об изменяющейся ситуации на рынке и в таможенной сфере, а также скорости информационных процессов;
  7. комплексность системы контроля, включая наличие и функционирование отработанных схем взаимодействия всех необходимых звеньев (как внутриведомственного, так и межведомственного).

     Кроме того, в настоящее время имеется  существенный разрыв между требованиями к эффективности системы контроля таможенной стоимости и ее потенциальными возможностями, что также требует новых решений в организации контроля таможенной стоимости;

     в) необходимость значительного повышения эффективности работ по контролю таможенной стоимости. Учитывая большое значение правильного определения таможенной стоимости для эффективной организации внешнеторговой деятельности, с одной стороны, а также для обеспечения рационального государственного регулирования внешнеторговой деятельности – с другой, требования к эффективности контроля таможенной стоимости постоянно возрастают;

     г) состояние организации контроля таможенной стоимости. Задачи предыдущих этапов развития системы таможенной оценки в основном выполнены, и имевшиеся резервы эффективности исчерпаны. В связи с этим без соответствующей корректировки подходов к организации контроля таможенной стоимости неизбежен «откат» назад. В настоящее время уже наблюдаются отдельные признаки «разбалансировки» существующей системы контроля таможенной стоимости:

  1. ослаблена координация взаимодействия подразделений (как по вертикали, так и по горизонтали) таможенной системы;
  2. имеет место дублирование функций управленческого воздействия на нижестоящие звенья;
  3. снижается четкость в определении приоритетов и стратегических задач контроля таможенной стоимости, а также согласованность и единообразие в выработке и реализации оперативных мер;
  4. прослеживаются определенные диспропорции между требованиями и задачами контроля таможенной стоимости, поставленными перед таможенными органами, и имеющимися возможностями последних для обеспечения их выполнения[9].

     Существует  также мнение, что потенциал таможенных органов недостаточно используется. Основными объективными причинами этого являются:

  1. недостаточность трудового и технического обеспечения;
  2. неорганизованность подразделений таможенной службы, рассредоточенность и дублирование контрольно-аналитических функций по таможенной стоимости между ними;
  3. отсутствие единой долгосрочной стратегии развития данного направления и, соответственно, определения приоритетных задач в рамках таможенной системы.

     Все эти факторы и обстоятельства в совокупности создают предпосылки для совершенствования организации контроля таможенной стоимости товаров. 

 

    2. КОНТРОЛЬ  ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

    2.1. МЕТОДЫ И КОНТРОЛЬ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ: ПОНЯТИЕ, ОСОБЕННОСТИ

     Существует 6 методов определения таможенной стоимости товаров:

  1. По стоимости сделки с ввозимыми товарами — основной метод определения таможенной стоимости, когда она определяется по стоимости сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром таможенной границы РФ. При этом в таможенную стоимость включаются затраты на транспортировку, страхование, лицензирование и другие, фактически понесенные декларантом к моменту пересечения таможенной границы.
  2. По стоимости сделки с идентичными товарами — определение таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами. Стоимость сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:
  • проданы для ввоза на территорию РФ;
  • ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
  • ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу РФ ее обоснованность. В случае если при применении этого метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.
  1. По стоимости сделки с однородными товарами — формально его применение не отличается от метода 2, за исключением понятия однородные товары — товары, которые не являются полностью идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять такие же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
  1. На основе вычитания стоимости — базируется на цене, по которой ввозимые или идентичные, или однородные товары были проданы наибольшей агрегированной партией на территории Российской Федерации в неизменном состоянии. Из цены при этом вычитаются затраты, характерные только для внутреннего рынка, которые не должны быть включены в таможенную стоимость (таможенные пошлины, обычные расходы в связи с транспортировкой и продажей и пр.)
  2. На основе сложения стоимости — на основе учета издержек производства этих товаров, к которым добавляется сумма прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в России. Требует особо тщательного таможенного наблюдения, так как получение подобной информации от изготовителя товаров зачастую затруднено, а в случае ее предоставления для проверки фактически не все документы и сведения могут быть представлены таможенным органам страны-импортера.
  3. Резервный метод — применяется в случае невозможности определения таможенной стоимости вышеперечисленными методами. Основан на расчетах и экспертных оценках, при этом оценки базируются в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенных товаров; используется стоимость, основанная на фактических оценках, то есть ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране при обычном ходе торговли в условиях конкуренции.

     Эти методы применяются декларантом  в порядке их перечисления (в случае невозможности применения предыдущего  метода), за исключением методов 4 и 5, которые могут применяться в  обратном порядке[6].

     Контроль  таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, представляет собой совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения норм, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации и Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе», о проверке достоверности заявленных лицами сведений о таможенной стоимости товаров, правильности избранного метода определения таможенной стоимости и расчета ее величины[4].

     При этом следует иметь в виду, что контроль таможенной стоимости должен осуществляться в тех случаях, когда подлежат уплате таможенные пошлины и налоги, рассчитываемые с использованием таможенной стоимости -  не только в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, но также в случаях, когда товары не пересекают границу, но подлежат декларированию таможенному органу.

     При декларировании товаров контроль таможенной стоимости осуществляется путем  проведения следующих операций:

    • контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости, т.е. соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;
    • контроль правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости: включение всех предусмотренных Законом РФ «О таможенном тарифе» для данного метода оценки компонентов и в случае заявления вычетов из выбранной основы для определения таможенной стоимости – их обоснованность;
    • контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;
    • оценка достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками[5].

     В целом систему таможенного контроля можно рассматривать как совокупность процедур, в том числе направленных на контроль факторов, влияющих на формирование таможенных платежей, и включающую:

  1. контроль наименования товара;
  2. контроль кода товара по ТН ВЭД;
  3. контроль количества товара;
  4. контроль страны происхождения товара;
  5. контроль объектов интеллектуальной собственности;
  6. контроль фактурной стоимости товаров;
  7. контроль таможенной стоимости товаров.

     Таким образом, понятие «контроль таможенной стоимости» охватывается более общим  понятием «таможенный контроль». Контроль таможенной стоимости товаров, как одного из факторов, влияющих на формирование суммы таможенных платежей, является одним из объектов таможенного контроля. В свою очередь, контроль таможенной стоимости нельзя рассматривать как отдельную процедуру таможенного контроля, поскольку контроль таможенной стоимости взаимосвязан с другими элементами, составляющими таможенный контроль в целом, или по-другому, с контролем иных факторов, влияющих на формирование суммы таможенных платежей (см. Приложение А).

     В целях контроля таможенной стоимости  могут применяться, формы таможенного  контроля, установленные Таможенным кодексом Российской Федерации, а именно:

  • проверка документов и сведений;
  • таможенный осмотр товаров и транспортных средств;
  • таможенный досмотр товаров и транспортных средств;
  • устный опрос;
  • получение пояснений;
  • таможенная ревизия[11].

     По  результатам контроля таможенной стоимости  таможенным органом может быть принято  одно из трех возможных решений:

     1) о принятии заявленной таможенной стоимости (таможенный орган соглашается с заявленной таможенной стоимостью);

     2) об уточнении заявленной таможенной стоимости (в целях реализации этого решения таможенный орган запрашивает дополнительные документы и сведения для подтверждения таможенной стоимости, при этом товар может быть выпущен под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены);

     3) о корректировке таможенной стоимости (т.е. об изменении величины заявленной декларантом таможенной стоимости в рамках выбранного им метода или иного метода определения таможенной стоимости)[15].

     Контроль  таможенной стоимости рассматривается  не как самоцель, а как неотъемлемый, органичный элемент единой системы  таможенного контроля, призванного  своевременно выявлять нарушения таможенного  и налогового законодательства на возможно более ранней стадии с тем, чтобы оперативно принимать корректирующие воздействия и разрабатывать меры по предупреждению таких нарушений в будущем. В связи с этим система контроля таможенной стоимости должна содержать как специфические, присущие только ей компоненты, обусловленные спецификой контроля, так и компоненты, единые для всей системы таможенного контроля, позволяющие обеспечить единство этой системы и сопряженность ее отдельных частей.