Уставный капитал. 11

Введение

 

 

         Источниками формирования имущества любой организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации собственный капитал включает в  себя:

  1. уставный капитал;
  2. стоимость акций, выкупленных у акционеров(со знаком минус, как неоплаченная доля уставного капитала);
  3. резервный капитал;
  4. добавочный капитал;
  5. нераспределенная прибыль текущего года и прошлых лет;
  6. средства целевого финансирования (имеющие двоякое назначение: как собственный капитал при условии использования их по назначению или как заемные средства при условии применения их не по назначению) .

          Заемный  капитал включает в себя кредиты банков и других аналогичных организаций, займы физических и юридических лиц, кредиторские задолженность.

           В  соответствии со ст. 48  Гражданского Кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Уставный капитал представляет собой сумму вкладов участников(учредителей), выделяемую для обеспечения уставной деятельности организации. Это важный показатель деятельности  любой организации, т.к. он показывает, что у нее есть соответствующие гарантии и является первоначальным и основным источником формирования имущества организации. Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации. В настоящее время многие крупнейшие организации мира публикуют свою финансовую отчетность в печати, в информационных технологиях, в Интернете.     Суть интересов учредителей, создавших предприятие и вложивших в него определенные средства, состоит в том, чтобы затем нанять руководителей, которые обеспечивали бы его устойчивую хозяйственную деятельность, наделяя учредителей солидными суммами дивидендов. В нашей стране учредители часто для усиления своего контроля над работой предприятия сами выступают в роли его администрации. Доля учредителей предприятия, вложенные в уставный капитал, предопределяют способ распределения между ними полученной прибыли: пропорционально этим долям. Законодательство допускает подведение итогов и распределение полученной прибыли в виде дивидендов учредителям в следующие сроки: ежеквартально, раз в полгода, раз в год.

            Движение уставного капитала отличается редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но учет очень важен, потому что с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа организации (учет начинается с внесения денег или др. имущества ещё до регистрации).. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются различными нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т. д.).

 

    1. Учет уставного капитала

 

             Уставный капитал - является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность в средств, первоначально вложенных в организацию его собственниками (учредителями). Уставный капитал — это так называемый стартовый капитал, который необходим организации для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли и увеличения собственного капитала. Он отражается на счете 80 «Уставный капитал».  Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов участниками (собственниками), порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов и регламентируется Гражданским Кодексом РФ и соответствующими федеральными законами:

 

► «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

 

►«Об акционерных обществах»;

 

►«О производственных кооперативах»;

 

►«О государственных и муниципальных  унитарных предприятиях».

 

Порядок формирования уставного капитала регулируется действующим законодательством  и учредительными документами и  зависит от организационно-правовой формы юридического лица. В зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

 

уставный капитал  - представляет собой совокупность вкладов учредителей  в имущество организации в  денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов (акционерные общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью);

 

складочный капитал – отражает совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества не вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы;

 

уставный фонд – представляет собой  совокупность основных и оборотных  средств, безвозмездно выделенных организации  государством или муниципальными органами (государственные и муниципальные унитарные предприятии);

 

паевой или неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской  деятельности.

 

Особенности формирования уставного  капитала отражены в табл.1.

          Формирование уставного капитала в различных организационно-правовых формах юридических лиц

Таблица 1.

 

№

 

Организационно-правовая форма

Участники (учредители)

Уставный капитал 

Особенности формирования уставного капитала 

 

Учредительные 

документы

 

 

1

 

 Полное товарищество

индивидуальные предпринимат.  и коммерческие организации

складочный капитал

минимальный размер не ограничен, но на момент регистрации должен быть оплачен не менее чем на 50 % от объявленного размера

 

учредительный договор

 

 

 

2

Товарищество на вере 

те же, что и в  полном товариществе, а также вкладчики - физические и юридические лица

складочный капитал

минимальный размер не ограничен, но на момент регистрации должен быть оплачен не менее чем на 50 % от объявленного размера

 

учредительный договор

 

 

3

Общество с ограниченной ответственностью (ООО)

 

физические и юридические  лица

уставный капитал

минимальный размер равен 10 000 руб. и на момент регистрации  должен быть оплачен не менее чем  на 50 %

устав; если число участников более одного, то еще и учредительный договор

 

 

 

 

4

Закрытое акционерное  общество (ЗАО)

физические и юридические  лица

уставный капитал

минимальный размер равен 10 000 руб. и на момент регистрации  все акции ЗАО должны быть распределены среди учредителей

устав; если число участников более одного, то еще и договор о создании ЗАО

 

 

 

 

 

5

Открытое акционерное  общество (ОАО)

физические и юридические  лица

уставный капитал

 

минимальный размер равен 10 000 руб. и на момент регистрации  все акции ОАО должны быть распределены среди участников

устав; если число участников более одного, то еще и договор  о создании ОАО

 

 

 

6

Производствен -ный кооператив

физические и юридические  лица

паевой фонд 

минимальный размер не ограничен, но члены кооператива обязаны  к моменту регистрации внести не менее 10 % паевого взноса в соответствии с учредительными документами 

устав

 

 

 

7

Унитарное предприятие (УП)

Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование

уставный фонд

размер уставного фонда  государственного (муниципального) предприятия к моменту регистрации должен составлять не менее 500 000 руб. 

 

устав


 

 

Таким образом, на счете 80 «Уставный  капитал» подлежит учету: 

►складочный капитал, создаваемый  в хозяйственных товариществах;

►паевой фонд, создаваемый в производственных кооперативах;

►уставный фонд, формируемый при  создании государственного или муниципального унитарного предприятия;

►вклады товарищей, если данная организация  является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет по договору.

 

Построение аналитического учета  по счету 80 «Уставный капитал» полностью  зависит от организационно-правовой формы юридического лица. Аналитический  учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется так, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала, а в акционерных обществах — еще и по видам акций. Он должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Для получения информации о составе и количестве участников (учредителей) организации на каждого из них открывается отдельный аналитический счет. На стадии формирования уставного капитала зарегистрированного общества (товарищества) в зависимости от состояния задолженности участников (акционеров, членов) целесообразно открывать следующие субсчета к счету 80 «Уставный капитал»:

 

80-1 «Объявленный капитал» для  отражения суммы, зафиксированной  в учредительных документах;

80-2 «Подписной капитал» — стоимости  долей (вкладов, акций), по которым произведено распределенных долей (вкладов), а в акционерных обществах — подписка на акции;

80-3 «Оплаченный капитал» — средств,  внесенных участниками (акционерами)  в оплату принадлежащих им  долей или вкладов (акций);

80-4 «Изъятый капитал» — величины  стоимости долей (акций), изъятых из обращения.

Между приведенными выше субсчетами внутренние проводки по счету 80 «Уставный  капитал» оформляются после совершения соответствующих операций.

 

Так, например, с момента регистрации  общества (товарищества, кооператива) все акции (вклады, доли, взносы) учитываются на субсчете «Объявленный капитал»:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный)капитал»

К-т сч. 80-1 «Объявленный капитал».

 

По завершении подписки на акции (распределения  долей) на их номинальную стоимость составляется корреспонденция:

Д-т сч. 80-1 «Объявленный капитал»

К-т сч. 80-2 «Подписной капитал».

 

После оплаты акционерами (участниками) стоимости выкупаемых акций (долей) на их номинальную стоимость составляется запись:

Д-т сч. 80-2 «Подписной капитал»

К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал».

 

Применение названных субсчетов  к счету 80 «Уставный капитал» позволяет  осуществлять контрольные функции, например, в хозяйственном обществе разница между объявленным и  оплаченным капиталом будет равна  задолженности учредителей по вкладам.

При преобразовании государственной  или унитарной организации на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущества) делается запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному  имуществу»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

 

Поступление вкладов (имущества от государства) отражается проводкой:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальнейшем — Д-т сч. 08, К-т сч. 01), или 58 «Финансовые вложения», или 07 «Оборудование к установке»,или 10 «Материалы», или 51 «Расчетные  счета» и др.

 К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»,  субсчет 75-3 «Расчеты с государственным  и муниципальным органом по  выделенному имуществу».

 

 Материальные ценности и нематериальные актив, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей. Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых  в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал». Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом:

 На сумму задолженности учредителя:

 Д-т  сч. 75 «Расчеты с учредителями

  К-т сч. 80 «Уставный капитал».

 

 На поступления от учредителя  денежных средств:

Д-т сч. 52 «Валютные счета»

 К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

 

 На сумму положительной курсовой  разницы:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

 

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

 

Пример 1:

 В соответствии с учредительными  документами вклад учредителя  в уставный капитал организации должен составить 15000 долл. США. На момент государственной регистрации организации курс доллара составил 30 руб./долл., а на момент внесения вклада учредителем – 31 руб./долл. Операции по формированию уставного капитала организации и поступлению вклада от учредителя будут отражены на счетах следующим образом:

 

Дт 75 Кт 80  450 000 руб. – составил вклад учредителя в уставный капитал  на момент государственной регистрации организации.

 

Дт 52   Кт 75  435 000  руб. -  поступил вклад учредителя в уставный капитал на валютный счет организации по курсу на дату внесения

 

Дт  83   Кт 75     15 000  руб.  -   отражена курсовая разница 

 

Счет 75 «Расчеты с учредителями» 

 

 

Дебет

Кредит

450000

435000

 

 

15000


 

Счет 80 «Уставный капитал»

 

Дебет

 

Кредит

 

 

450000


 

 

Счет 52 «Валютные счета»

 

Дебет

 

Кредит

 

435000

 

 

 

 

 Счет 83 «Добавочный капитал»

 

 

Дебет

 

Кредит

 

3)15000

 

 

 

 

   Данный порядок списания  разницы в ценах и курсовой  оценки позволяет не менять  доли учредителей в уставной  капитале, оговоренной в учредительных  документах. Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

   Минимальный уставный капитал  открытого акционерного общества  должен составлять не менее  1000-кратной суммы минимального  размера оплаты труда (МРОТ), установленного  федеральным законом на дату  регистрации общества, а для закрытого акционерного общества – не менее 100-кратной величины МРОТ.

 

I.I. Увеличение уставного капитала

 

Учредители (участники) организации  могут принять решение об увеличении уставного капитала. В этом случае соответствующие изменения в  учредительных документах должны быть зарегистрированы и только после этого необходимо произвести следующие записи в учете:

 

 Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»

 

К-т сч. 80-2 «Подписной капитал»,

 

отражено увеличение уставного  капитала за счет средств акционеров (участников);

 

 

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

 

 К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»,

 

произведено увеличение уставного  капитала за счет добавочного капитала общества;

 

 

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

 

К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»,

 

отражено увеличение уставного  капитала за счет нераспределенной прибыли  общества;

 

Д-т счетов 66 «Краткосрочные кредиты  и займы», 67 «Долгосрочные кредиты  и займы»

 

К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»,

 

признано увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.

 

При направлении на увеличение уставного  капитала сумм добавочного капитала и нераспределенной прибыли в  аналитическом учете вносятся коррективы, связанные с изменением доли уставного  капитала, приходящегося как на одну акцию, так и на все количество акций (долю), принадлежащих каждому акционеру (участнику).

 

Пример 2:

 

Уставной капитал ОАО «Армада» составляет 1000 акций номинальной  стоимостью 1000 руб. за акцию. При формировании уставного капитала рыночная стоимость одной акции составила 1100 руб. Кроме того, эмиссионный доход в размере 11 000руб. был получен обществом от положительной курсовой разницы по вкладам в уставной капитал, выраженных в долларах США. В 2012г. Организация приняла решение об увеличении номинальной стоимости акции с 1000руб. до 1500 руб., направляя на эти цели, полученные ранее эмиссионный доход, отраженный на сч.83»Добавочный капитал» и нераспределенную прибыль прошлых лет, сч.84 «Нераспределенная прибыль».

В бухгалтерском учете общества производятся следующие записи:

 

Дт 83  Кт 80-3  -  111 000руб. ((1100-1000)х1000акций+11000) – увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала.

Дт 84  Кт 80-3   –  389 000руб. ((1500-1000)х1000 акций -111000) –увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

 

I.II. Уменьшение уставного капитала

 

При уменьшении уставного капитала в хозяйственных обществах (товариществах, кооперативах, унитарных предприятиях) в установленном порядке сумма  уменьшения после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах отражается в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. При уменьшении уставного капитала в случае неполной его оплаты в установленные сроки или несоблюдения требований к регистрации изменений в учредительные документы делается запись:

 

Д-т сч. 80-4 «Изъятый капитал»

 

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал».

 

Одновременно отражается уменьшение оплаченного собственниками уставного  каптала:

 

Д-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»

 

К-т сч. 80-4 «Изъятый капитал».

 

Такими же проводками отражается уменьшение уставного капитала в бухгалтерском  учете акционерных обществ путем  уменьшения номинальной стоимости  акций, следовательно, образуется задолженность  перед акционерами и возникает необходимость ее погашения. При этом возможно два случая.

 

1) в случае убытка, подлежащего  возмещению акционерами общества, составляется запись:

 

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал»

 

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

 

2) на сумму возврата части  взносов (стоимости чистых активов), ранее оплаченных акционерами:

 

  Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»

 

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

 

 При уменьшении уставного  капитала с целью приведения  его в соответствие с размером  чистых активов производится  учетная запись:

 

Д-т сч. 80-4 «Изъятый капитал»

 

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

Одновременно отражается уменьшение оплаченного собственниками уставного каптала:

Д-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»

 

К-т сч. 80-4 «Изъятый капитал».

 

На практике часто возникают  ситуации, когда участники выходят  из состава учредителей организации, а их доли (паи, акции и т.д.) приобретает сама организация. В последующем организация может уменьшить свой уставный капитал на стоимость приобретенных долей (акций) или перепродать выкупленные доли (акции) другим участникам либо третьим лицам. Для отражения названных операций используется регулирующий контрпассивный счет 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе хозяйственным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат составляется запись:

 

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

 

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

 

Одновременно внутренними записями отражается уменьшение номинальной  величины уставного капитала:

 

Д-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»

 

 К-т сч. 80-4 «Изъятый капитал».

 

Аннулирование хозяйственным обществом  выкупленных собственных акций (долей) после выполнения этим обществом  всех предусмотренных процедур отражается записью:

Д-т сч. 80-4 «Изъятый капитал»

 

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».

 

Пример 3.

 

ОАО «Армада» приняло решение о выкупе 300 собственных акций номиналом 1300руб. за одну акцию с целью их аннулирования. Фактические расходы на выкуп акций составили 1500руб. за акцию. После выкупа акции были погашены.

В бухгалтерском учете общества производятся следующие записи:

 

Дт 81   Кт 50, 51 - 450 000руб. (1500руб  х 300акций) – выкуплены собственные  акции у акционеров по рыночной стоимости.

Дт 80-3   Кт 80-4 - 390 000руб. (1300руб. х 300 акций) – уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выкупленных  акций.

Дт 80-4     Кт 81       - 390 000руб. погашены выкупленные акции.

Дт 91-2    Кт 81    -   60 000руб. (450 000-390 000) – сумма превышения фактических расходов по выкупу собственных акций над их номинальной стоимостью списана на счет 91-2 « Прочие расходы».

 

 

II. Учет расчетов с учредителями  и акционерами

 

Все виды расчетов с учредителями осуществляется на активно-пассивном  счете 75 «Расчеты с учредителями», на котором формируется информация о всех видах расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и т.д.) как по вкладам в уставной капитал, так и по выплате доходов. Действующим законодательством (гл. 4 ГК РФ) предусматриваются различные организационно-правовые формы коммерческих организаций: хозяйственные общества (акционерные, с ограниченной или дополнительной ответственностью), хозяйственные товарищества (полное товарищество или товарищество на вере), производственные кооперативы, а также государственные унитарные предприятия. Различия в структуре, системах организации и управления экономической деятельностью хозяйствующих субъектов, составе и обязанностях их учредителей, порядке регистрации, владении принадлежащим организации имуществом и иные обстоятельства определяют особенности организации учета операций по формированию уставного (складочного) капитала и распределению прибыли (получению дивидендов) между учредителями.

К счету 75 открывают следующие субсчета:

 

75-1 «Расчеты по вкладам в уставной  капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

 

Дополнительно может быть открыт субсчет 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

При создании организации на установленную  сумму вкладов учредителей в  уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный  капитал».

Дт 75-1 Кт 80  - Отражен уставный капитал после государственной регистрации организации.

Расчеты с учредителями по вкладам  в уставный капитал осуществляются с применением активного субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями».

Если учредители вносят вклад в  уставный капитал в денежной форме, то эта операция отражается записями:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» 

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал».

 

При предоставлении учредителями в счет вклада в уставный капитал неденежных активов по договорной стоимости оформляют записи:

 

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые  вложения» и т.д.

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

 

Поскольку учредителем унитарного предприятия является государственный (муниципальный) орган, то в унитарном  предприятии формирование его уставного  фонда производится также через  счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»:

 

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу» ,

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

 

 

Пример 4:

Учредители ОАО «Ритм» и ОАО «Вальс» зарегистрировали ООО«Эдем» с уставным капиталом — 150 000 руб. Уставный капитал ООО «Эдем» разделен на 150 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Учредители ООО «Эдем» подписались:

ОАО «Ритм» — на 131 обыкновенную акцию;

ОАО «Вальс» — на 19 обыкновенных акций.

ОАО «Ритм» внесло в уставный капитал ООО «Эдем» легковой автомобиль оценочной стоимостью 126 000 руб., а остальную сумму деньгами в кассу. ОАО «Вальс» внесло свой взнос на расчетный счет ООО «Эдем».

В бухгалтерском учете ООО «Эдем» производятся следующие записи:

 

Дт75-1 Кт80 150 000 руб. - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов;