Юридическая оценка учетной политики
Содержание
Введение
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ ПОРЯДКА ПРИМЕНЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1. Понятие учетной
политики
1.2 Структура учетной политики
1.3 Формирование, раскрытие и изменение учетной политики 18
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «CТРОЙСЕРВИС»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Стройсервис». 24
2.2 Организация бухгалтерского
учета и отчетности на
2.3 Анализ и оценка учетной
политики ООО «Cтройсервис»
ГЛАВА 3. ЮРИДИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «CТРОЙСЕРВИС»
Заключение
Список использованных источников
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
Приложение 7
Приложение 8
Приложение 9
Приложение 10
Введение
Формирование и ведение учетной политики является неотъемлемым условием хозяйствования организаций в Российской Федерации, независимо от их форм собственности. Данное положение закреплено законом на федеральном уровне и это определяет важность и сложность проблем, связанных с ведением учетной политики в современных условиях. В условиях стратегических изменений учетная политика является действенным инструментом управления предприятием. Эффективная учетная политика – залог положительной динамики показателей деятельности организации. Кроме того, рациональная организация процессов формирования и ведения учетной политики в организации во много помогает построить эффективное налоговое планирование и грамотную ценовую политику в данной конкретной организации.
С переходом от жесткого государственного регулирования экономики к становлению и развитию рыночных отношений в России кардинально изменились и подходы к формированию и ведению учетной политики российскими предприятиями. Так, от жесткого государственного регламентирования учетного процесса в советские и постсоветские годы сегодня в России перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности предприятий в организации бухгалтерского учета. Смысл нового агрегированного подхода к ведению бухгалтерского учета состоит в том, что, с одной стороны, организации на уровне федерального законодательства наделены правом самостоятельно формировать свою учетную политику, учитывая особенности собственной организационной структуры, отрасли, в которых предприятие функционирует, а также специфику производимой продукции, услуг и т.д. Однако, с другой стороны, все организации при осуществлении ими хозяйственной деятельности должны в обязательном порядке руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, а также иными нормативными правовыми актами, регулирующими указанные процессы.
Актуальность выбранной темы определяется еще и тем, что в современных условиях роль и значение учетной политики понимают далеко не все. Так, руководители и бухгалтеры зачастую просто не задумываются о последствиях выбранной ими учетной политики и подходят к вопросу ее формирования и учета достаточно формально.
Целью курсовой работы является изучение теоретических, методических и правовых основ формирования и ведения учетной политики в организации.
Достижение поставленной цели требует последовательного решения следующих задач:
− сформулировать определение учетной политики;
− раскрыть основные положения ПБУ 1/2008 и других нормативных правовых актов, регламентирующих процесс осуществления бухгалтерского учета и отчетности, в том числе и в части формирования учетной политики организации;
− изучить структуру учетной политики и состав ее основных элементов;
− рассмотреть порядок формирования, раскрытия и изменения учетной политики.
Объектом исследования является учетная политика организации.
Предметом исследования являются организационные и методические аспекты формирования учетной политики организации.
Теоретической и методологической основой исследования являются положения бухгалтерского финансового учета и анализа хозяйственной деятельности. В процессе исследования применялись как общенаучные, так и частнонаучные методы анализа.
Информационно-правовую базу составили работы отечественных и зарубежных ученых и практиков в области бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности, а также нормативные правовые акты, регламентирующие порядок формирования и ведения бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации.
Структура курсовой работы включает введение, три главы, заключение, список использованных источников.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОРЯДКА ПРИМЕНЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1. Понятие учетной политики
Ядром всей существующей системы бухгалтерского учета является учетная политика. При этом учетная политика - это не только внутренний документ организации, который закрепляет выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, но и один из инструментов управления организацией. С помощью учетной политики можно воздействовать как на сам процесс обработки информации, так и непосредственно на величину себестоимости продукции, прибыли, налогов, значение статей отчетности. Умение манипулировать учетными данными, как показывает практика, зачастую позволяет достичь поставленных целей без дополнительных затрат.
Итак, с практической точки зрения, грамотно организованная учетная политика представляет собой эффективный инструмент управления не только затратами, финансовыми результатами и величиной начисленных налогов; но также она является инструментом практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету, которые зачастую возникают на практике; а конечно же практической реализации принципов, заложенных в международных стандартах финансовой отчетности.
Главными целями учетной политики в настоящее время признаны: оптимизация налогообложения и снижения трудоемкости. Однако контент-анализ литературы показал, что многие авторы выделяют различные варианты целеполагания при формировании учетной политики.
Выявленные автором в ходе изучения литературы цели учетной политики следующие: снижение трудоемкости, рационализация денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей, согласование имеющегося порядка бухгалтерской отчетности со стандартами МСФО, формирование максимально привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчетности.
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» (далее - ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета законодательство относит «способы группировки, а также оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации»1.
Согласно положениям ПБУ 1/2008 учетная политика организации в современных условиях может формироваться не только главным бухгалтером, как это было ранее, а теперь и другим, уполномоченным на то лицом. Руководитель организации должен утвердить учетную политику в установленном порядке.
Нормативными документами строго определен перечень элементов, которые должны быть утверждены в обязательном порядке2.
При формировании учетной политики уполномоченные сотрудники организации должны исходить из рада допущений, закрепленных в законодательстве России3.
К учетной политике предъявляется ряд требований, которым она должна отвечать, согласно п. 4 ПБУ 1/2008 таковыми являются требования: полноты, осмотрительности, своевременности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности. Эффективность учетной политики зависит от многих факторов, в том числе на макроуровне от государственной политики в области бухгалтерского учета, и на микроуровне в основном от того, насколько четко сформулированы ее элементы, отражающие систему ведения бухгалтерского учета, налогообложения и управления в организации.
Рассматривая практические аспекты выбора и обоснования учетной политики в конкретной организации можно говорить о воздействии на данный процесс многих факторов. Существуют различные классификации факторов, но мы обратимся к факторам, выделенным Брызгалиным А.В., Берником В.Р., Головкиным А.Н.:4, В их числе организационно-правовая форма; особенности вида деятельности и отрасли, в которой функционирует предприятие; организационная структура и штат предприятия, а также объемы выпускаемой продукции (услуг); применяемый на практике порядок налогообложения в организации (общий или специальный налоговый режим); уровень самостоятельности и возможность выбора; стратегические цели деятельности предприятия, его миссия и видение; уровень обеспеченности основными фондами; система информационного обеспечения предприятия; квалификация кадров; профессионализм и инициативность руководителей организации; особенности действующей на предприятии системы мотивации и стимулирования, а также наказаний.
В заключении можно сделать
вывод: бухгалтер, при выборе учетной
политики, и руководитель организации,
при утверждении учетной
На данном этапе проведения исследования целесообразно перейти к более подробному рассмотрению международной практики в сфере учетной политики. Для этого нам необходимо обратимся к содержанию текстов Международных стандартов бухгалтерского учета International Accounting Standards (IAS).
Данные международные
стандарты уже много лет
Стандарт IAS1 -75 прямого определения термин «учетная политика» не дает. Однако он косвенно поясняет, что описание учетной политики - текст, который включается в финансовые отчеты с целью пояснения основных правил учета, принятых в организации, необходимость чего обуславливается тем, что разные учетные политики могут приводить к принципиально разным комплектам финансовых отчетов, основанных на одних и тех же условиях и событиях.
Отсюда сделаем три важных вывода:
1. Учетная политика
организации как таковая, т.е.
без соответствующего ей
2. Никаких временных ограничений действия тех или иных компонентов учетной политики в организации не устанавливается. Период, охваченный финансовым отчетом, первичен по отношению к периоду действия описания учетной политики.
3. Перечень компонентов
учетной политики ограничиваетс
Однако в первом отечественном стандарте бухгалтерского учета ПБУ 1/94 и Законе «О бухгалтерском учете» № 29-ФЗ от 21 ноября 1996г. отношение к учетной политике отличается от уже рассмотренного стандарта IASI-75.
В соответствии с международными стандартами по окончании финансового года составляется финансовый отчет и в нем объясняется, какова была учетная политика в прошедшем году применительно лишь к тем данным отчета, которые могут оказаться, непонятны подготовленным пользователем. Весьма вероятным может оказаться такое положение, когда учетная политика на предстоящий год является корпоративным секретом.
Жестких требований к описанию учетной политики в стандарте не предъявляется. Это означает следующее. Во-первых, текст его может быть раздроблен и дан в тех местах финансового отчета, в которых это требуется для сохранения целостности отчета с точки зрения потребителя финансовой информации. Например, финансовый отчет банка может состоять из табличных форм, содержащих финансовую информацию и выделенных в разделы, пояснения могут следовать после тех форм, которые этого требуют. Во-вторых, руководитель организации подписывает весь финансовый отчет, а не отдельную его часть под названием «учетная политика».
По существу, характеристика учетной политики в узком смысле слова согласно международному стандарту сводится к следующему:6
1. У каждой организации учетная политика должна быть только одна, у разных организаций учетные политики могут быть разными.
2. Учетная политика «имеет отношение к принципам, основаниям, соглашениям, правилам, процедурам, одобренным руководством на этапе подготовки финансовых отчетов».
3. Фундаментальные положения
учета, примененные в
В настоящее время в России требования к документу, содержащему информацию об учетной политике субъекта, на формальном уровне более жесткие, чем в указанном стандарте IASI-75.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» этот документ утверждается приказом или распоряжением уполномоченного на то в установленном порядке лица. В связи с этим, указанный нами выше документ просто не может быть текстом, который поясняет определенные разделы финансовых отчетов.
Кроме того, в российской практике учетная политика не привязана к финансовым отчетам предприятия, а имеет самостоятельное значение.
В отличие от международных стандартов, в России:
Документ под названием «Учетная политика» утверждается в начале года. Учетная политика организации, как таковая, является предметом рассмотрения стандарта ПБУ 1/94. Стандарт регламентирует учетную политику в широком смысле слова, применительно к принятому учету на предприятиях.
Временные ограничения действия компонентов учетной политики в организации устанавливаются жестко. Период, охваченный финансовым отчетом, вторичен по отношению к периоду действия описания учетной политики.
Перечень компонентов учетной политики является очень широким, охватывая, по возможности, все потенциальные направления деятельности предприятия.7
1.2 Структура учетной политики
Перечень обязательных элементов учетной политики приведен в ПБУ 1/2008.
При формировании учетной политики, необходимо в первую очередь, определить круг лиц, являющихся связанными сторонами организации. Важно при этом также определить и принципы включения в указанный перечень как юридических, так и физических лиц.
С практической точки зрения важно также при формировании учетной политики определить четкий состав и главное форму, как именно будет раскрываться информация, которая должна быть раскрыта в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 11/2008.
И, наконец, при формировании учетной политики бухгалтером или уполномоченным на то лицом должен быть четко структурирован и определен порядок построения аналитического учета. При этом указанный порядок должен максимально обеспечивать получение информации о связанных сторонах.
В учетную политику необходимо включить несколько разделов и определить информацию, которую в них стоит разместить. Итак, рассмотрим подробнее содержание разделов учетной политики организации.
В первом разделе, как
правило, описываются организационно-
Во втором разделе
указывается выбор способов налогового
учета в тех случаях, когда
НК РФ предоставляет
Типичная ошибка при составлении второго раздела – описание «шаблонных» правил учета или дублирование тех норм, которые прямо предусмотрены в НК РФ и не предполагают права выбора плательщиком того или иного способа учета. Поэтому основная задача – избежать таких ошибок и описывать как можно подробнее тот способ учета доходов и расходов, который организация в действительности предполагает использовать.
Особое внимание следует
уделить тем хозяйственным
В этом случае важно прописать алгоритм признания доходов и расходов, который можно разбить на такие этапы:
– определение даты признания доходов и расходов,
– определение суммы доходов и расходов,
– формы первичных документов, являющихся основанием для отражения операций,
– бухгалтерские проводки (если налоговый учет формируется на основании данных бухгалтерского учета).
Например, можно разложить ситуацию с документами на различные виды расходов. К ним можно отнести платежи за аренду, оплата услуг связи, консультационные, аудиторские и другие услуги, приходящие в организацию с большим опозданием. Важно отметить, что по этим услугам НК РФ предоставляет налогоплательщику самому определить, какая из трех дат будет считаться юридической датой признания расхода. Так, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ эти затраты можно учитывать на дату расчетов, которая указана в соответствующем договоре. Также указанные затраты организация может учитывать на последнее число периода. И третий вариант – осуществить расчеты на дату предъявления налогоплательщику документов, являющихся законным основанием для осуществления расчетов в установленном порядке. Очевидно, что для нейтрализации последствий «опоздавших» документов стоит выбрать и закрепить в учетной политике последний вариант.
В третьем разделе учетной политики организация может разработать и утвердить формы налоговых регистров, примеры определения доходов и расходов по конкретным хозяйственным операциям, варианты переноса убытка на будущее. Например, убыток, полученный организацией в 2010 году, будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в течение следующих десяти лет – с 2012 го по 2021 год. Если в 2012 году компания получит прибыль в размере, превышающем сумму убытка, зафиксированного по результатам 2011 года, то она сможет уменьшить прибыль этого года сразу на всю величину убытка. При меньшей сумме прибыли по итогам 2012 года фирма будет включать убыток прошлых лет в расходы текущего периода по частям (в размере, не превышающем в совокупности с другими расходами сумму доходов, подлежащих налогообложению). Впрочем, даже если величина прибыли, полученной в 2012 году, позволит учесть целиком всю сумму убытка, организация вправе предусмотреть в налоговой учетной политике ограничение на перенос убытка на будущее.
В качестве промежуточного вывода по работе на данном этапе отметим, что в процессе разработки и формировании учетной политики, уполномоченные на то законом лица в организации должны глубоко осознавать, что указанный документ должен разрабатываться и составляться не формально (как принято говорить «для галочки»), также как и не только для исполнения обязанностей, закрепленных за налогоплательщиками налоговым законодательством России. К сожалению, многие сотрудники отделов бухгалтерского учета в настоящее время полагают, что приказ об учетной политике – это просто формальный документ, который нужно скоренько написать, удачно сдать в установленные сроки в налоговые органы, забыть о нем как о страшном сне и перейти к обычной текущей работе в организации, в соответствии со своими должностными обязанностями.
Практическое значение
данного вопроса состоит в
том, что, ссылаясь на данный приказ (в
котором грамотно должны быть описаны
методы учета), можно выиграть сложные,
а порой и практически
На данном этапе проведения исследования рассмотрим другой важный аспект выбранной темы, а именно понятие и сущность учетной политики для целей налогообложения. Согласно положениям статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации учётная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
В качестве практической рекомендации отметим, что положение об учётной политике организации целесообразно оформлять в виде двух отдельных внутрифирменных документов, носящих самостоятельный характер. При этом один документ должен быть посвящен учётной политике предприятия для целей бухгалтерского учёта, в другой – для целей налогообложения.
Проведя анализ теоретических и правовых аспектов формирования учетной политики, автор пришел к выводу, что допущение последовательности применения учётной политики, применяемое для целей бухгалтерского учета, может быть в той же мере и в том же порядке быть использовано и для учётной политики для целей налогообложения.
Определения основных понятий, применяемых в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, представлены в приложении 1 к данной работе.
Важно отметить, что какое-либо уклонение организации от обязанностей по формированию учётной политики может быть квалифицировано налоговым органом как нарушение действующего законодательства. А именно как грубое нарушение установленных законодательством правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения. Нарушение в данном случае будет выражаться в отсутствии методологии, под которой подразумевается совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учёта, и, как следствие, в неправильном отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта и отчётности.
Кроме того, отсутствие учётной политики приводит на практике к серьёзным ошибкам учёта доходов и расходов для целей налогообложения и к искажению бухгалтерской отчётности.
По действующему законодательству предусмотрена как налоговая, так и административную ответственность, но не за отсутствие Положения по учётной политике как такового, а за ошибки в правилах ведения учёта и применения первичных документов. Ошибки, возникновение которых возможно из-за отсутствия проработанной учётной политики, представлены в приложении 2 к данной работе.
Налоговые органы и суды
не раз указывали, что отсутствие
учётной политики означает нарушение
выбора организацией установленного порядка
признания в целях
Формируемая эффективно учетная политика организации на практике призвана решать две агрегированные группы вопросов. Решение организационных вопросов подразумевает применение приёмов и методов организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, которые направлены на максимальное выполнение задач, стоящих перед системой организации информации, обеспечивающей эффективность процесса принятия управленческих экономических решений. А методические аспекты, в свою очередь, оказывают непосредственное влияние как на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации с одной стороны, так и на оценку её финансового состояния - с другой.
В качестве практической рекомендации так же считаем важным отметить, что в целях рационализации документопотока в условиях конкретной организации целесообразно, на наш взгляд, в Положение об учётной политике включить распорядительную часть, в которой будет ссылка о применении ряда локальных актов. Список указанных актов представлен в приложении 3 к данной работе.
Таким образом, в данном разделе автором были рассмотрены и проанализированы организационно-технические аспекты учетной политики, структура учетной политики, а также сущность и содержание учетной политики для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.
1.3 Формирование, раскрытие и изменение учетной политики
При формировании учетной политики необходимо принимать во внимание существующие в настоящее время и закрепленные в ПБУ 1/2008 требования и допущения, содержание которых представлено нами в структурированном виде в Приложении 4 к данной работе.
Вопросы практического формирования учетной политики раскрываются в пункте 7 ПБУ 1/2008. Так, указанный документ определяет, что при формировании учетной политики организации сама может выбирать один из альтернативных способов, которые допускаются нормативными правовыми актами и не противоречат действующему законодательству.
Однако при этом в указанном ПБУ отмечается, что если по конкретному вопросу еще не установлены в действующих нормативных правовых актах определенные способы ведения бухгалтерского учета, то в таком случае организация сама разрабатывает соответствующего способ, основываясь при этом на российском законодательстве и положениях международных стандартов.