Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Юридическая ответственность за нарушение законодательного порядка применения института таможенной стоимости

Содержание

Введение………………………………………………..…………………………………3

Глава 1. Таможенная стоимость как экономическая и правовая категория…………………………………………………………………………………6

1.1. Сущность таможенной стоимости………………………..…………………………6

1.2. Основные стадии развития международной системы определения таможенной стоимости. …………………………………………...……...…………………………….8

1.3 Становление Российского законодательства по оценке товаров в таможенных целях………………………………………………………………………………………11

1.4. Основные элементы структуры таможенной стоимости и методы ее определения………………………………………………………………………………17

Глава 2 Правовые основы процесса таможенной оценки товаров……………………………………………………………………………...........22

2.1 Порядок определения, заявления и контроля таможенной стоимости…………………………………………………………………………...........22

2.2 Проблемы определения и контроля таможенной стоимости….……………………………………………………………………..………26

Глава 3 Юридическая ответственность за нарушение законодательного порядка применения института таможенной стоимости…………………………34

Заключение ……………………………………………………………………………..38

Список использованных источников 39

Введение

Вопросы оценки товаров в таможенных целях на сегодняшний день являются очень значимыми в правоприменительной практике. Актуальность этого вопроса объясняется, прежде всего, тем, что именно таможенная стоимость является основой начисления большинства таможенных платежей. Ст. 322 Таможенного кодекса РФ таможенная стоимость определяется как налогооблагаемая база для исчисления таможенных пошлин и налогов¹.

Таможенная стоимость необходима для исчисления таможенных пошлин по адвалорным и комбинированным ставкам², для исчисления налога на добавленную стоимость³, а также при определении размера сборов за таможенное оформление.⁴

Таким образом, правила определения таможенной стоимости с одной стороны являются одним из существенных факторов влияющих на коммерческую эффективность внешнеэкономических сделок, а с другой играют важную роль в усилении протекционистской направленности таможенных пошлин и налогов, а также, в пополнении доходной части государственного бюджета.

В связи с тем, что процедура определения и контроля таможенной стоимости связана с внешнеторговой деятельностью, особое значение приобретает унификация таможенного законодательства. Стремление Российской Федерации стать участником Всемирной торговой организации (ВТО), повлекло существенное изменение национального законодательства в сфере таможенного дела, приведение его в соответствие с международными договорами и соглашениями.

Принятый еще в 1993 году Закон РФ «О таможенном тарифе» заложил правовые основы для применения в практике российского таможенного контроля основных правовых принципов и норм определения таможенной стоимости ввозимых товаров установленных (закрепленных) в Соглашении по применению статьи VII «Оценка в таможенных целях» Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ).

В Концепции развития таможенных органов РФ до 2010 года отмечается, что «Острой проблемой остается вопрос занижения таможенной стоимости товаров»⁵ и отмечается необходимость формирования новых подходов к таможенному администрированию, созданию эффективного механизма ее контроля. Оценка товаров, перемещаемых через таможенную границу, как отмечают авторы, представляет собой одну из самых сложных процедур в международной таможенной практике.⁶

Проблемы законности принимаемых решений по таможенной стоимости также обуславливают важность и актуальность исследования.

Осмысливая новые аспекты таможенного законодательства, сформулируем цель курсовой работы: исследование правовых основ оценки товаров в таможенных целях, сущности и системы определения таможенной стоимости, а также изучение правовых основ процесса таможенной оценки товаров.

Целью работы определяются и конкретные задачи исследования:

выделить основные стадии развития международной системы определения таможенной стоимости и становление Российского законодательства по вопросу оценки товаров в таможенных целях;

определить понятие таможенной стоимости и провести анализ элементов ее структуры;

осуществить правовой анализ системы методов определения таможенной стоимости;

осуществить анализ существующего порядка заявления и технологии контроля таможенной стоимости;

уточнить полномочия и компетенцию таможенных органов при осуществлении контроля таможенной стоимости;

провести анализ правовых аспектов использования ценовой информации в процессе оценки товаров в таможенных целях;

Поставленные цели и задачи определили структуру курсовой работы. Она состоит из двух глав: «таможенная стоимость как экономическая и правовая категория», «правовые основы процесса таможенной оценки товаров», введения и заключение, а также библиографического списка источников использованных при подготовке работы.

Практическая значимость работы заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы в практике работы таможенных органов, и способствовать формированию правосознания должностных лиц осуществляющих контроль таможенной стоимости товаров.

Новизна работы связана с целостным подходом к изучению правовых основ оценки товаров в таможенных целях, а также тем, что в работе анализируется ряд новых законодательных и подзаконных актов.

Глава 1. Таможенная стоимость как экономическая и правовая категория

1.1. Сущность таможенной стоимости

Прежде чем приступить к исследованию правовых основ процесса оценки товаров в таможенных целях, остановимся кратко на экономической сущности самого понятия таможенная стоимость.

В литературе между понятиями стоимости и цены часто ставится знак равенства, однако в теории оценки принято эти понятия различать. Цена это фактический показатель, определяющий сумму, которая была заплачена за объект оценки в результате состоявшейся сделки при конкретных обстоятельствах. В то время как стоимость – показатель прогнозный. Она указывает ту денежную сумму, которую, вероятно, заплатит покупатель за данный объект оценки при соблюдении определенных условий.

В практике оценки в целом, рассчитываются разные виды стоимости, которые можно классифицировать по различным признакам. В контексте рассматриваемой темы нас интересует признак степени рыночности, в соответствии с которым можно выделить рыночную и не рыночную стоимость. Рыночная стоимость – это цена, характерная для данного вида товара на конкурентном и открытом рынке. Она предполагает свободную конкуренцию, когда и покупатель, и продавец действуют экономически рационально и осознано, обладая необходимой информацией, не испытывая каких-либо внешних принуждений к сделке. Не рыночная стоимость имеет место тогда, когда ее расчет должен выполняться по методикам и нормативам, утвержденным соответствующими органами управления (например, при исчислении налогов, государственных пошлин, страховых взносов, штрафов, неустоек и т.д.)⁷.

Сошлемся здесь на общий вступительный, комментарии к «Соглашению по применению ст.VII ГАТТ», где: признается, что «основой для оценки товаров в таможенных целях должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки оцениваемых товаров, оценка должна основываться на простых и справедливых критериях, совместимых с коммерческой практикой»⁸. Таким образом, таможенная стоимость стремится отражать рыночную стоимость. В то же время таможенная стоимость является нормативно-рассчитываемой, поскольку «признавая необходимость справедливой, единообразной и беспристрастной системы для оценки товаров в таможенных целях, которая предотвращает использование произвольной или фиктивной таможенной стоимости»⁹ каждым государством, участником выше названного соглашения, нормативно устанавливаются принципы таможенной оценки товаров, как организационно правового, так и методического характера.

Законодательное определение таможенной стоимости дано в ст. 322 Таможенного кодекса РФ – «Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин и налогов является таможенная стоимость и количество товаров». Под налогами в Таможенном кодексе понимается – налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. (не точно)

Таким образом, таможенная стоимость определяется как налогооблагаемая база для расчета адвалорных таможенных платежей, для расчета налога на добавленную стоимость.

Наряду с термином «таможенная стоимость» в Законе РФ «О таможенном тарифе», являющимся основным нормативно-правовым актом национального законодательства по рассматриваемому вопросу, используется и другой – «таможенная оценка». Под таможенной оценкой понимается целенаправленная деятельность по определению таможенной стоимости с помощью установленных правил.

Исходя из вышесказанного, сущность таможенной стоимости можно определить следующим образом: прогнозный показатель цены, (т.е. стоимостная характеристика) фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары по сделке, являющийся результатом таможенной оценки, основывающимся в максимально возможной степени на стоимости сделки и соответствующим строгим правилам, принятым в международной практике. Таможенная стоимость – инструмент, используемый государством для построения своей таможенно-тарифной защиты, служащий основой для исчисления определенных законодательством таможенных платежей, налогов и сборов и т.д. Таможенная стоимость – одна из основных категорий таможенного права.

1.2. Основные стадии развития международной системы определения таможенной стоимости

Определение таможенной стоимости товара с целью расчета таможенных пошлин – одна из наиболее сложных таможенных процедур в международной таможенной практике. Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены FOB, в других с цены CIF¹⁰. Таможенные пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Как отмечает доктор юридических наук, профессор А.Я. Капустин¹¹ «ведущие торговые державы использовали множество различных методов таможенной оценки товаров. Например, в ЕС применялся метод так называемой «нормальной цены», который означал, что таможенная цена товара могла быть больше чем цена, уплачиваемая за него в данный момент, если таможенные власти полагали, что на почтительном расстоянии от места совершения сделки товар обычно продается за более высокую цену». Большое неудобство составляло то, что участники внешнеторгового оборота не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова будет эффективность внешнеторговой операции.

«В настоящее время большинством стран участвующих во внешней торговле, применяется одна из двух международных систем определения таможенной стоимости – «Брюссельская» или «ГАТТовская».

Развитие международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Еще в 1950 году по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров или Брюссельская конвенция о таможенной стоимости (подписана 15 декабря 1950 года, вступила в силу 28 июля 1953 года). Таможенная стоимость в ней была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема таможенной декларации. Предполагается, что нормальная цена, является единственным встречным удовлетворением, и что на нее не оказывают влияния никакие коммерческие, финансовые или иные отношения, как подтвержденные договором, так и не подтвержденные. Несмотря на то, что к Брюссельской конвенции присоединилось свыше 70 государств, США и Канада Конвенцию не подписали. (А РФ?)

В 70-х годах при проведении многосторонних торговых переговоров в рамках Токийского раунда ГАТТ была разработана одна из наиболее совершенных международных систем определения стоимостного показателя цены товара для начисления таможенной пошлины. Эта система разрабатывалась в течение 5-6 лет, причем наиболее острые споры возникли вокруг вопроса о принципах, которые следует заложить в основу определения таможенной стоимости товара. Токийский раунд ГАТТ завершился 12 апреля 1979 года, принятием ряда соглашений, среди которых было Соглашение о применении статьи VII ГАТТ (GENERAL AGREEMENT ON TARIFS TRADE), которое иначе именуют Кодексом таможенной стоимости.

В настоящее время предусмотренную этим документом международную систему исчисления таможенной цены применяют практически все страны Европы и целый рад развивающихся стран.

На этом же Кодексе основан Регламент ЕС № 1224/80, касающийся оценки товаров. Существенная черта, или основной принцип Кодекса о таможенной стоимости ГАТТ, состоит в требовании использования в качестве таможенной оценки цены сделки, т.е. цена, которую в настоящее время уплачивает покупатель товара, должна являться основой его таможенной оценки.

Переговоры последнего Уругвайского раунда продолжались в течении восьми лет. Эти переговоры были начаты 15 сентября 1986 года в Пунта-дель-Эсте (Уругвай), откуда и получили свое название “Уругвайский раунд”. Организационно результаты Уругвайского раунда состоят из Соглашения об учреждении Всемирной торговой организации (ВТО) и приложений к этому документу, содержащих соглашения, договоренности и другие документы, охватывающие сферы торговли товарами, услугами и вопросы торговых аспектов прав интеллектуальной собственности. Весь этот пакет договоренностей рассматривается как единое целое. Это означает, что любая страна для того, чтобы стать членом Всемирной торговой организации, должна принять все перечисленные соглашения и договоренности без каких-либо исключений.

Данное «Соглашение об учреждении Всемирной торговой организации» определяет таможенную стоимость как цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары при их продаже с целью экспорта в страну импорта, скорректированную с учетом установленных, дополнительных начислений к этой цене.

В тексте ГАТТ (ч.2 ст. VII) определено: «Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках»¹². В этой же статье (ч. 5) закреплены принципы гласности и стабильности правил определения таможенной стоимости, реализация на практике которых позволяет «определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей»¹³.

В пункте 1 статьи 12 Закона РФ «О таможенном тарифе» (ред. до 08.11.2005) закреплено, что определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой.

Иными словами Кодекс таможенной стоимости ГАТТ стал тем международно-правовым стандартом, который лег в основу российского таможенного законодательства по рассматриваемому вопросу. Кроме того, методы таможенной оценки, выработанные в рамках ГАТТ, как представляют результаты сопоставления, всецело заимствованы Законом РФ «О таможенном тарифе», в части относящейся к определению таможенной стоимости импортируемых в Российскую Федерацию товаров.

1.3 Становление Российского законодательства по оценке товаров в таможенных целях.

Россия, являясь правопреемницей СССР в ГАТТ, сохраняет в нем статус наблюдателя. Первым шагом на пути создания национального российского законодательства по таможенной стоимости в свете положений Соглашения по применению ст. VII ГАТТ было принятие, в соответствии с Указом Президента РФ от 14.06.92 N 630¹⁴ «О временном импортном тарифе Российской Федерации», Постановления Правительства РФ от 05.11.92 N 856¹⁵ «Об утверждении Порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ». Этим постановлением впервые в России официально были введены с 1 января 1993 г. принципы ГАТТ по таможенной оценке товаров.

Приказом ГТК РФ от 03.12.1992 N 577 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ» было определено поэтапное введение в действие указанного порядка определения таможенной стоимости. Окончательное распространение действия Порядка на всю номенклатуру ввозимых товаров было определено с 1 июля 1993 года – т. е. к моменту вступления в силу Закона РФ «О таможенном тарифе»

Таким образом, окончательное закрепление в Российском законодательстве принципов ГАТТ по определению таможенной стоимости осуществилось с принятием Закона РФ «О таможенном тарифе», который вступил в действие с 1 июля 1993 года.

В разделе III данного Закона установлена организационно-правовая сторона системы определения таможенной стоимости. Методологии определения таможенной стоимости товаров посвящен раздел IV Закона «Методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения».

Практически одновременно, со вступлением в силу Закона «О таможенном тарифе», Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 18.06.93 N 5223-1¹⁶ введен в действие Таможенный кодекс Российской Федерации, который определил правовые, экономические и организационные основы таможенного дела. Однако функции таможенных органов по определению и контролю таможенной стоимости четко и определенно в Таможенном кодексе РФ 1993г не были зафиксированы, хотя контроль правильности определения таможенной стоимости, как базы таможенного налогообложения является приоритетным направлением в деятельности таможенных органов.

Таможенный кодекс РФ 1993 г. установил формы и методы проведения таможенного контроля, которые имели исключительно большое значение, в том числе и для осуществления контроля таможенной стоимости. Ими стали: а) проверка документов и сведений, необходимых для таможенных целей; б) проверка системы учета и отчетности; в) устного опроса должностных и физических лиц. (Ст. 180 Таможенного кодекса РФ 1993 года).

В Таможенном кодексе РФ 1993 г. сформулированы общие положения, связанные с определением таможенных правил, ответственностью лиц совершивших их нарушение, обстоятельствами смягчающими или отягчающими ответственность за нарушение таможенных правил, видами взысканий, налагаемых за нарушения таможенных правил. В частности, ст. 282 Таможенного Кодекса РФ 1993 года предусматривает ответственность за действия направленные на неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение путем заявления в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений по таможенной стоимости( ? ).

На основании Таможенного кодекса РФ 1993 года и Закона РФ «О таможенном тарифе» в дальнейшем принят ряд подзаконных нормативно-правовых актов регулирующих определение таможенной стоимости и порядок осуществления контроля заявленной таможенной стоимости.

Среди них большую роль сыграл Приказ ГТК РФ от 05.01.1994 N 1 "О Таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ» Данный приказ утвердил положение о порядке заявления таможенной стоимости товаров, утвердил формы и инструкции по заполнению деклараций таможенной стоимости, корректировки таможенной стоимости, утвердил инструкцию для должностных лиц, осуществляющих контроль таможенной стоимости.

Позднее были приняты нормативно правовые акты, регулирующие порядок определения таможенной стоимости товаров ввозимых физическими лицами, регулирующие порядок определения таможенной стоимости транспортных средств, затрагивающие вопросы разделения компетенции по контролю таможенной стоимости и д.р.¹⁷

Перечисленные подзаконные акты содержат положения, касающиеся определения таможенной стоимости товаров ввозимых на таможенную территорию. На основании статьи 12 Закона РФ "О таможенном тарифе" Правительство РФ утверждает порядок определения таможенной стоимости товаров вывозимых с таможенной территории.

Постановление Правительства РФ от 07.12.1996 №1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров вывозимых с таможенной территории РФ», предусматривает определение таможенной стоимости товаров применительно к III разделу закона о таможенном тарифе, а в части методов закрепляет, что таможенная стоимость определяется на основе цены сделки с вывозимыми товарами, а применительно к остальным методам определения таможенной стоимости ссылается на статьи 20 и 21 IV Раздела Закона РФ «О таможенном тарифе» (метод по цене сделки с идентичными и однородными товарами).

Приказ ГТК РФ от 27.08.1997 №522 (ред. 23.05.2002) «Об утверждении правил применения порядка определения таможенной стоимости, товаров вывозимых с таможенной территории РФ», определяет, каким образом заявляется таможенная стоимость декларантом, какие документы должны быть предоставлены к таможенному оформлению, и сам порядок временной условной оценки.

Указанные нормативно-правовые акты создали прочную основу для определения таможенной стоимости. В течение десяти лет таможенная стоимость определялась, заявлялась и контролировалась в соответствии с ними.

С 1 января 2004 года вступил в силу новый Таможенный Кодекс, который внес значительные изменения в организацию таможенного дела, в таможенные процедуры. Он уже по-новому формулирует права, таможенных органов и обязанности участников внешнеторговой деятельности и перевозчиков.

Вопросам определения таможенной стоимости в новом Кодексе посвящено несколько статей. Прежде всего, это ст. 322 и 323 главы 28 «Исчисление таможенных платежей» определяющие таможенную стоимость как налогооблагаемую базу для таможенных пошлин, налогов и определяющие порядок заявления таможенной стоимости товаров. Оба указанных положения существенно отличают Таможенный кодекс 2003 от Кодекса 1993, в котором давалось только определение таможенной стоимости как основы для начисления таможенных платежей.

В новом Кодексе закреплены следующие положения:

Таможенная стоимость определяется согласно методам определения таможенной стоимости на основе достоверной и документально подтвержденной информации.

Таможенная стоимость заявляется декларантом таможенному органу, который принимает решение о согласии с избранным декларантом методом и правильности определения таможенной стоимости.

Если представленных в подтверждение заявленных сведений по таможенной стоимости не достаточно, таможенный орган вправе затребовать, а декларант обязан предоставить дополнительные документы и сведения в установленный срок.

Кодекс закрепляет возможность проведения консультации по вопросу выбора метода определения таможенной стоимости товаров.

Кодекс предусматривает выпуск товаров под обеспечение таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены, если, в сроки выпуска (установленные кодексом), процедура определения таможенной стоимости не завершена.

Право таможенного органа самостоятельно определить таможенную стоимость в случаях, когда декларант отказался определить таможенную стоимость на основе другого метода, либо не предоставил дополнительные документы и сведения, не предоставил объяснение причин, по которым они не могут быть предоставлены, либо предоставленные дополнительно документы так же не являются достоверными или достаточными.

С позиции вышесказанного закономерным представляется и новая реакция Закона РФ «О таможенном тарифе» от 28.06.2009( ? ), в которой положения касающиеся порядка заявления таможенной стоимости исключены, а методы таможенной стоимости и порядок их применения максимально приближены к положениям Соглашения по применению ст. VII ГААТ.

Изменение актов таможенного законодательства повлекло изменение нормативно-правовой базы подзаконных актов.

Среди таких актов необходимо отметить следующие:

Приказ ГТК РФ от 28.11.2003 N 1356 (ред. от 04.07.08.) "Об утверждении инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров».

Приказ ГТК РФ от 05.12.2003 №1399 «Об утверждении положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ». Данный приказ основываясь на положениях Таможенного Кодекса, раскрывает основные формы таможенного контроля в целях проверки правильности определения таможенной стоимости и определяет общий порядок контроля таможенной стоимости. Он предусматривает также три варианта решения по таможенной стоимости. Устанавливает формы запросов, требований и заявлений от декларанта. В приказе закреплены положения, касающиеся выпуска товара под обеспечение таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены, если процедура определения не завершена в сроки выпуска товара. Определена методика расчета размера обеспечения. Кроме того, в приказе распределена компетенция между таможенным постом и таможней по осуществлению контроля таможенной стоимости.

Приказ ГТК РФ от 28.06.2004 N 727 «О контроле таможенной стоимости отдельных видов товаров». Приказом утверждается положение о специальном порядке контроля таможенной стоимости товаров отдельных видов.

Приказ ФТС РФ от 25.04.2007 N 536 "Об утверждении перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом" Помимо определения документов и сведений, необходимых к таможенному оформлению данный приказ содержит приложение – два перечня документов необходимых для подтверждения сведений по таможенной стоимости, заявленных при декларировании товаров, ввозимых и вывозимых с таможенной территории РФ.