Аудит как форма экономического контроля

 

 

СОДЕРЖАНИЕ:

 

Введение…………………………………………………………………………3

1. Экономический контроль и его место  в  системе  управления  экономическими субъектами……………………………………………………4

1.1. Правовые основы аудиторской деятельности……………………………6

1.2. Аудит в системе финансового контроля………………………………….9

1.3.  Виды аудитов, стандарты, классификация………………………………9

Заключение……………………………………………………………………..15

Список используемой литературы……………………………………………16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

            На пороге нового тысячелетия  в  Российской  Федерации  начинают

окончательно формироваться и совершенствоваться методы и структуры  рыночной экономики. Появляются вполне правомочные субъекты делового и  экономического бизнеса,  одна  из  главных   целей  существования  которых,   получение наибольшей прибыли от  своей  деятельности.  Это  невыполнимо  при  неверном ведении  бухгалтерской  отчётности  и  другим   видам   финансового   учёта.

Нарушения,  связанные  с  отчётностью,  могут   привести   к   не правильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственных органов  с последующим административным и даже уголовным (с администрации  предприятия) взысканием. Помочь предприятиям с выявлением  и  предотвращением  не хороших тенденций  в  организации  деятельности   призван  аудит.   С  его   помощью организации  могут   исправить,   проконтролировать   и   подтвердить   свою отчётность. Заключения  аудиторских  фирм  или  самостоятельных   аудиторов

представляются  в   государственные   органы.   Это   помогает   государству

контролировать в  должной  степени  экономических  субъектов,  что  в  целом является  необходимым  фактором  для  развития  экономики   страны.    Аудит является  своеобразным  методом  контроля   на   первой   ступени   проверки государством  экономических  субъектов.   Аудит  помогает  исправить  ошибки ведения   учёта   финансовой   деятельности   предприятия,   это   позволяет предотвратить взыскания со стороны  государственных  органов  контроля,  что способствует  сохранению  и  правильности  определения  прибыли  на   данном предприятии.  Более  того,  аудиторы  ,  по  результатам   проверки,   могут предложит новые методы и пути ведения  отчётности  для  наилучшего  контроля деятельности  предприятия,  и  наилучшем  использовании  ресурсов.

 

 Все   эти мероприятия  приводят к  увеличению  полученной  прибыли  предприятием,  следовательно  и развитию экономики в целом. Немало важно отметить то, что  аудиторские  фирмы и самостоятельные аудиторы   являются  полностью  независимы,  ведут  только деятельность связанную с аудитом. Аудит является независимой формой финансового контроля, обеспечивающий  не  только необходимую  проверку,  но  и  дополнительную  консультацию  по   наилучшему устройству и организации финансово-экономической  деятельности  предприятия, что в конечном  счёте  важно  и  необходимо  для  становящегося  российского бизнеса в условия противоречиво складывающейся экономики.

 

2. Экономический контроль и его место в системе управления экономическими субъектами

                 Контроль - это функция управления (одна  из  его  функций).

Любой вид управления  невозможен  без  контроля.  Просто  немыслимо  никакое управление  без  проверки   выполнения   принятых   решений, установленных требований. И тем более немыслимо никакое управление капиталом без  текущего и последующего контроля за  его  состоянием,  без  профессионального  выбора инвестиций  и  без  проверок  и  анализов  бухгалтерской   отчетности.   Для складывающейся в России рыночной экономики это весьма  убедительно  доказали в своих обширных монографиях  и  учебниках  по  финансовому  анализу  О.  В. Ефимова, В. В. Ковалев  и многие другие авторы.

              Человечество  всегда  проявляло  большой  интерес  к   основам

управления экономическими процессами, а также к роли контроля в  управлении.

Историки  утверждают,  чти  человечество  знакомо  с  определенными   видами отчётности уже не менее 6000 лет. Учет и отчетность (равно как  и  контроль, ее содержания) вначале были прямо связаны с потребностями содержания  двора, а также больших, постоянно действующих армий,  с  развитием  производства  и коммерции, удержанием  в  покорности  многонациональною  населения  обширных территории первых  цивилизации. 

             Многие фундаментальные экономические  процессы  и  механизмы  с

безусловным признанием важности учета  и  контроля  рассматривались  учеными древнего мира: Платоном, Аристотелем и др. Разумеется, об учёте  и  контроле древние авторы говорили хотя и веско, но немного. Впрочем, и в том  немногом есть  любопытные  вещи.   Так,   Аристотель   в   своей   «Политике»   чётко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием  того,  что проверки (аудит,  ревизия)  есть  часть  контроля.  Таким  образом,  еще  от древних  философов  идет  понимание  того,  что  проверяющий   должен   быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), и кроме  того,  он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых.

              Первые документы об  аудиторах,  буквально  с  этим  названием

профессии (и даже имена этих аудиторов), найдены в источниках другого  конца Европы. Среди наиболее  полных  источников  англоязычных  стран,  содержащих учетные  документы  и  упоминания  об  аудиторах,   ученые   считают   архив Казначейства  Англии  и  Шотландии,  датируемый  1130  г.;  Лондонское  Сити подвергалось аудиту по крайней мере в 1200-е гг. и т.д.

                Значительно  позже  произошел  процесс  расчленения   науки,

возникли  и  основы  системного  учета   -   двойной   бухгалтерии.   Причем

бухгалтерский учет и научные основы контроля  возникли в  период  зарождения капитализма,  они  способствовали  его  победе  над  феодализмом.   Принципы двойной бухгалтерии, зародившиеся, должно  быть,  очень  давно,  но  впервые достойно описанные  Лукой  Пачоли  в  составе  его  основного  труда  «Сумма арифметики, геометрии, учения о  пропорциях  и  отношениях»  (только  XI  ее трактат посвящен счетам и записям), оказались универсальными для всех  стран и народов, вроде таблицы умножения.

             В России должность аудитора  была  введена  для  армии  и  флота

Петром I (начало XVIII в.), с  задачей  учетно-ревизионного  и  юридического

решения аудиторами определенных споров и  судебных  разбирательств,  главным образом  имущественного  характера.  Вообще  экономическая  и   политическая судьба России, как показала история, состоит  в  поддержании  равновесия  на стыке мировых цивилизаций, но в силу этой причины  очень  многие  явления  в ней отличаются большим своеобразием. 

            На протяжении полутора веков  аудиторы России были и  ревизорами,

и следователями, и судьями, и прокурорами. Вплоть  до  реформ  второй  трети прошлого века (конкретно - до 1867 г.) в нашей  стране  существовали  особые учреждения, именуемые аудиторами. Но это были не мелкие частные фирмы,  а высшие ревизионные военные суды при военном и морском министерствах  России.

 

2.1 Правовые основы аудиторской деятельности

 

             Становление аудита в России  началось в конце 80-х  начале  90-х

годов. За  этот  период  принят  ряд  нормативных  документов  по  правовому регулированию аудиторской деятельности.

    К основным  нормативным документам относятся:

   1. Указ Президента  РФ от 22  декабря  1993  г.  №  2263  "Об  аудиторской

деятельности в Российской Федерации".

   2. Временные правила  аудиторской  деятельности  в  Российской  Федерации. Утверждены  Указом Президента Российской  Федерации от 22 декабря  1993  г.  № 2263.

   3. Положение  о  Комиссии  по  аудиторской  деятельности  при  Президенте Российской  Федерации.  Утверждено   Распоряжением   Президента   Российской Федерации  от 4 февраля 1994 г. № 54-РП.

   4.  Положение  о  Консультативном  совете  при  Комиссии  по  аудиторской деятельности  при  Президенте  Российской  Федерации.  Утверждено   решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации  от 1 июня 1994 г.

   5. Постановление Правительства  Российской Федерации от 6 мая  1994  г.  № 482 "Об утверждении  нормативных  документов  по  регулированию  аудиторской деятельности в Российской  Федерации".

   6. Порядок  проведения  аттестации  на  право  осуществления  аудиторской

деятельности. Утвержден Постановлением  Правительства  Российской  Федерации от 6 мая 1994 г. № 482,

   7. Порядок выдачи  лицензий  на  осуществление  аудиторской  деятельности. Утвержден Постановлением  Правительства Российской Федерации  от  6  мая  1994 г. № 482.

   8. Порядок проведения  квалификационных экзаменов на  право  осуществления аудиторской  деятельности. Утвержден  Центральной  аттестационно - лицензионной

аудиторской комиссией Минфина России 5 июня 1994 г.

   9.  О  создании   Центральной   аттестационно - лицензионной   аудиторской комиссии Центрального банка Российской Федерации. Приказ Центрального  банка Российской Федерации от 15 июня 1994 г. №02—102.

   10.   Об   основных   критериях   (системе   показателей)   деятельности

экономических  субъектов,   по   которым   их   бухгалтерская   (финансовая)

отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.  Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря  1994  г.  No 1355 (в ред. Постановления Правительства РФ от 25.04,95 г. № 408).

   11.  Порядок  составления  аудиторского   заключения   о   бухгалтерской

отчетности  (Комиссия  по  аудиторской  деятельности  при   Президенте   РФ, Протокол 1 от 9 февраля 1996 г.)

   12.  О  сроках  проведения  мероприятий  по   регулированию   аудиторской

деятельности в Российской Федерации (Постановление  Правительства  РФ  от  5 января 1995 г. № 15)

 

             Из  приведенных  нормативных  документов  видно,  что   в   них

сосредоточены  нормативные  положения   как   по   организации   аудиторской деятельности и России (см.  п.  1,  2,  10,  11,  12),  так  и  по  проверке квалификации аудиторов (п. 4. 6, 8, 9) и лицензировании  фирм,  занимающихся аудитом (п. 7).

        В  развитие этого документа в  последующие два  года  было  издано

несколько  постановлений,  регламентирующих  различные  аспекты  аудиторской деятельности в России.

           Временные  правила  аудиторской  деятельности  в  РФ   определяют

правовые  основы   осуществления   в   РФ   аудиторской   деятельности   как

независимого  вневедомственного  финансового  контроля.   Определена   сфера аудита — проверка деятельности экономических субъектов, а также его цели.           В соответствии с этими правилами аудиторской деятельностью  имеют право  заниматься  физические  лица  —  аудиторы  и   юридические   лица   — аудиторские фирмы.

            Временными правилами определены  виды работ,  входящие  в  состав

аудиторской  деятельности,  права  и  обязанности  аудиторские  фирм  и   их

взаимодействие  с  заказчиками.  Приведены  правила  оформления  результатов аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения,

           Временные правила определяют  процедуру аттестации на  право  быть

специалистом-аудитором и процедуру лицензирования  —  на  право  аудиторской деятельности.  Порядок  проведения   аттестации   на   право   осуществления аудиторской деятельности в РФ определены в (п. 6).

                

 

 

 

 

 

2.2 Аудит в системе  финансового контроля

 

         В соответствии с действующим  законодательством финансовый  контроль  прерогатива не только аудиторов.

       Помимо  Минфина РФ (а также таких структур, как МВД, ФСБ,  Прокуратура и  Минюст) отдельные функции финансового  контроля выполняют и  другие  органа (государственные  службы).  Среди  них  –  Госналогслужба,   Государственный таможенный комитет, Департамент налоговой  полиции,  Счётная  палата  и  др.

Кроме того, учреждён и  существует финансовый контроль  за  соответствующими хозяйственными платежами  в разветвляющуюся систему  внебюджетных  фондов  и т.д.

На примере финансового контроля видно, что государственные  органы  призваны действовать в рамках своей компетенции, не подменяя друг друга.  В  принципе это     должно     завершиться     установлением     взаимного     контроля, сбалансированности, равновесия во взаимоотношениях государственных  органов, осуществляющих   законодательную, исполнительную и судебную власть.

       Понятно, что каждая из перечисленных  служб  контролирует  лишь  свои

локальные участки финансовой деятельности  любой  проверяемой  хозяйственной системы.  Понятно и то, что аудиторы не могут и не вправе  подменять  каждую из  указанных  служб,  у  аудиторов  своя  собственная  функция  –   функция засвидетельствования. 

 

2.3 Виды аудитов, стандарты, классификация

 

   На Западе, а  теперь  и  в  России  известны  различные  виды

(типы) аудита. Элементы некоторых  из них в нашей стране  существовали,  хотя они и не назывались  элементами аудита. Другие элементы  и  даже  виды  аудита только  сейчас начинают развиваться.

            Во Временных правилах, как и  в Проекте закона, нет перечня  видов

аудита, а  есть  попытка  перечислить  виды  аудиторской  деятельности,  что

далеко не одно и то же. Самая первая попытка перечня видов  услуг  аудиторов и аудиторских фирм,  оказалась не совсем  удачной  и  тем  более  далеко  не полной:

-аудиторы и аудиторские  фирмы помимо проведения  проверок  могут

оказывать услуги по  постановке,  восстановлению  и  ведению  бухгалтерского (финансового)  учета,  составлению  деклараций  о  доходах  и  бухгалтерской (финансовой)  отчетности,  анализу   хозяйственно-финансовой   деятельности, оценке  активов  и  пассивов  экономического  субъекта,  консультированию  в вопросах  финансового,  налогового,  банковского  и   иного   хозяйственного законодательства  Российской  Федерации,  а  также  проводить   обучение   и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Аудиторская деятельность - независимый вневедомственный финансовый  контроль деятельности всех экономических субъектов, а также  органов  государственной власти  и   управления   всех   уровней   и   муниципальных   органов.   Она осуществляется наряду с финансовым контролем государственных органов.

Аудиторская проверка - независимая вневедомственная  проверка  экономических субъектов:   бухгалтерской   (финансовой)   отчетности;   платежно-расчетной документации;  налоговых  деклараций;  других  финансовых   обязательств   и требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в случаях,  прямо установленных актами законодательства Российской Федерации)  и  инициативной (по решению экономического субъекта).

 Отдельные авторы в  литературе по аудиту начали  трактовать деление аудита на  внутренний  и  внешний.

Другие, отталкиваясь от  четырех  типов  лицензий,  выдаваемых  аудиторам  в России,  а  также  опираясь  на  различные  типы  хозяйственных  операций  у проверяемых  экономических  субъектов,  практикуют   перечисление   объектов аудита  как  перечень  его  видов  (типов).  В  результате   в   специальной литературе появляются и плодятся выражения типа  «аудит  кассы»  или  «аудит МБП», а наименование и количество  видов  аудита  при  таком  подходе  могут профанироваться до количества статей в балансе и показателей  в  приложениях к нему. Это в корне  неверно,  поскольку  виды  аудита  и  виды  аудиторской деятельности нельзя смешивать.

                   Как  правило,  теория  аудита  на  Западе  ограничивается

рассмотрением трех следующих видов аудита:

   1. Операционный аудит  (operational  audit).  Операционный  аудит  -  это

проверка любой  части  процедур  и  методов  функционирования  хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.

2. Аудит на соответствие (compliance audit).  Его  цель  -  определить,

соблюдаются ли  в  хозяйственной  системе  те  специфические  процедуры  или правила,   которые    предписаны    персоналу    вышестоящим    руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ  от  клиента)  действующими нормативными актами.

   3.  Аудит  бухгалтерской  отчетности.  Для   Российской   Федерации   это

совершенно новый тип аудита, поскольку ранее подобные  проверки  выполнялись специалистами ведомственного контроля (т. е. внутренними аудиторами).  Аудит бухгалтерской отчетности  может  проводиться  независимыми  от  проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми  и  оплачиваемыми.  Под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть  кем- либо оказано влияние.

Каждый из указанных видов аудита в  принципе  может  быть  осуществлен  у любого экономического субъекта, причем:

а) как в рамках внутреннего, так и внешнего (независимого) аудита;

б) как обязательная или инициативная аудиторская проверка.

 

Операционный аудит и  аудит  на  соответствие  (первые  два  из

перечисленных трех  видов  аудита)  ввиду  их  объективной  необходимости  в России и бывшем СССР всегда существовали, хотя и не  назывались  аудитом.  В частности, можно сослаться на многочисленные, колоссальные по своим  объемам и  разнообразию  тематики  научно-исследовательские  работы,   выполнявшиеся высококвалифицированными  экономистами  и  бухгалтерами,   основным   местом работы которых были соответствующие НИИ,  а  также  научно-исследовательские секторы учебных заведений.

               Аудит  бухгалтерской  отчетности  выявляет,  согласуется   ли

сводная бухгалтерская  отчетность  (проверяемая  поддающаяся  количественной оценке информация) с определенными критериями.  Обычно  критериями  являются действующее законодательство и различные инструкции по бухгалтерскому  учету (а  на  Западе  GAAP).  Распространена  также  практика  проведения   аудита бухгалтерской отчетности на основе имеющейся информации о движении  денежных средств или на какой-то другой основе, свойственной бухгалтерии  проверяемой хозяйственной  системы.  Бухгалтерская  отчетность  в  самом  общем   случае включает бухгалтерский баланс и приложения к  нему,  а  также  сопутствующие документы (справки, расшифровки, объяснительные записки и т.д.). 

             Аудит почти всех видов (но в  особенности  аудит  бухгалтерской

отчетности) базируется  на  необходимости  снижения  информационного  риска.

Всегда предполагается, что бухгалтерская отчетность экономических  субъектов (хозяйственных систем) будет необходима пользователям для  различных  целей.

Следовательно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет  аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи,  желающие снизить уровень  информационного  риска,  нежели  тот,  при  котором  каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит.

            

                    Аудиторская проверка, осуществленная  по любому  из  трех

перечисленных выше видов аудита, требует итоговой документации.  Обычно  это аудиторское заключение. Вместе  с  тем  аудиторское  заключение  может  быть представлено не только по результатам аудита, но и по результатам  некоторых сопутствующих аудиторских услуг (видов деятельности).

              Аудиторские стандарты — это единые базовые  принципы,  которым должны  следовать  все  аудиторы  (аудиторские  фирмы)  в   процессе   своей  профессиональной деятельности.

             Соблюдение  аудиторских  стандартов  в  процессе  осуществления

аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита  и надежности его результатов.

               Аудиторские стандарты составляют  основу всех учебных программ

для подготовки аудиторов и программ квалификационных  экзаменов  по  разделу "Аудит" на право заниматься аудиторской деятельностью.

              Аудиторские стандарты являются  также  основанием  в  суде  для

доказательства  качества  проведения  аудита  и  в  зависимости   от   того,

насколько отступил аудитор от стандарта, определяется  мера  ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление  от  какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

   • при их соблюдении  обеспечивают высокое качество  аудиторской проверки;

   • содействуют  внедрению в аудиторскую практику  новых

научных достижений;

   • определяют действия  аудитора в конкретных ситуациях.

 

 

 

             Все стандарты имеют одинаковую  структуру построения и  содержат

следующие разделы:

   1. Общие положения;

   2. Основные понятия  и определения, используемые в  стандарте;

   3. Сущность стандарта;

   4. Практические приложения.

 Стандарт, так же как  и  другие  нормативные  документы,  должен

содержать такие непременные реквизиты, как номер  стандарта;  дата  ввода  в действие; цель разработки;  сфера  применения  стандарта;  анализ  проблемы; возможные процедуры решения проблемы.

             Помимо   аудиторских   стандартов,   являющихся    нормативными

документами и обязательными  для  применения,  в  аудиторских  фирмах  могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.

            Как правило, в качестве таких  стандартов выступают разработанные

ведущими специалистами фирмы и проверенные на практике  методики  проведения конкретных аудиторских процедур. Такие  методики  обычно  аудиторская  фирма держит в строжайшем секрете, справедливо  полагая,  что  методика  проверки, позволяющая с наименьшим  риском  и  наименьшими  затратами  времени  и  сил провести аудиторскую проверку, является «ноу-хау».

       Аудиторские стандарты включают  в себя четыре основных вида:

       1. Общие  стандарты аудита;

       2. Рабочие  стандарты аудита;

       3. Стандарты  отчётности;

       4. Специфические  стандарты,  используемые  для  аудита  в  отдельных

          областях деятельности;

 

 

 

Заключение

 

Все   предприятия,   в соответствии   с   законодательством,   обязаны   представлять   аудиторское заключение вместе с бухгалтерским  балансом в государственные органы.

Аудит, в разных представлениях, с давних пор играл важную роль  в

экономической  жизни  государств.   На   нынешнем   этапе   развития   аудит

представляет собой не только  форму  финансового  контроля,  но  и  является хорошим средством совершенствования структуры ведения  бухгалтерского  учёта и управления самого предприятия. В России  ещё  должным  образом  не  развит этот вид предпринимательской деятельности, так как аудит в той форме,  какая сейчас присутствует, появился недавно, с  изменением  строя  в  стране.  Ещё должным образом не сформировалась  нормативная  база.  Но,  всё  же,   аудит пробивает себе дорогу  в  жизнь.  Сейчас  действует  тысячи  предприятий  во многих уголках страны. Квалификация  аудиторов  повышается  с  приобретением опыта  и  ужесточением  требований   для   получения   лицензий.   Создаются объединения  аудиторов.  Разрабатываются    специальные   стандарты.   Аудит необходим как государству, так и экономическим субъектам,  поэтому  важно  и необходимо государству выработать политику по этому вопросу, как  и  принять необходимые законодательные акты, чтобы в большей степени  контролировать  и помогать субъектам экономики развиваться и приносить пользу стране.

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы.

 

1. Конституция Российской Федерации.

2. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 2002.  –192 с.

3. Аудит: Учебник / Под ред. Проф. В.И.Подольского. – М.:Аудит,Юнити,  2000г– 432 с.

4. Андреев В.Д. Практический  аудит.  Справочное  пособие.  –  М.:Экономика,2004 г– 357 с.

5. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения  общего  аудита”,  М.: “Филин”, 2006г -309 с.

6. Глушков И.Е.  Практический  аудит  на  современном  предприятии.  –  М.-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2007г. – 288 с.

7.   Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.:ИНФРА-М, 2010г.–522с.

8. Смекалов П.В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и  практика  аудита.  –

   СПб.: СПб госагроуниверситет и АОЗТ « Балтийский аудит», 2005г.– 218 с.

9. Солодов А.К. Рынок: контроль  и  аудит.  Вопросы  теории  и  техники.  –

   Воронеж, 2003. – Ч.1 –159 с.: Ч.2.  – 160 с.

10. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 512 с.

11.Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и  статистика,2009. – 272 с.

12. Шеремет А.Д., Суйд В. П. Аудит. – М.:ИНФРА-М, 2005. – 240 с.