Аудит кассовых операций. 3

Содержание

1. Цель аудита и источники  информации для проверки кассовых  операций…3

2. Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие  аудирование кассовых операций…………………………………………………5

3. План и программа  аудита кассовых операций……………………………….6

4. Перечень аудиторских  процедур……………………………………………...8

5. Программа тестов средств  контроля операций по кассе…………………...11

6.Типичные ошибки……………………………………………………………..14

Список литературы………………………………………………………………16

1. Цель аудита  и источники информации для  проверки                         кассовых операций

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Важность аудита данного участка  учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита. [2,c. 383]

Источниками информации для проверки являются учетная политика аудируемого лица, первичные документы по разделу (участку) учета, регистры синтетического учета по разделу (участку) учета, регистры аналитического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерская отчетность.

1. Порядок учета движения средств в кассе не является элементом учетной политики.
2. Первичные кассовые документы: приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, отчеты кассира, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.
3. Регистры синтетического учета по счету 50 «Касса», в частности журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства).
4. Регистры аналитического учета к счету 50. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.
5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: бухгалтерский баланс предприятия (ф. № 1), отчет о движении денежных средств (ф. № 4), пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности. [1, c. 420]

Рассмотрим типовые кассовые операции. (табл 1.)

Таблица 1. Типовые  операции по счету 50 «Касса» [3, c. 212]

2. Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие аудирование кассовых операций

Основные законодательные  и нормативные документы.

1. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 31 декабря 2008 г. № 307-ФЭ. Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности
3. Федеральным закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ. Регулирует  регистры, бухгалтерскую отчетность и другие общие вопросы бухгалтерского учета кассовых операций
4. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н от 29 июля 1998 г. Содержит  состав бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета кассовых операций, общие требования к ним.
5. Приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. N< 94н. Отражает корреспонденцию счета 50 «Касса» с другими счетами.
6. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России от 22 сентября 1993 г. № 40).
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
8. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У, в ред. указания ЦБ РФ от 28 апреля 2008 г. № 2003-У и официальных разъяснений ЦБ РФ от 28 сентября 2009 г. № 34-ОР).
9. Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (Постановление Правительства РФ от 23 июля 2007г. № 470, в ред. Постановления Правительства РФ от 7 июня 2008 г. № 441).
10. Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации (приказ Минфина России от 20 марта 2009 г. № 19н).
11. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104).[1, c. 419]

3. План и программа  аудита кассовых операций

План проверки учета кассовых операций должен быть основан на достигнутом аудиторами понимании деятельности аудируемого лица. Примерная форма и содержание плана и программы аудиторской проверки приведены в табл. 2 и 3.[1, с. 426]

Таблица 2. План аудиторской проверки учета кассовых операций

Аудируемая организация                     ЗАО «Ангара»

Аудируемый период                     за 2009 год

Трудоемкость, человеко-час                     100

Руководитель аудиторской группы                Николаев Н.Н.

Состав аудиторской группы                    Николаев Н.Н.. Михайлов М.М.

Планируемый риск необнаружения                средний

Планируемый частный уровень 

существенности 1%                                      валюты баланса

Руководитель аудиторской  организации  ________________________________

                                      (подпись)

Руководитель аудиторской  группы _____________________________________

(подпись)

Таблица 3. Программа аудиторской проверки учета кассовых операций

Аудируемая организация                     ЗАО «Ангара»

Аудируемый период                     за 2009 год

Трудоемкость, человеко-час                     100

Руководитель аудиторской группы                Николаев Н.Н.

Состав аудиторской группы                    Николаев Н.Н.. Михайлов М.М.

Планируемый риск необнаружения                средний

Планируемый частный уровень 

существенности 1%                                      валюты баланса

Руководитель аудиторской  организации  ________________________________

                                      (подпись)

Руководитель аудиторской  группы _____________________________________

(подпись)

4. Перечень аудиторских процедур

Для проверки операций по кассе  применяются следующие аудиторские процедуры.

1. Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура инвентаризации кассовой наличности способом полного полистного пересчета денег и денежных документов, находящихся в кассе.
2. Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:
1. проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
2. проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя организации или уполномоченного лица;
3. проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
4. устный опрос лица, получившего деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившего этот факт своей распиской.

Все перечисленные процедуры  проводятся методом инспектирования, т.е. сличения данных одних первичных или сводных документов с другими, а также проверки заполнения всех реквизитов, отсутствия помарок и подчисток.

3. Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка применяются процедуры:
1. проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;
2. проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку. В необходимых случаях помимо метода инспектирования может быть применен и запрос в банк для получения выписок банка за определенные дни.
4. Для выявления излишнего списания денег по кассе применяются процедуры:
1. проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
2. проверки правильности и своевременности гашения приложений;
3. проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;
4. проверки итогов кассовых отчетов; проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расчетных кассовых ордеров;
5. проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;
6. проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;
7. проверки полноты и своевременности сдачи в банк и оприходования банком депонированных сумм;
8. проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов. Проверка осуществляется методом инспектирования, т.е. сличения различных первичных документов, путем выборочного пересчета итоговых показателей, запроса информации у лиц, получивших деньги из кассы.
5. Для выявления случаев нарушения аудируемым лицом порядка ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами применяют процедуры:
1. проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями суммами, превышающими установленную предельную величину;
2. проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы.

Проверка осуществляется методом инспектирования, а также  пересчета, в частности сложения сумм, уплаченных наличными из кассы  по одному договору.

6. Для выявления случаев расчетов наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовой техники применяются процедуры:
1. проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;
2. проверки полноты оприходования в кассу организации выручки контрольно-кассовых машин;
3. проверки своевременности постановки на учет и снятия с учета контрольно-кассовой техники в налоговом органе.

Проверка проводится методом  инспектирования, а также в некоторых случаях путем направления запросов в налоговые органы в целях получения подтверждения регистрации контрольно-кассовой техники. В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.[1, с. 428]

5. Программа тестов  средств контроля операций по  кассе

При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета экономическим субъектом. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать следующие факты:

• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;
• наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупреждение кассира);
• возложение функций кассира при отсутствии его в штате на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договора с кассиром о его полной материальной ответственности;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего  контроля требует увеличения объемов  аудита и усиления внимания к данному  участку проверки.

Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

При планировании аудита конкретного предприятия перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств, а также достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может видоизменяться. В табл. 4 представлен примерный перечень вопросов, ответив на которые аудитор должен выявить положительные и отрицательные факты, чтобы сформировать свое мнение. [2, c. 390]

Таблица 4. Перечень вопросов, составленных аудитором