Аудит страховых организаций

Содержание

Введение  4

1. Характеристика страховой деятельности, особенности ведения бухгалтерского учета в страховых организациях  7
2. Методика проведения аудита, организации аудиторской проверки страховых организаций 14
3. Особенности аудита отдельных операций в страховых организациях  18

Заключение  33

Список  литературы  37

1 приложения    39

Введение

     Страхование - отношения по защите интересов  физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков (п.1 ст.2 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»). Отрасль страхования постоянно развивается, появляются новые виды страховых услуг.

     Особенностью  страхования как вида деятельности является то, что оно направлено на защиту имущественных интересов социальных субъектов - отдельных граждан, групп лиц, коллективов, предприятий и организаций, общества в целом, нарушаемых в результате воздействия непредвиденных негативных природных, хозяйственных и социальных явлений. Без страхования невозможно представить развитие рынка и рыночных отношений, так как рынок потенциально содержит в себе риск. Основными действующими лицами в страховании являются страховщики и страхователи.

      Обязательный  аудит проводится в соответствии с Постановлением Правительства  РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 с изменениями (Постановление № 408 от 25.04.95), в котором установлены критерии. Требование к проведению обязательного аудита страховых организаций заложено в законе «Об организации страхового дела в Российской Федерации» в статье 29: «страховщики опубликовывают годовые бухгалтерские отчеты в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами Российской Федерации, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в этих отчетах сведений».

      Обязательный  аудит означает требование включения в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения. При обязательном аудите аудитор (аудиторская фирма) обязана всесторонне изучить систему организации бухгалтерского учета.

     Страховщики выступают гарантом защиты страхователей  от постигших их неудач вследствие таких объективных причин, как землетрясения, наводнения, засухи, пожары, неудачные вложения капитала, банкротства, преступления, несчастные случаи, болезни, приводящие к утрате имущества, здоровья или жизни.

     Согласно  ст. 29 Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в РФ» страховщики опубликовывают годовые бухгалтерские отчеты... после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в этих отчетах сведений.

Страховой аудит представляет собой комплексную проверку (экспертизу) результатов

финансово-хозяйственной  деятельности страховых компаний, включающую правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов, представляемых вышестоящим органами или для публикации.

      Страховой аудит подразделяется на внешний и внутренний: внешний связан с подтверждением отчетности страховых компаний, эмиссией ценных бумаг и валютных операций; внутренний - с выбором учетной политики, постановкой бухгалтерского учета, аудиторской частью деятельности страховых компаний и некоторыми вопросами лицензирования.

     При проведении внешнего аудита аудитор  идет от отчетности к учету, от учета  к характеру финансово-хозяйственных операций страховых компании, при внутреннем аудите логика исследования идет в противоположном направлении: от исходных операций к их отражению в учете и отчетности страховых компаний.

     Аудиторские проверки страховщиков проводятся аудиторами, имеющими квалификационный аттестат аудитора в области аудита страховщиков.

     В ходе аудита у страховщиков проверяются как общие вопросы, свойственные деятельности юридических лиц многих отраслей хозяйства, так и специфические операции, характерные только для страховых организаций. К общим вопросам относятся проверка операций с основными фондами, материально-производственными запасами и нематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных и кассовых операций, расчетов с дебиторами и кредиторами и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе одними и теми же нормативными документами¹.

      Учитывая  особые требования, предъявляемые к страховщику (необходимость получения лицензии, запрет на занятие производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь необходимо проверять наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

     Особенности организации бухгалтерского учета  и отчетности страховщика должны учитываться при проверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

     Большое внимание в ходе аудита следует уделить  контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

      Основной  статьей расходов страховщика являются страховые выплаты. Поэтому проверке обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

      ¹ Дюжиков Е.Ф. Аудит деятельности страховых организаций. - М.: Издательский дом «Аудитор», 2001, 90с

     Специфика страхования обусловливает необходимость  образования у страховых организаций специальных резервов. В ходе проверки следует установить обоснованность и соответствие сформированных страховых резервов принятым обязательствам, соблюдение условий раз мещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

       Существенные особенности у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых результатов. Поэтому в ходе аудиторской проверки должны быть установлены обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов.

     Страховым законодательством установлены  жесткие требования по обеспечению  финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика. В связи с этим, особого внимания от аудитора требует проверка соблюдения страховой организацией нормативного соотношения активов и обязательств, требований о максимальной ответственности по отдельному риску.

     В соответствии с действующим законодательством страховые и перестраховочные компании могут осуществлять некоторые операции в иностранной валюте. Поэтому в ходе аудита должны быть установлены законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой.

     Все эти особенности по аудиту хозяйственно - финансовой деятельности страховой компании будут рассмотрены в последующих главах более подробно.

     Целью данной курсовой работы является раскрытие  основных правил и методик аудиторской проверки страховых организаций и выявление отдельных моментов, на которые аудитору следует обратить внимание 

     1. Характеристика страховой  деятельности, особенности  ведения бухгалтерского  учета в страховых  организациях

     Страхование - это способ возмещения убытков, которые  потерпело физическое или юридическое лицо, посредством их распределения между многими лицами (страховой совокупностью). Возмещение убытков производится из средств страхового фонда, который находится в ведении страховой организации (страховщика). Объективная потребность в страховании обусловливается тем, что убытки подчас возникают вследствие разрушительных факторов, вообще не подконтрольных человеку (стихийных сил природы), во всяком случае не влекут чей-либо гражданско-правовой ответственности. В подобной ситуации бывает невозможно взыскивать убытки с кого бы то ни было, и они "оседают" в имущественной сфере самого потерпевшего. Заранее созданный страховой фонд может быть источником возмещения ущерба. Страхование целесообразно только тогда, когда предусмотренные правоотношениями страхователя и страховщика страховые события (риски) вызывают значительную потребность в деньгах. Так, например, физическое лицо, у которого эта потребность возникает, как правило, не может покрыть ее из собственных средств без чувствительного ограничения своего жизненного уровня.

     Как уже было сказано, страховые организации  имеют свои особенности. Прежде всего, согласно приказу Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", они использую уникальные счета для отражения операций согласно своей деятельности:

• счет 22 - «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
• счет 77 - «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;
• счет 92 - «Страховые премии (взносы)»;
• счет 95 - «Страховые резервы».

     Следует учесть, что для страховых организаций  промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1-страховщик) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2-страховщик). В состав годовой бухгалтерской отчетности страховой организации также включаются Отчет об изменениях капитала страховой организации (форма № 3-страховщик), Отчет о движении денежных средств страховой организации (форма № 4-страховщик), Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма № 5-страховщик), пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

     Формы бухгалтерской отчетности страховых  организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора, а также инструкции по их составлению и заполнению утверждены Приказом Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. №113н. Например, баланс страховой организации отличается наличием в пассиве статей страховых резервов; отчет о прибылях и убытках содержит более подробный перечень статей доходов и расходов.

    Помимо  общих форм бухгалтерской отчетности, представляемых страховыми организациями, в порядке надзора они предоставляют в Федеральную службу страхового надзора следующие документы:

Отчет о платежеспособности страховой  организации - форма N 6-страховщик;

Отчет о размещении страховых резервов - форма N 7-страховщик;

    Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию -форма N 7а-страховщик;

    Отчет о страховых резервах по страхованию  иному, чем страхование жизни - форма N 8-страховщик;

    Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий - форма N 9-страховщик;

Отчет об операциях перестрахования - форма N 10-страховщик. 

Так же крупную роль при аудите страховых  организаций  несетФСА.

     При проведении аудиторской проверки страховой  организации аудитор должен руководствоваться следующими стандартами:

     При планировании аудита аудитор должен руководствоваться Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» в части составления общего плана и программы аудита. Предварительное планирование подразумевает знакомство аудитора с внешними и внутренними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта. При этом используется Правило (стандарт) №15 «Понимание деятельности аудируемого лица». Если проверка проводится в первый раз, то аудитор опирается на правило (стандарт) №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»

     Порядок определения объема проверки установлен Правилом (стандартом) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». При определении уровня существенности пользуются Правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите». Аудиторские риски оцениваются на основе Правила (стандарта) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

     При проведении аудиторской проверки, в  ходе которой выполняются аудиторские  процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, предусмотренные в программе аудита; оформляются рабочие документы аудита, в которых отображаются результаты выполнения аудиторских процедур и собранные аудиторские доказательства, используется Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита».

     При применении аудиторских процедур к  отдельным элементам одной статьи отчетности или группы аудиторских операций используют аудиторскую выборку. Она дает возможность получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Порядок выборки регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка».

     При формировании окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности используют Правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Аудиторская организация и индивидуальный аудитор для формирования обоснованных выводов должны иметь надлежащие доказательства, на которых основывается мнение аудитора. Доказательства получают в результате проведе-

ния комплекса  тестов средств внутреннего контроля и проведения необходимых процедур проверки по существу. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы, бухгалтерские записи, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников. Процедуры получения аудиторских доказательств закреплены Правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

     На  стадиях планирования и завершающей  стадии аудита применяются аналитические процедуры, сущность и цели которых закреплены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности №20 «Аналитические процедуры».

     Особенности аудита страховых организаций можно  проследить на примере анализа компании РЕСО-Гарантия. 
 
 
 

1.1 Анализируемая компания  РБСО

     РЕСО-Гарантия - универсальная страховая компания, занимающая лидирующие позиции на российском рынке страховых услуг. Созданная в 1991 году, компания входит в число ведущих отечественных игроков отрасли страхования по объему собранных премий, а также является одним из лидеров в области розничного страхования. РЕСО-Гарантия имеет лицензию на 104 вида страхования и перестраховочную деятельность.

     Компания  предоставляет широкий спектр услуг  по страхованию как физических, так  и юридических лиц. При этом приоритетными  направлениями являются автострахование (как КАСКО, так и ОСАГО), добровольное медицинское страхование, а также страхование имущества физических и юридических лиц. РЕСО-Гарантия также предоставляет услуги по страхованию жизни, страхованию от несчастных случаев, ипотечному страхованию, туристическому страхованию и другим.

     РЕСО-Гарантия является агентской компанией. Продукты РЕСО-Гарантия реализуют свыше 18 тыс. активных агентов. Сеть реализации компании - одна из крупнейших в России и включает себя более 800 офисов продаж во всех регионах Российской Федерации. Продуктами и услугами РЕСО-Гарантия пользуются более 3,6 млн. корпоративных и розничных клиентов.

     Многолетний опыт работы на рынке страхования, достаточный  уровень собственного капитала и  ведущая практика по управлению рисками, в частности, в области перестрахования  делают компанию одной из самых надежных на рынке. Страховой портфель компании диверсифицирован за счет розничной клиентской базы, что позитивно влияет на его устойчивость. РЕСО-Гарантия владеет следующими дочерними компаниями:

1. "ОСЖ РЕСО-Гарантия"" (100%) - страхование жизни;
2. "Юнити РЕ" (100%) - перестрахование;
3. "АМК Финанс" (50%) - управление активами.

     Репутация РЕСО-Гарантия как лидера рынка и  ответственной компании признана многими общественными и отраслевыми объединениями. Компания является постоянным членом многих российских и международных профессиональных организаций, в том числе Всероссийского союза страховщиков, Российского Союза Автостраховщиков и многих других.

     Устав Открытого страхового акционерного общества « РЕСО-Гарантия» утвержден  решением общего собрания акционеров (протокол №27 от 23 марта 2010г.). Последнее изменение в Устав общества внесено в 2010 году.

Уставный  капитал ОАО «РЕСО» составляет три  миллиарда сто миллионов рублей. ОАО «РЕСО» выданы лицензия с №1209 77 от 09 декабря 2005 года на осуществление страхования и лицензия П №1209 77 от 09 декабря 2005 года на осуществление перестрахования в отношении имущественного, личного страхования и страхование ответственности.

     ОАО «РЕСО» осуществляет свою деятельность по 104 видам страхования, по правилам, одобренным органами страхового надзора.

       Состав  доходов и расходов страховой  фирмы ОАО «РЕСО» можно анализировать  на основании Ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках страховой организации» за 9 месяцев 2010 года (см. Приложение №2).

Проверкой установлено:

       В состав доходов включены: страховые премии (взносы) по страхованию жизни (сч.92) - 114828 тыс.руб.; страховые премии (взносы) по видам иным, чем страхование жизни-24204401тыс. руб. В состав доходов включены также доходы от инвестиций, стр.20 Ф.№2 -3749 тыс. руб. Все остальные доходы отражены по сч.91 стр. 180,210.

Расходы на ведение дела страховой фирмы  отражены по стр. 050,160,200 Ф.№2.

       Также страховые выплаты являются одной  из статей расходов страховой организации, отражены по сч.22 Ф.№2 - стр. 030,100.

       Оформление выплат страховых возмещений в фирме производится в соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в России» при наличии заявления страхователя, акта о страховом событии, распоряжения на выплату, других документов, подтверждающих наступление страхового случая.

Страховая фирма ОАО «РЕСО» формирует страховые  резервы.

       Изменение резерва по страхованию жизни  на конец отчетного периода (см. Бухгалтерский баланс страховой организации, Приложение №1) стр. 510: 439872-247797=192075 тыс. руб. сравниваем с данными Ф.№2 стр. 040 - расхождений нет. Аналогично смотрим резерв убытков (стр. 530 Ф.№1 и 121 Ф.№2): 4288200-3714086 = 574114. Расхождений нет. 

1.2 Анализ финансовых результатов деятельности страховой организации ОАО «РЕСО»,

При проведении проверки сделан ряд расчетов. В страховой организации результат от реализации услуг складывается из результатов от реализации услуг по видам страхования (см. Приложение №2). Показатели балансовой и чистой прибыли приведены в таблице №1.

Таблица №1 

Показатель	За  отчетный   период (в тысруб.)	За  аналогичный период предыдущего    года (в тысруб.)	В % к предыдущему году
1.   Результат  от операций по страхованию жизни	(147 433)	26 888	548,3%
2. Результат от операций страхования иного, чем страхование жизни	3 664 930	472 691	775,3%
3. Прочие доходы и расходы, не  отнесенные в 1 и 2 разделы	(531 891)	(171 183)	310,7%
4. Балансовая прибыль (до налогообложения)	2 985 606	328 296	909,5%
5. Налог на прибыль	(858 528)	(97 146)	883,7%
6. Чистая прибыль (с учетом  отложенных налогов)	2 236 359	234 473	953,7%

       По  данным таблицы №1 видно, что балансовая прибыль фирмы за 9 месяцев 2010 года выросла. Увеличение прибыли достигнуто в основном за счет роста результатов от операций по страхованию иного, чем страхование жизни.

       По страхованию жизни результат от реализации услуг отражен по стр.70 и составляет -147 433 тыс. руб. Однако выразить мнение о том, что страхование жизни в целом убыточно нельзя, так как при проведении страхования по долгосрочным накопительным видам фирма имеет свободные денежные средства, которые используются фирмой для текущих выплат, оплаты расходов страховой организации и вложений в инвестиции для получения дохода. Резервом для увеличения дохода по страхованию жизни является увеличение страховой премии, так как с увеличением объема удельный вес расходов к общей сумме платежей будет уменьшаться.

       При увеличении объема страховой премии, т.е. при большем охвате услугами страхования населения, исходя из статистических данных нескольких лет вероятность наступления страхового события уменьшается, т.е. удельный вес страховых выплат к поступившим платежам уменьшается, резерв увеличивается пропорционально поступившим платежам, расходы же на ведение дела при увеличении объема увеличиваются только за счет выплачиваемого комиссионного вознаграждения и отчислений на него, остальные же расходы: компенсационные выплаты, заработная плата штатных работников, оплата труда работников не списочного состава, амортизационные фонды, хозяйственные и канцелярские расходы, аренда помещений, оплата коммунальных услуг, командировочные расходы, расходы на рекламу, операционные расходы практически постоянны или же зависят от объема незначительно, следовательно, удельный вес расходов на ведение дела на рубль поступивших платежей уменьшается.

       Таким образом, делаем вывод, что с увеличением  объема платежей по договорам страхования жизни этот вид деятельности фирмы может стать безубыточным.

       По  страхованию иному, чем страхование  жизни (см. приложение №2, ф.№2 «отчет о  прибылях и убытках страховой организации» р. II) в фирме получен доход в сумме 3664930 тыс. руб. (стр.170).

       Таким образом, делаем вывод, что прибыль  в фирме сложилась за счет правильно  организованной инвестиционной политики, большая часть дохода получена за счет инвестиций.

       Резервом фирмы по увеличению прибыли является увеличение объемов страховых услуг.

Сравнительный аналитический баланс приведен в  таблице №2.

Таблица №2 

Показатель  баланса Абсолютные  величины Удельные  веса Изменения   на начало периода на конец периода  на начало  периода на конец периода в абсолютных величинах   в удельных весах в%к величине на начало периода в%к изменению итога баланса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 АКТИВ                 1. Нематери -альные активы 139 125 0,001   -14   10,072   2. Инвестиции 10167403 13592935 47,517 47,057 3425532 -0,460 33,691 45,742 3. Доля перестраховщиков в            резерве незаработанной премии 154600 111220 0,723 0,385 -43380 -0,337 28,060 -0,579 4.   Доля   перестраховщиков   в   резервах убытков 551108 124409 2,576 0,431 -426699 -2,145 77,426 -5,698